Таможенное администрирование по уплате таможенных платежей. Механизм администрирования таможенных платежей в таможенном союзе. Рис.6. Передача информации о поступлении денежных средств

Монография представляет собой одно из первых комплексных исследований, в котором разработаны концептуальные основы финансово-правового регулирования администрирования таможенных платежей. Автором научно обоснованы предложения по совершенствованию норм финансового и таможенного законодательства, правоприменительной практики. Разработана система администрирования таможенных платежей, включающая в себя два уровня его осуществления – союзный и национальный. Установлены субъекты, непосредственно осуществляющие администрирование. Предложено понятие администрирования таможенных платежей, обозначены его признаки, виды и направления. Автором широко использованы материалы правоприменительной практики судебных органов, а также официальные статистические данные ФТС России, заключения Счетной палаты РФ и др. Монография может быть использована в нормотворческой, научно-исследовательской деятельности, при преподавании дисциплин: «Финансовое право», «Таможенное право», «Налоговое право». Отдельные положения могут быть использованы в правоприменительной деятельности сотрудников таможенных органов и участников ВЭД.

* * *

компанией ЛитРес .

Финансово-правовые основы регулирования института таможенных платежей

1.1. Генезис источников правового регулирования таможенных платежей в современной России

История обложения таможенными платежами насчитывает не одно столетие. Она берет начало с издания свода законов «Русская правда». Выявление и изучение этапов развития правового регулирования таможенных платежей в России неоднократно становились задачами исследования ученых-правоведов, поскольку они позволяют установить закономерности его развития и особенности правовой природы платежей.

В рамках данного исследования целесообразно изучение правового регулирования таможенных платежей в современной России с целью выявления особенностей его источников.

После распада СССР началось суверенное развитие России, ознаменовавшееся переходом от социализма к капитализму, к новому типу экономических отношений. В России была провозглашена свобода предпринимательской деятельности, государство отказалось от монополии на внешнюю торговлю.

С 90-х годов XX в. и по настоящее время институт таможенных платежей сформировался и получил новое развитие. В это время были приняты многочисленные нормативные акты, имеющие первостепенное значение для функционирования данного правового института.

Кардинальные политические преобразования, безусловно, потребовали пересмотра положений практически всех отраслей права. Поскольку новое государство не имело собственного законодательства, «использовались многие союзные акты, не противоречившие существу регулируемых отношений». Одновременно появилась острейшая необходимость в принятии принципиально новых нормативно-правовых актов.

Так, предпосылки для формирования современных принципов таможенного права были заложены в марте 1991 года с принятием нового Таможенного кодекса СССР (далее – ТК СССР) и Закона СССР «О таможенном тарифе» (далее – Закон о таможенном тарифе 1991 г.).

В. М. Малиновская обращает внимание на то, что проекты указанных документов рассматривались в Совете таможенного сотрудничества (СТС) и штаб-квартире Генерального соглашения о тарифах и торговле (ГАТТ). И на эти законопроекты была дана положительная оценка о соответствии общим принципом, принятым в международной практике в сфере таможенного дела. Как справедливо отмечается в литературе, указанные документы «явили собой прорыв из времени застоя в эпоху свободы бизнеса».

Таможенный кодекс СССР 1991 года был принят в целях создания условий для коренного переустройства федеративных отношений, формирования рыночной экономики в рамках единого экономического пространства Союза ССР и роста внешнеэкономической активности республик, национально-территориальных образований, предприятий и организаций, а также установления принципов таможенного дела в СССР на основе единства таможенной территории, таможенных пошлин и таможенных сборов. Один из его разделов был посвящен таможенной пошлине и таможенным сборам как видам таможенных платежей.

Вопросы обложения таможенной пошлиной подробно регулировались Законом о таможенном тарифе, который вступил в силу 5 мая 1991 г. Он закрепил порядок формирования и применения таможенного тарифа, представляющего собой систему таможенных пошлин, применяемых при ввозе на таможенную территорию СССР и вывозе за пределы этой территории товаров и иных предметов, а также правил обложения таможенной пошлиной этих товаров и предметов.

Устанавливались следующие виды ставок таможенных пошлин:

– адвалорные (начисляемые в процентах к таможенной стоимости облагаемых товаров и иных предметов);

– специфические (начисляемые в установленном размере на единицу облагаемых товаров и иных предметов);

– комбинированные (сочетающие оба вида таможенного обложения).

Было закреплено, что ввозные таможенные пошлины являются дифференцированными: к товарам и иным предметам, происходящим из стран или их союзов, пользующихся в СССР режимом наибольшего благоприятствования, применяются минимальные ставки, предусмотренные Таможенным тарифом СССР, к остальным – максимальные.

Что касается таможенных сборов, то ТК СССР в разделе IV установил две их разновидности:

1. Таможенные сборы за выполнение возложенных на таможню обязанностей (ст. 40 ТК СССР). Они устанавливались за таможенное оформление транспортных средств (в том числе транспортных средств индивидуального пользования), товаров, наследственного имущества, а также вещей, перемещаемых через таможенную границу СССР в несопровождаемом багаже, международных почтовых отправлений и грузов. Ставки таких таможенных сборов устанавливались Кабинетом Министров СССР.

Если товары и иные предметы подлежали передаче на хранение таможне, то за каждый день взимался таможенный сбор в размере 0,1 % их стоимости в течение первых 30 дней, 0,5 % – в течение последующих тридцати дней и 1 % – в дальнейшем.

2. Таможенные сборы за предоставление услуг в области таможенного дела (ст. 41 ТК СССР). Они предусматривались за таможенное оформление товаров и иных предметов вне мест его осуществления, включая территории или помещения предприятий и организаций, осуществляющих хранение товаров и иных предметов под таможенным контролем, а также вне рабочего времени, установленных для таможни, и за хранение товаров и иных предметов под ответственностью таможни в случаях, когда передача их на хранение таможне не являлась обязательной.

Ставки таких сборов устанавливались Таможенным комитетом СССР исходя из того, что их размер не должен превышать приблизительной стоимости оказанных таможней услуг. Важно, что законодателем была указана цель использования таможенных сборов – развитие таможенного дела в СССР.

Примечательно, что все таможенные сборы должны были уплачиваться как в советской валюте, так и в иностранной валюте, покупаемой банками СССР, а сборы за таможенное оформление товаров, являющихся объектом внешнеторговых сделок, – в советской и в иностранной валютах.

Следует согласиться с точкой зрения И. В. Орлова, в соответствии с которой ТК СССР привнес значительный вклад в формирование отечественного таможенного законодательства.

25 октября 1991 г. Указом Президента РСФСР был создан Государственный таможенный комитет РСФСР. Как отмечает Е. Н. Агишева, в результате его принятия таможенные органы получили самостоятельность.

Декабрь 1991 года ознаменовался принятием важнейших для страны законодательных актов. Так, Законом РФ от 27 декабря 1991 г. «Об основах налоговой системы в Российской Федерации» в российскую налоговую систему был введен новый налог – налог на добавленную стоимость. Он был отнесен к федеральным налогам. Основные элементы НДС определялись в Законе РФ от 6 декабря 1991 г. «О налоге на добавленную стоимость».

Законодатель представлял НДС как форму изъятия в бюджет части прироста стоимости, создаваемой на каждой стадии процесса производства товаров, работ и услуг, и перечисляемой в бюджет. Объектами налогообложения признавались обороты по реализации на территории РСФСР товаров (кроме импортных), в том числе производственно-технического назначения, выполненных работ и оказанных услуг. Ставка налога составляла 28 %, а при реализации товаров по регулируемым ценам (тарифам), включающим в себя НДС, – 21,88 %.

Кроме того, к федеральным налогам были отнесены акцизы на отдельные группы и виды товаров, правила обложения которыми регулировались принятым в декабре 1991 года Законом «Об акцизах» (далее – Закон об акцизах).

Акцизы определялись законодателем как косвенные налоги, включаемые в цену товара и оплачиваемые покупателем. Закон устанавливал порядок обложения акцизами реализуемых вино-водочных изделий, пива, икры осетровых и лососевых рыб, деликатесной продукции из ценных видов рыб и морепродуктов, шоколада, табачных изделий, шин, легковых автомобилей, ювелирных изделий, бриллиантов, высококачественных изделий из фарфора и хрусталя, ковров и ковровых изделий, меховых изделий, а также одежды из натуральной кожи. Объектом обложения являлась стоимость подакцизных товаров, реализуемых по отпускным ценам, включающим акциз. При этом ставки налога утверждались Правительством РСФСР.

Отметим, что акциз – один из старейших налогов. Он применялся как в дореволюционной, так и в советской России вплоть до 1930-х годов. Однако «налоговая реформа 1930 – 32 годов ликвидировала в чистом виде акцизы, и отношение к ним стало сугубо отрицательным, что в основном было обусловлено идеологическими соображениями». Исходя из этого, можно утверждать, что в 1991 году акцизы получили «свое второе рождение» в России.

1993 год ознаменовался для Российской Федерации принятием 12 декабря Конституции РФ. Основной Закон выступил фундаментом для всех отраслей современного российского законодательства, в том числе для законодательства о таможенных платежах. Так, ст. 71 Основного Закона отнесла таможенное дело к исключительному ведению Российской Федерации. Кроме того, Конституция РФ гарантирует единство экономического пространства, свободное перемещение товаров, услуг и финансовых средств, поддержку конкуренции, свободу экономической деятельности. Общепризнанные принципы, нормы международного права и международных договоров России были провозглашены элементом национальной правовой системы. Частная, государственная, муниципальная и иные формы собственности были признаны равными. Одновременно была закреплена обязанность каждого платить законно установленные налоги и сборы.

В июне 1993 года, за полгода до принятия Основного Закона, был принят новый Таможенный кодекс Российской Федерации (далее – ТК РФ 1993 г.). Необходимость скорейшего принятия данного нормативного акта была продиктована образованием на территории бывшего СССР новых государств, появлением новой таможенной границы, а также потребностью пополнить казну.

Думается, что период с марта 1991 года, когда был принят ТК СССР, и до 21 июля 1993 г., когда вступил в силу первый ТК РФ 1993 г., можно определить как этап обновления таможенного законодательства и перестройки финансово-правового регулирования таможенных платежей. Именно в этот период закладываются предпосылки для построения новой модели таможенного законодательства. Законодатель отказывается от монополии на внешнеэкономическую деятельность; объявляется переход на рыночную экономику. Были приняты важнейшие законодательные акты. Так, ТК СССР 1991 г. и Закон о таможенном тарифе 1991 г. определили в качестве таможенных платежей таможенные пошлины и сборы. Кроме того, были введены новые налоги – НДС и акцизы.

Распад Союза ССР и образование на его территории новых государств, а также переход к новому экономическому строю потребовали незамедлительного обновления всего таможенного законодательства, и, в частности, положений о таможенных платежах.

В условиях перехода к новому экономическому строю помимо ТК РФ 1993 г. был принят Закон РФ «О таможенном тарифе» (далее – Закон о таможенном тарифе 1993 г.). Данные нормативные акты – одни из первых законов современной России, что свидетельствует о важности таможенных платежей для бюджета государства. В течение последующих десяти лет они занимали центральное место в системе источников таможенного права вместе со значительным числом иных федеральных законов и подзаконных нормативных правовых актов (их число приближалось к десяти тысячам).

Как справедливо отмечается в литературе, в 1991–1992 гг. ведущую роль играли средства нетарифного регулирования (такие как квотирование, лицензирование внешнеторговых операций). Однако в 1993 году в таможенной сфере стало преобладать «эффективное применение мер таможенно-тарифного (экономического) регулирования». Данные меры были вызваны стремлением государства наполнить свою казну, что повлекло за собой усиление фискальной функции таможенных органов.

Действительно, ТК РФ 1993 г. в ст. 110 закрепил одиннадцать разновидностей таможенных платежей, а именно:

1) таможенная пошлина;

2) налог на добавленную стоимость;

3) акцизы;

4) сборы за выдачу лицензий таможенными органами РФ и возобновление действия лицензий;

5) сборы за выдачу квалификационного аттестата специалиста по таможенному оформлению и возобновление действия аттестата;

6) таможенные сборы за таможенное оформление;

7) таможенные сборы за хранение товаров;

8) таможенные сборы за таможенное сопровождение товаров;

9) плата за информирование и консультирование;

10) плата за принятие предварительного решения;

11) плата за участие в таможенных аукционах.

К достоинствам ТК РФ 1993 г. следует отнести наличие в нем формулировок определений основополагающих понятий в сфере таможенного обложения. Так, законодатель закрепил, что под таможенными платежами надо понимать таможенную пошлину, налоги, таможенные сборы, сборы за выдачу лицензий, плату и другие платежи, взимаемые в установленном порядке таможенными органами Российской Федерации.

При этом таможенная пошлина определялась как платеж, взимаемый таможенными органами Российской Федерации при ввозе товара на таможенную территорию Российской Федерации или вывозе товара с этой территории и являющийся неотъемлемым условием такого ввоза или вывоза.

Таможенным платежам был посвящен раздел III ТК РФ 1993 г. Вместе с тем обложение таможенной пошлиной регулировалось новым Законом о таможенном тарифе, введенным в действие с 1 июля 1993 г., взимание НДС осуществлялось в соответствии с Законом о НДС 1991 г., применение акцизов – Законом об акцизах 1991 г.

Основой для исчисления таможенной пошлины, акцизов и таможенных сборов стала таможенная стоимость товаров и транспортных средств, определяемая в соответствии с Законом о таможенном тарифе 1993 г., а для НДС – таможенная стоимость товаров, к которой добавлялась таможенная пошлина, а по подакцизным товарам также и сумма акциза.

В ст. 5 Закона о таможенном тарифе 1993 г. законодатель закрепил понятие пошлины – это таможенная пошлина, а также иные виды пошлин, предусмотренные законом. При этом таможенная пошлина – обязательный взнос, взимаемый таможенными органами РФ при ввозе товара на таможенную территорию Российской Федерации или вывозе товара с этой территории и являющийся неотъемлемым условием такого ввоза или вывоза.

Таможенная стоимость товара определялась как стоимость товара, используемая для целей:

– обложения товара пошлиной;

– внешнеэкономической и таможенной статистики;

– применения иных мер государственного регулирования торгово-экономических отношений, связанных со стоимостью товаров, включая осуществление валютного контроля внешнеторговых сделок и расчетов банков по ним, в соответствии с законодательными актами РФ.

Документ закрепил шесть основных методов определения таможенной стоимости товаров:

1) по цене сделки с ввозимыми товарами (основной метод);

2) по цене сделки с идентичными товарами;

3) по цене сделки с однородными товарами;

4) вычитания стоимости;

5) сложения стоимости;

6) резервного метода.

Кроме того, рассматриваемый закон содержал положения об определении страны происхождения товара, а также предусматривал возможность предоставления тарифных льгот для отдельных категорий товаров.

Таможенные сборы устанавливались за таможенное оформление, за хранение и за таможенное сопровождение товаров. Они были непосредственно связаны с перемещением товаров через таможенную границу. Этим они отличались от сборов за выдачу лицензий и за выдачу квалификационного аттестата специалиста по таможенному оформлению.

Ещё одну разновидность таможенных платежей – плату – можно признать сходной по своим характеристикам с таможенными сборами. Она взималась за информирование и консультирование, принятие предварительного решения, участие в аукционах. Другими словами, плата взималась за услуги, которые предоставлялись таможенными органами. Её размер устанавливал Государственный таможенный комитет РФ.

В десятилетний период, в 1993–2003 гг., ТК РФ неоднократно подвергался изменениям и дополнениям (первое изменение законодатель внес уже в 1995 году). Кроме того, ряд изменений вносились в Кодекс по решениям Конституционного Суда РФ. К. Сасов обращает внимание на то, что «ТК РФ 1993 года все время его действия последовательно подвергался критике, причем большей частью заслуженной и обоснованной».

Действительно, ТК РФ 1993 г. был принят в период становления рыночных отношений. Он, безусловно, отображал «переходное состояние таможенного дела», когда в условиях отказа от монополии на внешнюю торговлю первостепенной задачей государства стало скорейшее закрепление механизмов перемещения товаров через таможенную границу.

Следует отметить, что в период с 1990-х по начало 2000-х годов происходит последовательное реформирование всего российского законодательства, приведение его в соответствие с Конституцией РФ. В эти годы принимаются многочисленные кодифицированные акты в различных сферах законодательства. Например, в 1998 году принята первая часть Налогового кодекса РФ, в которой законодатель даёт определения понятий налога и сбора. Под налогом понимается обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований. Сбор законодатель определил как обязательный взнос, взимаемый с организаций и физических лиц, уплата которого является одним из условий совершения в интересах плательщиков сборов государственными органами, органами местного самоуправления, иными уполномоченными органами и должностными лицами юридически значимых действий, включая предоставление определенных прав или выдачу разрешений (лицензий).

В июле 1998 года был принят Бюджетный кодекс РФ. Статья 50 БК РФ закрепила положение о том, что таможенные пошлины, таможенные сборы и иные таможенные платежи относятся к налоговым доходам федерального бюджета. В

2000 году принимается вторая часть Налогового кодекса РФ, которая относит НДС и акцизы к числу федеральных налогов и определяет для них элементы налогообложения.

Кроме того, в период с 1993 по 2003 год были приняты: Гражданский кодекс РФ (части 1-З), Кодекс Российской Федерации об административных правонарушениях, Гражданский процессуальный кодекс РФ, Уголовный кодекс РФ, а также иные акты федерального законодательства.

В результате к началу 2000-х годов потребовалось осуществить глобальную реформу таможенного законодательства, чтобы привести его в соответствие с изменившимися нормами финансового (бюджетного, налогового), гражданского, административного и других отраслей права.

В 2003 г. принимается новый Таможенный кодекс Российской Федерации, который вступил в силу с 1 января 2004 года. Как справедливо отмечается в литературе, «новый кодекс подвел черту под десятилетней историей своего предшественника – Таможенного кодекса РФ 1993 г.».

На основе изложенного представляется возможным обозначить период с июля 1993 года по 1 января 2004 года как этап становления законодательства о таможенных платежах. Этому этапу свойственно введение большого числа таможенных платежей, что было обусловлено стремлением государства наполнить казну. Характерными чертами этапа становления являются систематическое реформирование законодательства, в том числе таможенного, а также принятие новых законодательных актов – НК РФ, БК РФ, ГК РФ и др.

А. Н. Козырин описывает три причины принятия в 2003 году нового Таможенного кодекса: необходимость «максимально приблизить российское законодательство к сформировавшимся в таможенной сфере международным стандартам»; «значительные изменения, произошедшие в «смежных» отраслях законодательства», а также изменение «взгляда таможенного ведомства на его взаимоотношения с участниками внешнеэкономической деятельности». Бакаева О. Ю., в свою очередь, отмечает, что необходимость принятия Кодекса была продиктована рядом факторов: таможенно-правовые нормы часто не соответствовали обновленному федеральному законодательству; как у хозяйствующих субъектов, так и у должностных лиц таможенных органов были проблемы в практической деятельности; таможенное законодательство отличалось громоздкостью, а также большим числом подзаконных актов; имели место недостатки в технологии таможенного процесса.

Следует отметить, что помимо ТК РФ в 2003 году были приняты Федеральные законы: «О валютном регулировании и валютном контроле», «Об основах государственного регулирования внешнеторговой деятельности», «О специальных защитных, антидемпинговых и компенсационных мерах при импорте товаров».

В результате была сформирована практически новая правовая база таможенного дела, которая отвечала требованиям общепризнанных мировых стандартов, а также предусматривала прямое регулирование правоотношений в области таможенного дела на основе норм ТК РФ и в комплексе норм прямого действия. Кроме того, была проделана важная работа по подготовке нормативной правовой базы на основании ТК РФ, практики и опыта применения международного законодательства.

Новый ТК в концептуальном плане выгодно отличался от предшествовавшего: был сформирован на основе Конституции РФ, базировался на нормах Международной конвенции об упрощении и гармонизации таможенных процедур; его положения тесно связывались с иными отраслями законодательства; он учитывал направления таможенной политики России в условиях развития экономической интеграции.

ТК РФ 2003 г. в отличие от ТК РФ 1993 г. не закреплял определение понятия таможенных платежей. Законодатель лишь перечислял их виды, число которых существенно сократилось:

3) налог на добавленную стоимость, взимаемый при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации;

4) акциз, взимаемый при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации;

5) таможенные сборы.

Таким образом, разновидности таможенных платежей существенно сократились по сравнению с разновидностями платежей, указанными в ТК РФ 1993 г.

Кроме того, было установлено, что специальные, антидемпинговые и компенсационные пошлины, устанавливаемые в соответствии с законодательством о мерах по защите экономических интересов РФ при осуществлении внешней торговли товарами, взимаются по правилам, предусмотренным ТК РФ для взимания ввозной таможенной пошлины.

Понятие «таможенные сборы» как вид таможенных платежей не уточнялось законодателем. Вместе с тем в некоторых статьях Кодекса встречалось упоминание об отдельных разновидностях таможенных сборов (в частности, в п. 3 ст. 87 ТК РФ – о таможенных сборах, взимаемых за таможенное сопровождение).

Отсутствие определений понятий «таможенные платежи», «таможенная пошлина», «таможенные сборы» следует признать существенным недостатком понятийного аппарата ТК РФ 2003 г.

Кодекс закрепил понятие налогов – это налог на добавленную стоимость и акциз, взимаемые таможенными органами в связи с перемещением товаров через таможенную границу в соответствии с НК РФ и ТК РФ. При этом несомненным достоинством нового Кодекса явилась отмена платы за информирование и консультирование.

Объектом обложения таможенными пошлинами, налогами стали перемещаемые через таможенную границу товары, а налоговой базой для их исчисления – таможенная стоимость товаров и (или) их количество.

Следует признать, что ТК РФ 2003 г. более подробно (по сравнению с предыдущими законодательными актами) регламентировал вопросы исчисления и порядка взимания таможенных платежей. В частности, в нем точно установлены моменты возникновения и прекращения обязательств по их уплате; отдельная глава устанавливала порядок и сроки их уплаты; существенно расширены возможности использования авансовых платежей при уплате таможенных пошлин. Подробнее урегулированы вопросы изменения срока уплаты таможенных пошлин и налогов, перечислены основания для предоставления отсрочки или рассрочки. Можно положительно оценить законодательное урегулирование в Кодексе авансовых платежей.

Следует согласиться с К. Сасовым в том, что «новый ТК РФ в целом вобрал в себя новеллы, закрепленные в других нормативных актах, принятых позже и регулирующих сходные правоотношения».

В связи со сказанным принятие ТК РФ 2003 г. целесообразно определить как своевременный и логичный шаг законодателя, направленный на построение новой правовой базы в сфере таможенного обложения.

Основные направления, по которым происходило реформирование таможенного законодательства, определяет А. Н. Козырни:

– максимальное сближение с существующими в международной практике стандартами по таможенному делу;

– создание стабильных и четких правил, в соответствии с которыми участник внешнеэкономической деятельности строит свои отношения с таможней, – таких правил, которые создавали бы на границе таможенный климат, благоприятный для развития бизнеса и инвестиционных процессов;

– эффективная защита публичного порядка и национальных интересов Российской Федерации в связи с перемещением товаров и транспортных средств через таможенную границу.

Принятие Таможенного кодекса РФ стало свидетельством смены эпох в сфере регулирования международных экономических отношений, а также о начале перехода от «таможни для правительства» к «таможне для участников внешней торговли».

Примечательно, что ТК РФ 2003 г. во время всего периода действия систематически подвергался многочисленным изменениям и дополнениям (несколько раз в год). Это говорит о том, что первоначальная редакция нормативного акта не являлась совершенной.

ТК РФ 2003 г. действовал почти семь лет – до июня 2010 года, когда на смену ему пришел Таможенный кодекс Таможенного союза (далее – ТК ТС). Период с января 2004 года по июнь 2010 года можно представить как этап совершенствования (модернизации) законодательства о таможенных платежах. Важно отметить, что в ТК РФ 2003 г. вопросы, касающиеся таможенных платежей, урегулированы подробнее, чем в ТК РФ 1993 г.

Начало XXI века связано с формированием на территории постсоветского пространства Таможенного союза России, Белоруссии и Казахстана в рамках Евразийского экономического сообщества. Интеграционные процессы повлекли за собой очередные кардинальные изменения таможенного законодательства и всей системы финансово-правового регулирования таможенных платежей.

Основы формирования и функционирования Таможенного союза между Республикой Беларусь, Республикой Казахстан и Российской Федерацией были сформулированы в 1995 году, когда 6 января главы государств подписали в Минске Соглашение о Таможенном союзе между Российской Федерацией и Республикой Беларусь. 20 января того же года к данному Соглашению присоединилась Республика Казахстан, одновременно подписав с Россией и Белоруссией, выступающими в качестве одной стороны, Соглашение о Таможенном союзе.

Однако построение реальных правовых институтов, подписание международных договоров, которые свидетельствуют о формировании договорно-правовой базы, необходимой для экономического сотрудничества в рамках такой формы интеграции, как Таможенный союз, стали возможными лишь в ходе принятых политических договоренностей в 2007 году.Так, 6 октября 2007 года были подписаны документы, являющиеся ключевыми для функционирования Таможенного союза.

В Договоре о создании единой таможенной территории и формировании Таможенного союза Стороны определили Таможенный союз как форму торгово-экономической интеграции, предусматривающую единую таможенную территорию. В её пределах во взаимной торговле товарами, происходящими с единой таможенной территории, а также происходящими из третьих стран и выпущенными в свободное обращение на этой таможенной территории, не применяются таможенные пошлины и ограничения экономического характера, за исключением специальных защитных, антидемпинговых и компенсационных мер. Были также определены цели создания Таможенного союза: обеспечение свободного перемещения товаров во взаимной торговле и благоприятных условий торговли Таможенного союза с третьими странами и развитие экономической интеграции государств-членов.

Кроме того, был учрежден единый постоянно действующий регулирующий орган – Комиссия Таможенного союза, основной задачей которой стало обеспечение условий его функционирования и развития.

В 2008 году были приняты важнейшие документы, направленные на формирование интеграции.

Решением Межгосударственного Совета ЕврАзЭС от 9 июня 2010 года закреплено, что Таможенный союз формируется в три этапа: предварительный (до 1 января 2010 г.), первый (до 1 июля 2010 г.) и второй (до 1 июля 2011 г.).

В ходе предварительного этапа обеспечивалось решение двух основных задач: завершение подготовки нормативно-правовой базы и организация поэтапного переноса согласованных видов государственного контроля, за исключением пограничного, на внешний контур единой таможенной территории. В это время подготовлен и подписан Договор о Таможенном кодексе Таможенного союза.

Отметим, что при формировании правой базы Таможенного союза эксперты таможенных служб России, Белоруссии и Казахстана руководствовались положениями Международной (Киотской) конвенции об упрощении и гармонизации таможенных процедур.

Период 2008–2009 гг. характеризуется ускоренными темпами работы по образованию новой формы интеграции. На этом этапе был построен «правовой фундамент для функционирования Таможенного союза».

На первом этапе формирования единой таможенной территории (с 1 января по 1 июля 2010 г.) велась работа по осуществлению полномочий в сфере тарифного и нетарифного регулирования. В итоге было обеспечено введение единого таможенно-тарифного и нетарифного регулирования; Комиссии Таможенного союза были переданы полномочия в сфере таможенно-тарифного и нетарифного регулирования; произошла отмена действующих ограничительных мер тарифного и нетарифного характера во взаимной торговле. В ходе первого этапа были утверждены и вступили в силу с 1 января 2010 года: единая Товарная номенклатура внешнеэкономической деятельности таможенного союза (ТН ВЭД ТС) и Единый таможенный тариф таможенного союза (ЕТТ ТС), а также ряд соглашений в сфере нетарифного регулирования.

С 1 июля 2010 года начался второй этап формирования Таможенного союза , который завершился 1 июля 2011 года. Он предусматривал объединение таможенных территорий Сторон в единую таможенную территорию и завершение формирования Таможенного союза. На данном этапе был введен в действие ТК ТС. В законную силу вступили соглашения, необходимые для функционирования единой таможенной территории.

Официальной датой «рождения» Таможенного союза считается 1 января 2010 года, однако в полной мере он начал функционировать с начала июня 2010 года – со вступлением в силу ТК ТС.

Однако, учитывая всё вышеизложенное, можно утверждать, что классификация этапов становления Таможенного союза, указанных в Решении Межгоссовета от 9 июня 2009 года, не является совершенной.

Как отмечалось ранее, основы формирования и функционирования Таможенного союза в рамках ЕврАзЭс были заложены в Соглашениях о Таможенном союзе, принимаемых в период с 1995 по 2006 год, а также в Договоре об углублении интеграции в экономической и гуманитарной областях (1996 г.), Договоре о Таможенном союзе и Едином экономическом пространстве (1999 г.). В действительности в этот период не произошло построение реальных правовых институтов, которые свидетельствовали бы о формировании договорно-правовой базы, необходимой для сотрудничества в рамках Таможенного союза. Поэтому период с 1995 по 2006 год можно считать начальным этапом образования Таможенного союза.

Октябрь 2007 года был ознаменован подписанием ключевых документов, формирующих институциональную структуру Союза и определяющих механизм присоединения к Таможенному союзу других государств. В дальнейшем вплоть до 2010 года продолжалось формирование договорно-правовой базы Таможенного союза. Исходя из этого можно сделать вывод о том, что первым этапом формирования Таможенного союза , включающим в себя подготовку нормативно-правовой базы, следует считать период с октября 2007 года по 1 января 2010 год.

Следует согласиться с А. Н. Козыриным в том, что «одним из наиболее значимых событий в новейшей истории России, повлекшим за собой кардинальные изменения в публичном экономическом праве, по праву может быть названо создание Таможенного союза в рамках ЕврАзЭС… и вступление в силу в 2010 году Таможенного кодекса Таможенного союза».

Действительно, экономическая интеграция привела к трансформации всей системы финансово-правового регулирования таможенных платежей. Впервые в истории страны появились три уровня источников таможенного права – международный, союзный и национальный. Приоритет был отдан союзному законодательству, национальные правовые акты стали применяться лишь по вопросам, не урегулированным ТК ТС. В свою очередь, таможенное законодательство Таможенного союза состоит из ТК ТС, международных договоров государств-членов Таможенного союза, а также решений Комиссии Таможенного союза.

Ещё одним глобальным изменением следует признать унификацию ставок ввозных таможенных пошлин и распределение сумм пошлин между бюджетами трех стран. Нормативы такого распределения были установлены специальным Соглашением между государствами: Республика Беларусь – 4,70 %; Республика Казахстан – 7,33 %; Российская Федерация – 87,97 % (данные нормативы оставались актуальными вплоть до перехода к Экономическому союзу и присоединения к нему Республики Армения с 1 января 2015 года).

Что касается вывозных таможенных пошлин, то к ним применяются ставки, установленные национальным законодательством в отношении товаров, включенных в сводный перечень товаров, формируемый Комиссией Таможенного союза.

Изменения коснулись практически всех положений ранее действующего таможенного законодательства. Тем не менее виды таможенных платежей остались прежними. Установлено, что они уплачиваются в валюте государства, таможенному органу которого подана декларация.

ТК ТС закрепил понятия таможенных платежей. Согласно документу таможенная пошлина – это обязательный платеж, взимаемый таможенными органами в связи с перемещением товаров через таможенную границу; налоги – НДС и акциз (акцизы), взимаемые таможенными органами при ввозе товаров на таможенную территорию ТС; таможенные сборы – обязательные платежи, взимаемые таможенными органами за совершение ими действий, связанных с выпуском товаров, таможенным сопровождением товаров, а также за совершение иных действий, установленных ТК ТС и (или) национальным законодательством. Таким образом, Кодексом было изменено понятие таможенных сборов и закреплено, что их виды и ставки устанавливаются национальным законодательством.

Особенностью ТК ТС явилось большое количество отсылочных норм. Указанное обстоятельство негативно оценивается теоретиками и вызывает обеспокоенность у бизнес-сообщества, поскольку такое положение существенно затрудняет процесс правоприменительной практики.

С учетом вышеизложенного, можно сделать вывод о том, что ТК ТС имеет и достоинства, и недостатки. К положительным аспектам можно отнести то, что ТК ТС является единым для трёх стран, юридически и логически цельным, внутренне согласованным актом. Он регулирует практически все стороны таможенных правоотношений. Это делает таможенное законодательство таможенного союза более компактным, согласованным, что существенно упрощает его понимание и применение.

Однако сжатые сроки разработки и принятия ТК ТС не лучшим образом отразились на его содержании, о чем свидетельствуют как многочисленные изменения, внесенные ещё до вступления в силу ТК ТС, так и большое число норм, отсылающих национальному законодательству.

Центральное место в системе источников таможенного права РФ занял принятый 27 ноября 2010 года Федеральный закон «О таможенном регулировании в Российской Федерации» (далее – Закон о таможенном регулировании). Он подробно регулирует те вопросы уплаты таможенных платежей, которые ТК ТС передал на национальный уровень (вопросы принудительного взыскания, изменения сроков уплаты, порядок взимания авансовых платежей и др.).

Отметим, что 3 ноября 2011 года Россия присоединилась к Международной конвенции об упрощении и гармонизации таможенных процедур от 18 мая 1973 года.

После создания Таможенного союза экономическая интеграция трёх стран продолжала развиваться и укрепляться. 18 ноября 2011 года была подписана Декларация «О Евразийской экономической интеграции», в которой стороны констатировали успешное функционирование Таможенного союза трех государств и заявили о переходе к новому этапу интеграции – Единому экономическому пространству. Была создана Евразийская экономическая комиссия (далее – ЕЭК) – единый постоянно действующий орган ТС и ЕЭП. Она пришла на смену Комиссии Таможенного союза и начала свою работу 1 января 2012 года.

Евразийская экономическая комиссия получила статус наднационального органа управления. Она не подчинена какому-либо из правительств, а её решения обязательны для исполнения на территории трёх стран. Комиссия осуществляет свою деятельность в таких сферах, как таможенно-тарифное и нетарифное регулирование, таможенное администрирование, зачисление и распределение ввозных таможенных пошлин, валютная политика и другие.

С 1 января 2012 года в соответствии с решением Межгосударственного Совета Евразийского экономического сообщества от 19 декабря 2011 года № 583 «О формировании и организации деятельности Суда Евразийского экономического сообщества» свою фактическую деятельность начал Суд Евразийского экономического сообщества (до этого дня его функции временно осуществлял Экономический суд СНГ).

Помимо перехода к ЕЭП 2012 год стал для России годом вступления страны во Всемирную торговую организацию. В связи с этим были приняты отдельные правовые акты, которые приводят таможенную законодательную базу в соответствие с международными обязательствами. А в августе 2012 года вступила в силу новая редакция Единого таможенного тарифа Таможенного союза (ЕТТ) и новая редакция единой Товарной номенклатуры внешнеэкономической деятельности Таможенного союза (ТН ВЭД ТС), сформированные с учетом обязательств Российской Федерации по присоединению к ВТО.

Следующим шагом интеграции явился переход к созданию с 1 января 2015 года Евразийского экономического союза. ЕАЭС представляет собой форму интеграции, в рамках которой обеспечивается свобода движения товаров, услуг, капитала и рабочей силы, проведение скоординированной, согласованной или единой политики в отраслях экономики, определенных Договором о ЕАЭС и международными договорами в рамках Союза.

Кроме того, в октябре 2014 года был подписан Договор о присоединении Армении к Евразийскому экономическому союзу. Армения будет получать 1,13 % от сумм ввозных таможенных пошлин. Одновременно сократились доли: Белоруссии с 4,7 до 4,65 %, Казахстана – с 7,3 до 7,25 %, России – с 87,97 до 86,97 %.

Нельзя не согласиться с Г. Горшковым в том, что «создание ЕАЭС предполагает формирование законодательной базы качественно иного уровня». Подтверждением этому утверждению, в частности, служит статья 6 указанного Договора, согласно которой «право Союза» составляют:

– Договор о Евразийском экономическом союзе;

– международные договоры в рамках Союза;

– международные договоры Союза с третьей стороной;

– решения и распоряжения Высшего Евразийского экономического совета, Евразийского межправительственного совета и ЕЭК, принятые в рамках их полномочий.

Изложенное дает основания полагать, что в ближайшие годы реформирование таможенного законодательства продолжится. Следует поддержать позицию С. Н. Ярышева, в соответствии с которой «Таможенный союз, ЕЭП и собственно ЕврАзЭС являются лишь этапами на пути к созданию Евразийского экономического союза».

На основании изложенного период с июня 2010 года по настоящее время можно обозначить как этап глобализации законодательства о таможенных платежах. На этом этапе произошли самые существенные изменения таможенного законодательства, что связано в первую очередь с созданием единой таможенной территории ТС. Появилась 3-уровневая система правового регулирования таможенных платежей, а также новые источники правового регулирования. Ставки ввозных таможенных пошлин в рамках Союза были унифицированы, а суммы уплаченных ввозных пошлин распределены между странами ТС.

Таким образом, развитие интеграционных процессов России, Белоруссии и Казахстана можно представить в виде следующих стадий:

1-я стадия – формирование Таможенного союза:

Начальный этап – с 1995 г. по октябрь 2007 г. (принятие Соглашений о Таможенном союзе, Договора об углублении интеграции в экономической и гуманитарной областях, Договора о Таможенном союзе и Едином экономическом пространстве);

Первый этап – с октября 2007 г. по 1 января 2010 г. (формирование договорно-правовой базы Таможенного союза; организация поэтапного переноса согласованных видов государственного контроля, за исключением пограничного, на внешний контур единой таможенной территории);

Второй этап – с 1 января по 1 июля 2010 г. (осуществление полномочий в сфере тарифного и нетарифного регулирования внешней торговли Таможенного союза);

Третий этап – с 1 июля 2010 г. по 1 июля 2011 г. (объединение таможенных территорий Сторон в единую таможенную территорию; завершение формирования Таможенного союза);

2-я стадия – формирование Единого экономического пространства:

Подготовительный этап – с 1 июля 2011 г. по 1 января 2012 года (принятие Декларации «О ЕЭП», Договора «О ЕЭК», решения Межгоссовета ЕврАзЭС «О формировании и организации деятельности Суда ЕврАзЭС» и др.);

Основной этап – с 1 января 2012 г. по май 2014 г. (начало работы органов ЕЭП, разработка и подписание ряда международных договоров в соответствии с «Планом действий по формированию Единого экономического пространства»);

3- я стадия – формирование Евразийского экономического союза:

Подготовительный этап – с мая 2014 г. по январь 2015 г. (подписание Договора о ЕАЭС, разработка и принятие ряда международных договоров, необходимых для функционирования ЕАЭС);

Основной этап – с 1 января 2015 г. (вступление в силу Договора о ЕАЭС от 29 мая 2014 г., разработка Таможенного кодекса ЕАЭС) до настоящего времени.

Нельзя не обратить внимание на то, что реформирование законодательства о таможенных платежах продолжается на протяжении всего существования современного Российского государства. Вместе с тем для качественного развития общественных отношений необходима стабильная правовая база. Систематические изменения законодательства затрудняют ведение внешнеэкономической деятельности, поскольку бизнесу приходится регулярно подстраиваться под новые таможенные правила. Вероятно, переход к Экономическому союзу потребует очередных серьезных изменений законодательства о таможенных платежах. Построение новых правил займет не один год, поэтому в ближайшее время не следует ожидать стабильности правовой базы в данной области.

1.2. Формирование доходной части федерального бюджета таможенными органами при осуществлении ими финансовой деятельности

Вопросы формирования доходной части федерального бюджета никогда не теряют своей актуальности, в том числе на современном этапе. В связи с этим различные аспекты правового регулирования образования, распределения и использования бюджетных средств вызывают особый интерес у представителей юридической науки.

Отметим, что осуществление государством функций по планомерному образованию (формированию), распределению и использованию денежных фондов (финансовых ресурсов) в науке принято обозначать как финансовую деятельность государства. Её целями являются исполнение задач социально-экономического развития, поддержание безопасности и обороноспособности государства, а также финансирование деятельности государственных органов.

Впервые понятие финансовой деятельности государства было введено в научный обиход в 1952 году М. А. Гурвичем, который предложил понимать под ней «деятельность органов государственной власти и государственного управления в области мобилизации денежных ресурсов и их распределения». Позднее оно было сформулировано Е. А. Ровинским в виде концепции. На современном этапе развития финансового права данная категория подробным образом исследовалась в трудах А. А. Пилипенко, Э. Д. Соколовой, Р. В. Шагиевой, С. А. Нищимной, Т. Г. Лукьяновой, Е. В. Кудряшовой, Д. А. Лисицына и др.

Анализ правовой литературы показывает, что большинство определений понятия «финансовая деятельность государства» не содержат существенных отличий. Например, М. В. Карасева понимает финансовую деятельность государства и муниципальных образований как «процесс планомерного образования, распределения и использования финансовых ресурсов через свои денежные фонды для выполнения поставленных задач». Аналогичное понимание финансовой деятельности содержится и в иных работах. Саттарова Н. А. обращает внимание на то, что итоговая цель такой деятельности заключается в «покрытии затрат на социально-заказные программы».

Большой вклад в исследование финансовой деятельности государства внесла Э. Д. Соколова. Автор рассматривает финансовую деятельность государства как деятельность его органов по осуществлению финансовой политики в процессе распределения и перераспределения общественного продукта (включая часть национального дохода общества). Такие действия реализуются путем формирования, распределения (перераспределения) и использования централизованных и децентрализованных фондов денежных средств, необходимых для финансирования выполнения задач и функций государственных органов.

Некоторые ученые относят финансовую деятельность к разновидностям государственного управления, осуществляемого государственными органами всех ветвей власти. Бесчеревных В. В. отмечает, что финансовая деятельность государства по своему содержанию, методам и формам является разновидностью исполнительно-распорядительной управленческой деятельности и осуществляется органами государственного управления. Худяков А. И., анализируя соотношение понятий «финансовая деятельность» и «управление финансами», считает, что первое понятие используется в основном в финансово-правовой литературе, а понятие «управление финансами» свойственно административному праву. По мнению автора, общественные отношения, возникающие в процессе финансовой деятельности органов государственного управления, являются административно-правовыми.

Верной представляется точка зрения М. В. Карасевой о том, что «все, что касается финансовой деятельности государства, целесообразно изучать (исследовать) в рамках одной юридической науки – финансового права», поскольку вне фактического управления финансами она прекращает свое существование как вид государственной деятельности. Одновременно сказанное «не отрицает того факта, что управление финансами может являться предметом изучения административного и государственного права».

С. А. Нищимная считает, что финансовая деятельность – разновидность государственной деятельности, которая осуществляется в правовой форме. При этом такой формой является «руководство обществом со стороны органов государственного управления путем введения в действие правовых актов».

В науке финансового права принято выделять правовые и неправовые формы осуществления финансовой деятельности государства. Д. А. Лисицин в своем диссертационном исследовании обосновывает, что неправовые формы (проведение совещаний, издание инструкций финансовых и налоговых органов, финансово – экономический анализ, планирование, прогноз), хотя и не имеют юридического значения, все же создают предпосылки для осуществления правовых форм финансовой деятельности. К правовыми формам автор относит:

1) издание правовых актов; 2) издание индивидуальных правовых актов; 3) заключение договоров, которые опосредуют экономические отношения, связанные с собиранием и расходованием государственных денежных фондов; 4) реализацию государством своих прав и обязанностей в качестве субъекта конкретного правоотношения, возникающего в процессе финансовой деятельности; 5) привлечение лиц, совершивших правонарушения в сфере финансовой деятельности государства, к юридической ответственности.

Анализ правовой литературы дает основания утверждать, что финансовая деятельность государства включает в себя три вида действий – собирание, распределение и использование денежных средств.

Методы осуществления финансовой деятельности в науке финансового права традиционно подразделяются на две основные группы: методы собирания денежных средств и методы их распределения (перераспределения) и использования. При этом важнейшим методом собирания денежных средств является принудительный метод, предполагающий установление налогов и сборов. Для него характерен обязательный характер изъятия денежных средств. К принудительному собиранию относится также уплата неналоговых доходов, образующихся, в частности, при оказании платных услуг, использовании государственного имущества, в результате применения мер юридической ответственности и в иных случаях принудительного изъятия. Помимо названного применяется также метод добровольных взносов: покупка государственных ценных бумаг, пожертвования, вклады в кредитных организациях и т. д.

К особенностям финансовой деятельности государства следует отнести то обстоятельство, что ее осуществляют государственные органы трех ветвей власти – как исполнительные, так законодательные и судебные. При этом полноценными субъектами финансовой деятельности государства являются таможенные органы. Как справедливо отмечает Г. В. Матвиенко, правоотношения, связанные с «уплатой таможенных платежей, «обслуживают» фискальные задачи государства».

Следует указать, что на протяжении последних пяти лет доходы бюджета Российской Федерации неуклонно растут (табл. 1). Важнейшими источниками пополнения доходной части федерального бюджета являются таможенные платежи. Начиная с 2008 года, доля таможенных платежей неизменно составляет более 50 % от общей суммы доходов федерального бюджета.

Таблица 1

Доходы бюджета Российской Федерации в 2011–2015 гг.

ФТС России, млрд руб.

11 121 358 590,0

11 367 652 622,6

12 914 597 199,0

12 855 540 621,1

12 906 429 980,0

13 019 939 484,9

14 238 774 490,0

15 082 360 651,0

Прогноз доходов федерального бюджета, в том числе по таможенным платежам, закреплен в Основных направлениях бюджетной политики на 2015 год и на плановый период 2016 и 2017 годов и в краткой форме представлен в табл. 2.

Таблица 2

Прогноз доходов федерального бюджета по таможенным платежам на 2015–2017 гг., млрд руб.

Обращает на себя внимание то обстоятельство, что согласно приведенным данным сумма прогнозируемых поступлений от таможенных платежей должна увеличиваться ежегодно.

Следует согласиться с А. Г. Паулем в том, что «характер прогнозных показателей доходов бюджетов может оказать влияние на права и обязанности администраторов доходов бюджетов. В случае придания прогнозным показателям доходов бюджетов качества обязательности получится, что администраторы доходов бюджетов должны эти предписания выполнять. Соответственно, поступление в бюджет доходов в меньшем размере, чем предусмотрено в законе (решении) о бюджете, может рассматриваться как правонарушение». Абсолютно обоснованным представляется предложение автора «однозначно определить, что прогнозируемый объем доходов – это именно прогноз, а не обязывающее предписание, требующее эти показатели исполнять (достигать)».

Отметим, что в соответствии со Стратегией развития таможенной службы Российской Федерации до 2020 года одним из основных стратегических направлений развития таможенной службы является совершенствование фискальной функции. При этом целевыми индикаторами указанного направления выступают:

1) уровень выполнения прогнозируемого задания по администрируемым доходам таможенными органами в федеральный бюджет (не ниже 100 процентов ежегодно);

2) доля таможенных платежей, возвращенных плательщикам в связи с удовлетворением жалоб участников внешнеэкономической деятельности на решение либо действие (бездействие) таможенного органа или его должностного лица, в общем объеме уплаченных таможенных платежей (не более 5 процентов ежегодно);

3) доля взысканных таможенными органами Российской Федерации таможенных платежей в общем объеме таможенных платежей, дополнительно начисленных таможенными органами Российской Федерации в результате проводимых проверочных мероприятий (с 72 процентов в 2013 г. до 80 процентов к 2020 г.).

При этом представляется необходимым внести изменение в Стратегию и исключить из перечня целевых индикаторов данного направления уровень выполнения прогнозируемого задания по администрируемым таможенными органами доходам в федеральный бюджет (не ниже 100 процентов ежегодно) по следующим основаниям.

Безусловно, что именно от качества и эффективности администрирования таможенных платежей таможенными органами напрямую зависит уровень поступления их в федеральный бюджет.

Однако следует признать, что на собираемость платежей оказывают большое влияние и другие факторы, не имеющие отношения к качеству работы таможенных органов. Например, в период экономического кризиса при снижении товарооборота одновременно снижаются и суммы уплаченных таможенных платежей. Поскольку данный показатель влияет на оценку работы таможенных органов, очевидно, что стремление выполнить показатели может негативно сказываться на качестве администрирования. Рассматриваемый показатель является фактором, склоняющим сотрудников таможенных органов к злоупотреблению своими правами.

Напротив, в случае увеличения товарооборота низкое качество администрирования таможенных платежей не будет выявлено по причине высокой собираемости платежей из-за увеличения числа перемещаемых через границу и облагаемых таможенными платежами товаров.

По данным Федеральной таможенной службы, по состоянию на 30 декабря 2014 года сумма доходов, администрируемых таможенными органами и учтенная по доходным статьям федерального бюджета от внешнеэкономической деятельности, составила 7008,14 млрд рублей. Это превышает сумму денежных средств, перечисленных ФТС России в 2013 году (6564,56 млрд рублей), более чем на 442,78 млрд рублей, или на 6,74 %. Изложенное свидетельствует о значительной роли таможенных органов в осуществлении финансовой деятельности государства.

В связи с этим особый научный интерес представляет концепция финансовой деятельности таможенных органов как составной части финансовой деятельности государства, обоснованная О. Ю. Бакаевой в ее диссертационном исследовании. Согласно указанной концепции финансовая деятельность таможенных органов – это та деятельность, которую они осуществляют в процессе формирования, распределения и использования финансовых ресурсов государства при реализации возложенных на них функций (фискальной и правоохранительной); её целями являются формирование доходной части бюджета и содействие развитию внешней торговли.

Обоснованной представляется позиция этого автора относительно деления финансовой деятельности таможенных органов России на два направления. Первое направление – фискальное. Оно предполагает создание государственных денежных фондов в процессе реализации таможенными органами функции по взиманию таможенных платежей. Одновременно в бюджетную систему страны поступают штрафы, пени, недоимки, взысканные таможенными органами (результат финансово-правовых санкций). Указанное свидетельствует о том, что таможенные органы формируют доходную часть федерального бюджета в результате реализации ими также правоохранительной функции.

Второе направление вытекает из их полномочий в качестве распорядителей и получателей бюджетных средств. Так, ФТС России получает бюджетные средства и направляет в региональные таможенные управления, таможни, таможенные посты и т. д. Данное направление (распределение и использование денежных фондов) вторично по отношению к фискальной функции, однако оказывает на нее значительное влияние. Недофинансирование таможенных органов, нерациональное расходование имеющихся средств влекут за собой проблемы, связанные с привлечением в бюджет таможенных фискальных доходов.

Бюджетный кодекс РФ в статье 6 определяет бюджет как форму образования и расходования денежных средств, предназначенных для финансового обеспечения задач и функций государства и местного самоуправления. Законодатель уточняет также определение понятия доходов бюджета – это поступающие в бюджет денежные средства, за исключением тех средств, которые являются источниками финансирования дефицита бюджета. Установлено, что доходы бюджета подразделяются на налоговые доходы, неналоговые доходы и безвозмездные поступления.

Обложение таможенными платежами основывается на конституционных нормах. В соответствии со ст. 57 Конституции РФ каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы. Вопросы установления, уплаты, взимания, обеспечения таможенных платежей регламентируются актами таможенного и иных отраслей законодательства.

В Таможенном кодексе Таможенного союза законодатель не дает определение понятия таможенных платежей, однако перечисляет их виды:

1) ввозная таможенная пошлина;

2) вывозная таможенная пошлина;

3) налог на добавленную стоимость, взимаемый при ввозе товаров на таможенную территорию Таможенного союза;

4) акциз (акцизы), взимаемый (взимаемые) при ввозе товаров на таможенную территорию Таможенного союза;

5) таможенные сборы.

В 2014 году в структуре доходов, администрируемых таможенными органами, преобладали вывозные таможенные пошлины и составляли 4 637,1 млрд руб., или 65,3 %, а также НДС, составившей 1 631,0 млрд руб., или 23 %.

Доля ввозных таможенных пошлин составляла 568,1 млрд рублей (8 %), акцизов при ввозе товаров – 60,1 млрд рублей (0,85 %), таможенных пошлин, налогов, уплачиваемых физическими лицами – 24,4 млрд рублей (0,35 %), таможенных сборов – 16,4 млрд рублей (0,23 %), утилизационного сбора – 43,7 млрд рублей (0,6 %), вывозных таможенных пошлин, уплачиваемых в соответствии с Соглашением о порядке уплаты и зачисления вывозных таможенных пошлин (иных пошлин, налогов и сборов, имеющих эквивалентное действие) при вывозе с территории Республики Беларусь за пределы таможенной территории Таможенного союза нефти сырой и отдельных категорий товаров, выработанных из нефти, от 9 декабря 2010 года – 110,1 млрд рублей (1,55 %), иные платежи – 9,7 млрд рублей (0,14 %).

Сумма поступивших в 2014 году в федеральный бюджет нефтегазовых доходов, администрируемых таможенными органами, составила 4 597,0 млрд рублей, что на 14 % выше, чем в 2013 году.

Примечательно, что в ч. 1 ст. 51 БК РФ законодатель относит таможенные пошлины и таможенные сборы к неналоговым доходам, перечисляемым в федеральный бюджет по нормативу 100 %. В свою очередь, НДС и акцизы относятся к налоговым доходам бюджета.

Вместе с тем институт таможенных платежей является традиционным институтом таможенного права России. Он представляет собой обособленную группу правовых норм, направленных на регулирование правоотношений по «установлению, исчислению, уплате, взиманию, обеспечению, взысканию и перечислению таможенных платежей в доходную часть бюджетной системы».

Следует согласиться с Н. И. Землянской в том, что указанный правовой институт носит межотраслевой характер, поскольку он регулируется нормами различной отраслевой принадлежности (конституционного, международного, гражданского права и других). Вместе с тем наиболее тесно он сопряжен с налоговым и бюджетным правом – подотраслями финансового права.

В научной литературе понятие «таможенные платежи» разрабатывается достаточно успешно, ученые предлагают различные трактовки данного термина, выделяют признаки таможенных платежей с целью восполнить законодательный пробел. Так, Е. П. Коваленко понимает под таможенными платежами обязательные платежи, которые перечисляются в бюджеты государств – членов Таможенного союза, закрепляются ТК ТС и национальным законодательством государств о налогах и сборах. Автор обращает внимание на то, что они взимаются не только таможенными, но и налоговыми органами, и уплачиваются лицами, участвующими в процессе перемещения товаров через таможенную границу, а также совершающими действия, сопутствующие такому перемещению.

Большинство авторов определяют таможенные платежи как систему обязательных платежей. Землянская Н. И. рассматривает их как систему обязательных платежей, установленных таможенным и налоговым законодательством РФ, и указывает, что их взимание осуществляется только таможенными органами в связи с перемещением товаров через таможенную границу, и перечисляются они в бюджетную систему РФ. Автор поясняет, что данное определение «не претендует на наиболее полное отражение их особенностей».

Справедливо мнение М. Н. Сорокиной о том, что необходимо различать понятия «таможенные платежи» и «платежи, предусмотренные таможенным законодательством», поскольку они соотносятся как часть и целое. Второе понятие включает в себя также средства от реализации конфискованного имущества, и финансовые санкции (штрафы, пени), проценты за предоставление отсрочки и рассрочки уплаты таможенных платежей.

А. И. Ашмарин представляет таможенные платежи (налоговые и неналоговые) как «особый институт парафискалитета (квазиналоговые платежи)». Автор обосновывает это положение тем, что таможенные платежи – это категория, которая сопоставляется как с неналоговыми, так и с налоговыми доходами бюджета, каждый из которых носит «квазифискальный характер». По его мнению, система таможенных платежей включает в себя две подсистемы: во-первых, это налоговые платежи (НДС и акцизы); во-вторых, неналоговые платежи (таможенные пошлины и таможенные сборы). Ашмарин А. И. заостряет внимание на единообразных отличиях НДС и акцизов, взимаемых при ввозе товаров на таможенную территорию, от обычных НДС и акцизов (в частности, имеют разовый характер, отсутствует налоговый период). На основе анализа экономической сущности таможенных пошлин и сборов он приходит к заключению о налоговом характере данных платежей.

Однако под парафискальными платежами в юридической литературе понимаются «обязательные платежи, взимаемые на основании требования публичной власти для покрытия расходов на выполнение делегированных публичных функций и зачисляемые напрямую в пользу лиц, исполняющих эти функции, а не в бюджет или иные централизованные публичные фонды».

В соответствии с изложенным позиция А. И. Ашмарина представляется необоснованной, поскольку в соответствии с БК РФ таможенные платежи зачисляются в федеральный бюджет.

В связи со стремительным развитием интеграционных процессов и, как следствие, глобализацией таможенного законодательства таможенные платежи приобрели новые черты.

На основе проведенного анализа действующего законодательства и научных взглядов можно выделить признаки таможенных платежей, свойственные каждой их разновидности: 1) обязательный характер; 2) трёхуровневое правовое регулирование, включающее международный, союзный и национальный уровни; 3) установление таможенным и налоговым законодательством; 4) поступление в доходную часть федерального бюджета; 5) трансграничный характер; 6) взимание таможенными органами государств-членов ЕАЭС в рамках осуществления ими финансовой деятельности; 7) обеспечение уплаты принудительной силой государства.

Остановимся на рассмотрении каждого из перечисленных признаков.

1. Обязательный характер. Он основан на конституционной обязанности уплачивать законно установленные налоги и сборы (аналогичная норма установлена также в ч. 1 ст. 3 НК РФ). Интеграционные процессы и образование в результате Евразийского экономического союза привели к серьезным изменениям законодательства о таможенных платежах. Была создана единая таможенная территория, и в её пределах товары перемещаются свободно. Установлено, что таможенные платежи взимаются при перемещении товаров через таможенную границу Таможенного союза. Вместе с тем внутри единой для трех стран таможенной территории таможенные пошлины (иные пошлины, налоги и сборы, имеющие эквивалентное действие) не взыскиваются, действует Единый таможенный тариф ЕАЭС, товары облагаются косвенными налогами.

2. Трёхуровневое правовое регулирование, включающее международный, союзный и национальный уровни. Выделение международного и союзного уровней правового регулирования весьма условно, поскольку уровень ЕАЭС также является международным. Однако такое разделение представляется необходимым в целях уяснения особенностей правовой природы нормативных актов внутри интеграции, построения их по юридической силе (данный вопрос исследован подробно в параграфе 1.3 гл. 1 данной работы).

3. Установление таможенным и налоговым законодательством. Этот признак обусловлен двойственной правовой природой косвенных налогов: с одной стороны, они являются таможенными платежами, с другой стороны, законодатель относит их к федеральным налогам. В настоящее время Таможенный кодекс ТС устанавливает общие положения о таможенных платежах, порядок и сроки их уплаты, правила исчисления, вопросы принудительного взыскания и др. В свою очередь, НК РФ определяет элементы налогообложения НДС и акцизов.

4. Поступление в доходную часть федерального бюджета. В соответствии со ст. 51 БК РФ таможенные пошлины и таможенные сборы перечисляются в федеральный бюджет по нормативу 100 %. НДС и акцизы относятся к федеральным налогам и в полном объеме поступают в федеральный бюджет. Вместе с тем суммы ввозной таможенной пошлины поступают на специальный единый счет, после чего подлежат распределению между государствами-членами ЕАЭС. В связи с этим таможенные платежи относятся к категории публичных финансов.

5. Трансграничный характер. Обусловлен тем, что обязанность по их уплате возникает только в связи с перемещением товаров через таможенную границу Таможенного союза. Отметим, что в ТК ТС законодатель использует термин «таможенная граница Таможенного союза». Вместе с тем в ч. 2 ст. 101 Договора о ЕАЭС от 29 мая 2014 года уточняется, что до вступления в силу Таможенного кодекса ЕАЭС понятия «таможенная граница Таможенного союза» и «таможенная граница ЕАЭС» следует считать равнозначными.

В соответствии с ч. 1 ст. 71 Договора о ЕАЭС от 29 мая 2014 года товары, перемещаемые внутри Союза, также облагаются косвенными налогами. Правила взимания косвенных налогов внутри ЕАЭС достаточно подробно урегулированы Протоколом о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг, который является неотъемлемой частью Договора.

Вместе с тем ТК ТС относит к таможенным платежам только те НДС и акцизы, которые взимаются при ввозе товаров на таможенную территорию Таможенного союза. Взимание НДС и акцизов при перемещении товаров с территории третьих стран осуществляется таможенными органами.

Исходя из буквального толкования закона, логично выделить две разновидности косвенных налогов : взимаемые внутри интеграционного образования; взимаемые при перемещении товаров через таможенную границу Таможенного союза.

Кроме того, можно прийти к выводу о том, что к таможенным платежам относится только вторая разновидность косвенных налогов. Такой подход предлагается признать пониманием таможенных платежей в узком смысле. В широком смысле к таможенным платежам следует относить также косвенные налоги, взимаемые внутри Евразийского экономического союза.

В научной литературе существует противоположная точка зрения, согласно которой понятие таможенных платежей включает в себя косвенные налоги, взимаемые налоговыми органами при перемещении товаров внутри Таможенного союза. В частности, И. С. Набирушкина отмечает, что «территория ТС включает в себя территории государств-членов, то есть помимо таможенной границы ТС существуют еще и государственные границы стран-участниц: России, Беларуси и

Казахстана… Взимание косвенных налогов (по законодательству ТС) осуществляется как при перемещении товаров через таможенную границу ТС, так и при перемещении товаров внутри ТС через государственную границу государства-члена. Таким образом, можно говорить о том, что таможенные платежи являются условием перемещения товаров через границу (как таможенную, так и государственную) ТС».

В связи с этим законодателю необходимо урегулировать данный вопрос в новом Таможенном кодексе ЕАЭС с целью устранения различного правопонимания.

6. Взимание таможенными органами государств-членов ЕАЭС в рамках осуществления ими финансовой деятельности. Согласно п. 4 ч. 1 ст. 12 Закона о таможенном регулировании взимание таможенных пошлин, налогов, антидемпинговых, специальных и компенсационных пошлин, таможенных сборов отнесено к основным функциям (обязанностям) таможенных органов. Взимание платежей производится в процессе осуществления таможенными органами фискального направления финансовой деятельности.

7. Обеспечение уплаты таможенных платежей принудительной силой государства. В случае неуплаты или неполной уплаты таможенных платежей в установленные сроки применяется их принудительное взыскание, которое относится к одной из разновидностей государственного принуждения. Кроме того, за уклонение от уплаты таможенных платежей установлена уголовная ответственность, а нарушение сроков уплаты таможенных платежей влечет за собой административную ответственность.

На основании изложенного можно сделать вывод, что таможенные платежи надо рассматривать как обязательные платежи, взимаемые таможенными органами в рамках осуществления ими финансовой деятельности, в связи с перемещением товаров через таможенную границу Таможенного союза, устанавливаемые таможенным законодательством Таможенного союза, налоговым и таможенным законодательством России, являющиеся доходами федерального бюджета Российской Федерации . Такой подход следует признать пониманием таможенных платежей в узком смысле. В широком смысле к таможенным платежам надо относить также косвенные налоги, взимаемые внутри Евразийского экономического союза.

Кроме того, различные научные подходы к определению понятия «таможенные платежи» обусловлены прежде всего различным пониманием правовой природы таможенной пошлины. По этой причине для определения понятия «таможенные платежи», уяснения его правовой природы и выявления признаков необходимо дать правовую характеристику видов таких платежей.

В системе таможенных платежей центральное место занимает таможенная пошлина, наиболее широко применяемая государством в качестве инструмента регулирования внешнеэкономической деятельности.

Таможенная пошлина – один из инструментов регулирования товарооборота и влияния на экономику страны, поэтому выполняет две основные функции: фискальную и протекционистскую (использование антидемпинговых и компенсационных пошлин).

Таможенный кодекс ТС в п. 25 ч. 1 ст. 4 закрепил определение понятия таможенной пошлины – это обязательные платежи, взимаемые в связи с перемещением товаров через таможенную границу Таможенного союза.

Определение данного понятия содержится и в ст. 5 Закона РФ «О таможенном тарифе», согласно которой таможенная пошлина – обязательный платеж в федеральный бюджет, взимаемый таможенными органами в связи с перемещением товаров через таможенную границу Таможенного союза и в иных случаях, определенных в соответствии с международными договорами государств – членов Таможенного союза и (или) законодательством РФ.

Важно, что дефиниция таможенной пошлины, закрепленная в национальном законодательстве, не только не противоречит дефиниции, данной в ТК ТС, но и развивает и уточняет ее.

Исходя из законодательной дефиниции, можно сделать вывод, что таможенным пошлинам присущи все общие признаки таможенных платежей.

Отметим, что в науке финансового права на протяжении длительного времени имеет место дискуссия относительно правовой природы таможенной пошлины. Обычно превалируют две точки зрения: одни авторы рассматривают таможенные пошлины как разновидность косвенного налога, другие настаивают на неналоговой природе данных платежей.

Дореволюционная юридическая наука в основном признавала налоговую природу таможенной пошлины. Видом косвенных налогов считали таможенную пошлину ряд юристов и экономистов советского периода. Однако в 70-х годах XX века Е. А. Ровинским формулируется иная точка зрения о причислении таможенных пошлин к группе неналоговых доходов. Такую же позицию в дальнейшем стала развивать и Н. И. Химичева.

Несмотря на многочисленные изменения законодательства о таможенной пошлине, произошедшие уже в современной России, спор не утихает, напротив, он развивается современниками.

Следует указать, что в 2004 году был принят Федеральный закон, который исключил таможенную пошлину из ст. 13 «Федеральные налоги и сборы» НК РФ. В и. 1 ст. 51 БК РФ законодатель закрепил, что неналоговые доходы федерального бюджета формируются, в числе прочего и за счет таможенных пошлин и таможенных сборов, что свидетельствует об отнесении таможенных пошлин к неналоговым поступлениям в бюджет.

Несмотря на указанные изменения, внесенные в законодательство, многие авторы по-прежнему считают, что таможенная пошлина является налоговым доходом (Козырни А. Н., Трошкина Т. Н., Сухарчук И. Л.).

Сторонники представлений о таможенной пошлине как о налоге приводят следующие аргументы:

– налоговыми характеристиками таможенной пошлины являются обеспечение обязательности ее уплаты принудительной силой государства; нетождественность платы за предоставление каких-либо прав или условий совершению государственными органами в интересах налогоплательщика каких-либо юридически значимых действий; зачисление полученных от ее взимания средств в федеральный бюджет, а не на финансирование конкретных государственных расходов;

– таможенная пошлина является количественным платежом, свойственный неналоговым платежам принцип эквивалентности;

– она носит общий характер и не служит для каких-либо специальных целей или специальных задач, что позволяет говорить о ее индивидуальной безвозмездности;

– целью их введения является пополнение доходной части бюджета, то есть нарушается свойственный неналоговым платежам пошлинный принцип;

– участие во внешнеторговом обороте является одним из составляющих права на свободную предпринимательскую деятельность, которое не может ставиться в зависимость от уплаты какого-то платежа».

Аргументированный взгляд на таможенную пошлину как на разновидность налоговых платежей содержится в монографическом исследовании А. Н. Козырина. Автор отмечает, что таможенной пошлине присущи все основные признаки и черты налога, в частности «безвозмездность уплаты, безэкви-валентность и безвозвратность налога».

К. А. Сасов отмечает, что таможенные платежи имеют существенные налоговые признаки: «они уплачиваются в рамках государственно-властных отношений; их уплата обязательна; платежи обладают большинством признаков налогов и сборов» (ст. 8 НК РФ). Сложно согласиться с высказыванием автора о том, что «налоговая природа таможенных платежей ни у кого не вызывает сомнений», поскольку многие исследователи не признают налоговую природу одной из разновидностей таможенных платежей – таможенной пошлины.

Отличие таможенной пошлины от налога сформулировано Н. И. Химичевой: «Таможенная пошлина является своего рода платой за получение права, т. е. имеет индивидуально возмездный характер». Автор обращает внимание на то, что налоговым платежам, в отличие от таможенной пошлины, свойственна регулярность уплаты. Позицию Н. И. Химичевой поддерживают Е. Ю. Грачева и Э. Д. Соколова.

Вывод об особом месте таможенной пошлины в системе обязательных платежей и ее неналоговой природе разделяют и другие ученые (О. Ю. Бакаева, Н. И. Землянская, М. Н. Сорокина, М. В. Калинин, И. А. Цинделиани, Р. Н. Черленяк).

Так, И. А. Цинделиани утверждает, что таможенную пошлину не следует рассматриваться как налоговый платеж, «поскольку она относится к мерам оперативного регулирования внешнеэкономической деятельности…, направленным на рационализацию товарной структуры ввоза товаров в Российскую Федерацию, поддержание рационального соотношения вывоза и ввоза товаров, валютных доходов и расходов на территории Российской Федерации, защиты экономики Российской Федерации от неблагоприятного воздействия иностранной конкуренции, обеспечение условий для эффективной интеграции Российской Федерации в мировую экономику» .

Н. И. Землянская отрицает налоговый характер данного платежа, настаивает на его пошлинной природе. Автор указывает на необходимость ее отграничения как от налогов, так и от и сборов. От налогов таможенную пошлину отличают возмездный характер, нерегулярность, возможность делегирования права ее уплаты любым заинтересованным лицам. По сравнению со сборами названный платеж не носит эквивалентного характера.

Бакаева О. Ю. подвергает критическому анализу диаметрально противоположные научные взгляды по данному вопросу, заключающиеся как в причислении ее к косвенным налогам, так и включении в число сборов. На основе анализа правовой природы таможенной пошлины и ее видов, автор делает вывод о дуалистическом характере ее сущности: данная категория рассматривается и как защитное средство, и как источник получения государственных доходов.

Сорокина М. Н. аргументирует, что таможенная пошлина всегда связана либо с ввозом, либо с вывозом товара; возмездна; отличается целевой направленностью; безэквивалентна; в отличие от большинства налогов она является нерегулярным платежом. Аналогичной позиции придерживается М.В. Калинин.

В свою очередь Р.Н. Черленяк отмечает, что законодатель относит таможенную пошлину к неналоговым доходам государства по формальным основаниям: она не содержит все элементы налогообложения, предусмотренные ст. 17 НК РФ (нет налогового периода и налоговой ставки).

Подводя итоги отметим, что позиция ученых о неналоговой природе таможенной пошлины представляется наиболее обоснованной. Однако в научной литературе недостаточно внимания уделяется различиям правовых характеристик ввозной и вывозной таможенных пошлин. Между тем указанные различия следует признать существенными.

Отметим, что классификация таможенных пошлин и их ставок может быть произведена по различным основаниям. Например, М. Н. Сорокина разработала авторскую классификацию таможенных пошлин и их ставок:

1) по способу определения ставки таможенных пошлин делятся на адвалорные, специфические и комбинированные;

2) по характеру внешнеторговой операции таможенные пошлины подразделяются на ввозные (импортные), вывозные (экспортные), транзитные;

3) в зависимости от функционального назначения различают фискальные и протекционистские таможенные пошлины;

4) исходя из страны происхождения товаров, ставки таможенных пошлин могут быть базовыми (минимальными), льготными (преференциальными), максимальными, карательными;

5) по порядку введения выделяют ординарные и партикулярные таможенные пошлины;

6) согласно размеру ставки таможенных пошлин дифференцируются на высокие, средние и низкие;

7) с учетом характера закрепления различают автономные и конвенционные пошлины.

8) по сроку действия ставки таможенных пошлин бывают постоянными и временными.

Примечательно, что Договор о ЕАЭС в ч. 2 ст. 25 закрепляет определение понятия ввозной таможенной пошлины. Под ней понимается обязательный платеж, взимаемый таможенными органами государств-членов в связи с ввозом товаров на таможенную территорию Союза. Важно, что данное определение не вступает в противоречие с определением таможенной пошлины, закрепленным в ТК ТС.

Важный вопрос проводимого нами анализа – особенности правовой природы ввозной таможенной пошлины, отличающие ее как от вывозной пошлины, так и от других разновидностей таможенных платежей.

Во-первых, по общему правилу для ввозных таможенных пошлин применяются ставки, установленные Единым таможенным тарифом Евразийского экономического союза. Что касается вывозных пошлин, то к ним применяются ставки, установленные национальным законодательством в отношении товаров, включенных в сводный перечень, формируемый Комиссией Таможенного союза в соответствии с договорами, регулирующими вопросы применения вывозных таможенных пошлин в отношении третьих стран. При этом Стороны стремятся к унификации перечней товаров и ставок вывозных таможенных пошлин.

Ситуация, при которой субъекты внешнеэкономической деятельности должны руководствоваться не только действующими нормами ТК ТС, но и национальным законодательством стран-участниц Союза, существенно осложняет работу. Исходя из этого, полагаем, что указанная унификация перечней товаров и ставок вывозных таможенных пошлин существенно облегчит задачу в первую очередь для субъектов хозяйственной деятельности, благоприятно скажется на правоприменительной практике.

Во-вторых, ввозные таможенные пошлины подлежат распределению между странами Евразийского экономического союза. Для вывозных таможенных пошлин, налогов и таможенных сборов подобный механизм распределения не предусмотрен, они перечисляются в полном объеме в бюджет соответствующей Стороны.

В-третьих, ввозные пошлины зачисляются в национальной валюте на единый счет уполномоченного органа той Стороны, в которой они подлежат уплате, в том числе в случае их взыскания. Что касается вывозных пошлин, то для них не предусмотрено подобной процедуры. Они перечисляются непосредственно в бюджет каждой Стороны.

В-четвертых, ввозные таможенные пошлины не могут быть зачтены в счет уплаты иных платежей и уплачиваются на единый счет отдельными расчетными (платежными) документами (инструкциями). Несмотря на это, налоги и сборы, а также иные платежи, поступившие на единый счет, могут быть зачтены в счет уплаты ввозных таможенных пошлин.

Подводя итог сравнительно-правовому анализу, можно сделать вывод о том, что ввозная таможенная пошлина в условиях Евразийского экономического союза имеет особенности, отличающие её от других разновидностей таможенных платежей, в том числе от вывозной пошлины.

К числу таможенных платежей также относятся налог на добавленную стоимость и акцизы, взимаемые при ввозе товаров на таможенную территорию Таможенного союза. Их главной особенностью следует признать принадлежность к двум системам обязательных фискальных платежей, установленных законодателем. Так, с одной стороны, ТК ТС включает их в число таможенных платежей (тем самым они образуют группу налоговых таможенных платежей), а с другой – они входят в систему налогов и сборов, действующую в Российской Федерации (относятся к федеральным налогам).

Данные платежи представляют собой существенные источники пополнения доходов федерального бюджета. Их основными признаками являются:

1) обязательный характер;

2) причисление к налоговым доходам федерального бюджета;

3) уплата (взимание) при ввозе товаров на таможенную территорию;

4) установление порядка их исчисления, взимания как нормами таможенного законодательства Таможенного союза, так и налогового законодательства.

До 1 января 2015 года правовую основу взимания НДС и акцизов во взаимной торговле в Таможенном союзе помимо ТК ТС составляли: Соглашение от 25 января 2008 года «О принципах взимания косвенных налогов при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг в Таможенном союзе», Протокол о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров в Таможенном союзе, Протокол о порядке взимания косвенных налогов при выполнении работ, оказании услуг в Таможенном союзе.

Указанные документы утратили силу в связи со вступлением в силу с 1 января 2015 года Договора о ЕАЭС от 29 мая 2014 года. Налогам и налогообложению посвящены раздел XVII нового Договора и приложение № 18 к Договору – Протокол о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг. Статья 72 Договора раскрывает принципы взимания косвенных налогов в государствах-членах ЕАЭС. Это следует признать несомненным достоинством новой законодательной конструкции.

Установлено, что взимание косвенных налогов во взаимной торговле товарами осуществляется по принципу страны назначения. Этот принцип предусматривает применение нулевой ставки НДС и (или) освобождение от уплаты акцизов при экспорте товаров, а также их налогообложение косвенными налогами при импорте.

При импорте товаров с территории государства-члена косвенные налоги взимаются налоговыми органами государства, на территорию которого импортируются товары. Иное правило может устанавливаться национальным законодательством в части товаров, подлежащих маркировке акцизными марками (учетно-контрольными марками, знаками).

Ставки косвенных налогов во взаимной торговле при импорте товаров не должны превышать ставок, которыми облагаются аналогичные товары при их реализации на территории этого государства.

Косвенные налоги не взимаются при импорте товаров, которые: 1) не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) при ввозе; 2) ввозятся физическими лицами не в целях предпринимательской деятельности; 3) импортируются с территории государства-члена в связи с передачей в пределах одного юридического лица.

Профессор Бакаева О. Ю. выделяет следующие принципы косвенного налогообложения с учетом таможенно-правовой специфики и участия России в интеграционных процессах:

1. Всеобщность и равенство.

2. Установление на наднациональном (союзном) и национальном уровнях

3. Сочетание таможенных и налоговых правовых основ.

4. Взимание в стране назначения.

5. Администрирование как налоговыми, так и таможенными органами.

6. Соразмерность налогообложения.

7. Возможность возмещения сумм НДС.

В соответствии с Протоколом о порядке взимания косвенных налогов косвенные налоги – это НДС и акцизы (акцизный налог или акцизный сбор). Понятие «косвенные налоги» используется также в ряде решений Евразийской экономической комиссии (Комиссии Таможенного союза). Действующее же российское законодательство не содержит определения рассматриваемого понятия.

Хотя на сегодняшний день в науке финансового права необходимость деления налогов на прямые и косвенные не вызывает сомнений, стоит заметить, что вопрос законодательного закрепления категории «косвенные налоги» является причиной дискуссии как среди ученых-теоретиков, так и среди практикующих специалистов.

Ряд исследователей считают, что косвенные налоги по своей правовой природе несправедливы, так как они не учитывают реальную платежеспособность фактического налогоплательщика. Однако следует согласиться с мнением А. А. Батарина, в соответствии с которым косвенные налоги на данный момент по своей юридической конструкции не носят дискриминационный характер.

Понятие «косвенные налоги» активно используется в практике работы Федеральной налоговой службы, Федеральной таможенной службы, Министерства финансов РФ и других федеральных органов исполнительной власти. Кроме того, оно часто употребляется в судебной и правоприменительной практике, в международных договорах Российской Федерации, в решениях Евразийской экономической комиссии.

Исходя из этого, полагаем, что закрепление дефиниции данного понятия на законодательном уровне представляется необходимым и целесообразным.

Кроме того, видится обоснованным предложение С. А. Кочкалова «внести дополнения в главу 21 Налогового кодекса РФ, включив в нее в качестве первой статьи ст. 143.1 «Понятие налога на добавленную стоимость»».

Экономический суд СНГ в решении от 21 декабря 1995 года отмечает, что «в настоящее время в большинстве экономических и правовых доктрин преобладает точка зрения, в соответствии с которой налоги (налог на прибыль, налог на имущество, НДС, акциз, таможенная пошлина, подоходный налог и другие) делятся на прямые и косвенные, исходя из способа их взимания. С этих позиций прямым налогом является налог, который уплачивается самим субъектом налогообложения, косвенным - налог, экономическое бремя которого возлагается на покупателя при приобретении им продукции (товаров, работ, услуг), так как он устанавливается в виде надбавки к цене либо тарифу».

Конституционный Суд РФ в своих решениях неоднократно обращался к анализу особенностей налога на добавленную стоимость и указывал на то, что НДС является формой изъятия в бюджет части добавленной стоимости, создаваемой на всех стадиях производства и определяемой как разница между стоимостью реализованных товаров, работ и услуг и стоимостью материальных затрат, отнесенных на издержки производства и обращения, является косвенным налогом (налогом на потребление).

Налоги выполняют многообразные функции, в частности, стимулируют экономическую деятельность, с одной стороны, и обеспечивают необходимый объем средств для покрытия общегосударственных нужд, с другой стороны.

Следует согласиться с М. В. Калининым в том, что «НДС и акцизы представляют собой обособленную группу таможенных платежей, носящих налоговый характер, осуществляющих фискальную и регулирующую функции, взимаемых в соответствии с требованиями налогового и таможенного законодательства».

Подчеркнем, что НДС и акцизы, взимаемые таможенными органами в процессе осуществления ими финансовой деятельности, являются важными источниками формирования доходной части федерального бюджета.

В юридической литературе правильно отмечалось большое значение НДС для формирования государственных доходов, так как «по объему бюджетных поступлений он уступает только налогу на прибыль организаций и составляет 33 %». Таким образом, верным является вывод о том, что «фискальное значение НДС велико».

Наиболее существенные отличия НДС от акциза состоят в том, что последний, во-первых, «привязан» к конкретному перечню товаров, закрепленному в НК РФ, а во-вторых, уплачивается производителем подакцизного товара или лицом, совершающим внешнеторговые операции, один раз, а не каждый раз с оборота.

Бакаева О. Ю. на основе анализа правовой природы НДС и акцизов сформулировала их особенности:

– во-первых, правовые основы взимания НДС и акцизов установлены положениями Таможенного кодекса РФ и Налогового кодекса РФ. Комплексность отрасли таможенного законодательства отражена, в частности, в его налогово-правовых аспектах;

– во-вторых, данные платежи обладают особенностями косвенных налогов, так как их юридические и физические плательщики не совпадают;

– в-третьих, в области таможенного дела НДС и акцизы уплачиваются, как правило, при ввозе товара на территорию РФ, а значит, они напрямую связаны с таким перемещением.

НДС и акцизы можно назвать территориальными налогами, так как ими по общему правилу облагаются операции ввоза товаров на таможенную территорию России;

– в-четвертых, в таможенных правоотношениях данная группа платежей производна от таможенной пошлины, т. е. НДС и акцизы уплачиваются только в случае внесения таможенной пошлины. При этом эти налоги лишены признака регулярности, так как взимаются в связи с фактом перемещения;

– в-пятых, исследуемые косвенные налоги относятся к федеральным. Они зачисляются в бюджет РФ на основании ст. ст. 12, 13 НК РФ и являются важными составляющими его доходной части.

Землянская Н. И. также выделяет признаки НДС и акцизов:

– имеют налоговую природу независимо от того, элементом какой системы фискальных платежей являются;

– взимаются только при ввозе товаров в РФ;

– регулируются одновременно нормами налогового и таможенного законодательства;

– не носят компенсационного характера;

– не имеют налогового периода;

– основная функциональная нагрузка состоит в наполнении бюджетной системы доходами, что не исключает их использования в качестве пограничных уравнительных налогов с целью создания равных конкурентных условий для отечественных и импортных товаров.

В соответствии с Договором о ЕАЭС взыскание косвенных налогов продолжится по принципу страны назначения. Функции по сбору косвенных налогов в государствах – участниках ЕАЭС по-прежнему осуществляют налоговые органы.

Наиболее сложным и важным является вопрос о необходимости унификации ставок рассматриваемых налогов. Так, взимание косвенных налогов производится по принципу страны назначения, экспорт облагается НДС по ставке 0 %. При импорте товаров применяется ставка, действующая в государстве-импортере, при этом в Республике Казахстан она равна 12 %, в Республике Беларусь – 20 %, в Российской Федерации – 18 %. Из-за низких налоговых ставок и щадящего налогового администрирования Казахстан является более привлекательным для бизнеса, чем Россия и Беларусь.

Этот вопрос остаётся нерешенным на протяжении нескольких лет. Думается, что при формировании правовой базы Евразийского экономического союза следует проанализировать его для создания равных условий для ведения бизнеса. Кроме того, упрощение процедуры уплаты НДС и акцизов будет способствовать их эффективному администрированию.

В число таможенных платежей включены таможенные сборы. Согласно ч. 1 ст. 72 ТК ТС они представляют собой обязательные платежи, взимаемые таможенными органами за совершение ими действий, связанных с выпуском товаров, таможенным сопровождением товаров, и за совершение иных действий, установленных ТК ТС и (или) законодательством государств-членов Таможенного союза.

Часть 1 ст. 123 Закона о таможенном регулировании уточняет, что таможенные сборы – это обязательные платежи, взимаемые таможенными органами за совершение ими действий, связанных с выпуском товаров, таможенным сопровождением товаров, хранением товаров. Приведенное положение является нововведением, поскольку в соответствии с ТК РФ 2003 г. таможенные сборы уплачивались за оформление, хранение и сопровождение товаров.

В юридической литературе под таможенным сбором понимают вид таможенных платежей, имеющих неналоговую природу и представляющих собой плату, взимаемую таможенными органами за совершение ими действий, связанных с выпуском товаров, таможенным сопровождением товаров, а также за совершение иных действий, установленных ТК и (или) законодательством государств-членов Таможенного союза.

Калинин М. В. понимает под таможенным сбором «обязательный неналоговый взнос» и считает, что его главное назначение состоит в покрытии расходов на таможенное оформление, хранение и сопровождение товаров, перемещаемых через таможенную границу РФ.

Денисова А. Ю. формулирует три существенных признака таможенных сборов: «фискальное взимание, обязательный характер уплаты сбора, а также возмездный характер отчуждения материальных благ при уплате сбора».

Более подробно останавливается на признаках таможенных сборов И. В. Милыпина. Автор выделяет следующие признаки таможенных сборов:

– являются обязательными платежами, за исключением случаев освобождения от их уплаты, установленных законодательством. Таможенные сборы устанавливаются государством в одностороннем порядке в форме закона. Их взимание служит публичным интересам;

– как правило, связаны с перемещением товаров через таможенную границу. Однако сбор за хранение уплачивается в отношении уже ввезенного товара;

– взимаются таможенными органами, за исключением сбора за хранение товаров на таможенных складах и складах временного хранения, принадлежащих российским юридическим лицам;

– являются фискальными платежами, зачисляются в доходную часть федерального бюджета и после перераспределения используются на удовлетворение публичных интересов государства;

– носят нерегулярный характер, т. е. уплачиваются только в строго определенных ситуациях, при необходимости совершения определенных действий;

– являются возмездными платежами, т. е. предполагают какое-либо встречное удовлетворение для плательщика сбора. Однако такая индивидуальная возмездность является условной, т. к. таможенный сбор уплачивается в связи с публично-правовой услугой, но не за саму услугу;

– соразмерны масштабам оказываемых публичных услуг, т. е. размер таможенного сбора зависит или от стоимости декларируемого товара, или от расстояния, на которое перевозиться груз, или от веса товара, хранящегося на складе. Размер таможенного сбора одинаков для всех плательщиков, в отношении которых совершаются одинаковые действия.

Размер таможенных сборов не может превышать примерной стоимости затрат таможенных органов за совершение действий, в связи с которыми установлен таможенный сбор. Это в очередной раз свидетельствует о неналоговой природе сбора.

Виды и ставки сборов устанавливаются национальным законодательством. В России таким правовым актом стал Закон о таможенном регулировании. Ставки таможенных сборов закреплены в ст. 130 названного Закона. Долгое время представители юридической науки обращают внимание на то, что имеющаяся шкала ставок таможенных сборов не вполне отвечает принципу эквивалентности величины платежа и произведенных работ (в денежном выражении).

В Республике Казахстан к таможенным сборам относятся: 1) таможенные сборы за таможенное декларирование товаров; 2) таможенные сборы за таможенное сопровождение; 3) плата за предварительное решение.

Больше всего видов таможенных сборов предусматривает таможенное законодательство Республики Беларусь: 1) за таможенное оформление; 2) за таможенное сопровождение товаров; 3) за осуществление мер по защите прав на объекты интеллектуальной собственности; 4) за выдачу квалификационного аттестата специалиста по таможенному оформлению; 5) за принятие таможенными органами предварительного решения; 6) за выдачу марок, идентификационных знаков или иных знаков для обозначения товаров в целях подтверждения операций таможенного оформления либо принятого таможенным органом решения в отношении товаров, перемещаемых через таможенную границу Республики Беларусь; 7) за включение в реестр банков и небанковских кредитно-финансовых организаций, признанных таможенными органами гарантами уплаты таможенных платежей.

Представляется, что наиболее целесообразно установить запрет на введение национальным законодательством тех разновидностей таможенных платежей, которые не предусмотрены ТК ЕАЭС, унифицировать виды таможенных сборов на единой таможенной территории ЕАЭС. Это необходимо осуществить в целях единообразного таможенного регулирования. Такая схема логична, поскольку в рамках трех стран действует единообразный порядок администрирования таможенных платежей.

При разработке ТК ЕАЭС надо обратить особое внимание на формирование понятийного аппарата. Будет рациональным закрепление в документе определений следующих понятий: «таможенные платежи», «таможенные пошлины», «косвенные налоги», «налог на добавленную стоимость», «акцизы». При этом эти определения должны содержать признаки, отличающие каждую разновидность таможенных платежей от других.

Указанные изменения законодательства будут способствовать эффективному осуществлению таможенными органами финансовой деятельности, что, в свою очередь, положительно скажется на формировании доходной части федерального бюджета.

1.3. Особенности финансово-правового регулирования института таможенных платежей в условиях Евразийского экономического союза

В юридической литературе общепринятым является утверждение о том, что институт таможенных платежей носит межотраслевой характер, поскольку его функционирование основано на нормах конституционного, таможенного, финансового и других отраслей законодательства. Одновременно нельзя не согласиться с позицией Н. И. Землянской, согласно которой данный институт тесно связан с налоговым и бюджетным правом – крупными подотраслями финансового права.

Однако в науке финансового права существует и иная позиция. Ашмарин А. И. считает, что таможенные платежи являются собирательной категорией науки финансового права. Кроме того, он предлагает признать институтом финансового права группу норм, регулирующих «финансово-правовые отношения в сфере таможенного дела». Более того, автор считает необходимым структурно выделить «институт таможенного дела» в системе финансового права. Думается, что позиция А. И. Ашмарина заслуживает особого внимания.

Статья 2 Закона о таможенном регулировании определяет таможенное дело как совокупность методов и средств обеспечения соблюдения мер таможенно-тарифного регулирования, а также запретов и ограничений при ввозе товаров в Российскую Федерацию и вывозе товаров из нее. Понятие таможенного дела тем самым включает в себя помимо таможенно-тарифного и нетарифное регулирование, которое не имеет отношения к предмету финансового права.

По этой причине трудно согласиться с Ашмариным А. И. в вопросе о выделении в науке финансового права института таможенного дела. В то же время следует признать достаточно обоснованными его выводы о том, что таможенные платежи представляют собой «собирательную категорию науки финансового права, а предметы таможенного и финансового права пересекаются, например, при осуществлении «таможенного контроля, проводимого… в отношении поступления таможенных платежей… в бюджетную систему».

Конец ознакомительного фрагмента.

* * *

Приведённый ознакомительный фрагмент книги Администрирование таможенных платежей как направление финансовой деятельности государства (финансово-правовой аспект) (И. А. Цидилина, 2016) предоставлен нашим книжным партнёром -

Введение

1.. Понятие, сущность и цели таможенного администрирования

2.1 Таможенное администрирование перемещаемых через таможенную границу Таможенного союза товаров и транспортных средств3

2.2 Организация проведения отдельных видов государственного контроля таможенными органами при ввозе товаров и транспортных средств международной перевозки на территорию Российской Федерации или вывозе с этой территории

Заключение

Список использованных источников

Введение

Торговая политика Российской Федерации является составной частью экономической политики Российской Федерации и Таможенного союза, целью которой является создание благоприятных условий для российских экспортеров, импортеров, производителей и потребителей товаров и услуг.

Процесс глобализации мировой торговли требует адекватного совершенствования механизма ее организации, способов осуществления. Ее объекты становятся, с одной стороны, более комплексными и сложными, происходит интеграция торговли в единый воспроизводственный процесс, а с другой - упрощенными и доступными широкому кругу субъектов, что еще более разнообразит его содержание. Тем самым, и таможня оказывается вовлеченной не просто в осуществление торгового оборота, а в сложную систему производственно-технологических и торговых коммуникаций. Реалии нынешнего периода и прогнозные оценки специалистов объективно выдвигают в число первоочередных проблемы создания целостной, устойчивой, надежной, эффективной и адаптивной к возникающим ситуациям системы таможенного администрирования внешнеэкономической деятельности и ее инфраструктурного обеспечения.

Предоставление государственных услуг при таможенном оформлении в современных условиях основывается на нормах и принципах международных таможенных конвенций и соглашений, на международных стандартах качества серии ISO, а также с учетом вовлечения участников внешнеэкономической деятельности (далее - участники ВЭД) в процесс подготовки законодательных и нормативных актов, создания условий для передачи части операций, выполняемых таможенными органами, околотаможенным организациям.

Значимость научной разработки темы исследования выражается в:

Необходимости использования научного подхода к решению проблемы совершенствования формата государственных и негосударственных систем при защитной деятельности от несанкционированных событий при осуществлении ВЭД;

Остроте нерешенных проблем в сфере создания и функционирования системы инфраструктурного обеспечения ВЭД, необходимостью изучения, выявления негативных последствий от сложившихся и действующих подходов к организации администрирования;

Необходимости разработки подходов и определения условий для эффективного управления деятельностью организаций инфраструктурного обеспечения таможенной службы с учетом передового зарубежного и отечественного опыта по созданию форм и отношений, учитывающих экономические, социальные географические особенности развития ВЭД;

Ее роли в реализации в таможенном администрировании внешнеэкономической деятельности инновационно интегрированных организаций и предприятий, обеспечивающих формирование, поддержание и развитие таможенной инфраструктуры, и ее функционирование.

Актуальность и недостаточная разработанность вопросов инновационного развития таможенного администрирования ВЭД определили выбор темы исследования.

Цель диссертационного исследования состоит в научном обобщении сложившихся подходов к таможенному администрированию защитно-сервисных функций в сфере внешнеэкономической деятельности, разработки теории организации его инфраструктурного обеспечения и выработке на этой основе принципиально важных направлений ее инновационного развития.

Исходя из данной цели, определены следующие задачи:

Сформулировать основные характеристики состояния таможенного администрирования внешнеэкономической деятельности и инфраструктурных потребностей для его эффективной реализации;

Определить ключевые направления влияния международной торговли на национальные таможенные системы;

Раскрыть механизмы повышения эффективности таможенных органов и их роль в обеспечении экономической безопасности России в условиях глобализации;

Установить главные инфраструктурные факторы, влияющие на эффективность внешнеэкономической деятельности отечественной таможни.

Предметом исследования являются организационно-экономические, управленческие отношения, возникающие в ходе инновационного развития таможенного администрирования внешнеэкономической деятельности.

Глава 1. Теоретические основы таможенного администрирования

1.1 Понятие, сущность и цели таможенного администрирования

В социальных науках администрацией принято называть любую крупномасштабную организацию профессиональных служащих, чья основная обязанность состоит в том, чтобы реализовывать политику тех, кто принимает решения. Администрация - это рациональная система или организованная структура, предназначенная для квалифицированного и эффективного исполнения общественной политики и имеющая достаточно строгую иерархию власти.

В узком смысле администрирование означает профессиональную деятельность государственных чиновников, направленную на осуществление решений руководства. В широком смысле администрирование - это не только профессиональная деятельность чиновников, но и вся система административных институтов с достаточно строгой иерархией, посредством которой ответственность за выполнение государственных решений спускается сверху вниз. В этом случае понятие "администрирование" соответствует понятию "административно-государственное управление", представляющему собой особую социальную функцию, направленную на упорядочение развития в интересах всего общества, где государственный чиновник является социальным агентом власти. Государственное администрирование означает скоординированные групповые действия в государственных делах: 1) связанные с тремя сферами власти - законодательной, исполнительной, судебной и их взаимодействием; 2) имеющие важное значение в формировании государственной политики и являющиеся частью политического процесса; 3) в значительной степени отличающиеся от администрирования в производственной и культурной областях; 4) тесно связанные с многочисленными социальными группами и индивидами, работающими в различных компаниях и организациях.

Таким образом, администрирование представляет собой управленческий процесс более высокого и более масштабного уровня, чем менеджмент (в узком смысле). Административное управление направлено в основном на выработку и постановку масштабных и перспективных целей (организации, отрасли, региона, государства), а менеджмент - на реализацию поставленных задач и поиск оптимальных путей их решения. При этом администрирование, как и менеджмент, относится только к классу социального управления.

Таможенное администрирование - такое функционирование организационной системы таможенного управления, которое, по сути, становиться инструментом реализации регулирующей и фискальной функций таможенных органов, повышения надежности и качества пограничного товародвижения и снижения уровня нарушений таможенных правил.

1.2 Совершенствование таможенного администрирования на современном этапе

На современном этапе таможенные органы Российской Федерации находятся в стадии активного институционального развития, которое осуществляется на фоне повышения интенсивности внешнеэкономической деятельности регионов страны, изменения объемов пассажиро- и товаропотоков, роста потребностей транспортных организаций, экспортеров и импортеров. Таможенное администрирование осуществляется в сложных условиях, характеризующихся сохранением высокого уровня криминогенности внешнеторговой деятельности; функционированием фирм-«однодневок», недостаточно активным взаимодействием с налоговыми и правоохранительными органами, что приводит к созданию многоступенчатых схем уклонения от уплаты таможенных платежей.

По-прежнему не в полной мере применяются международные стандарты, необходимые для применения торгово-логистических технологий, не развита система информирования таможенных органов о ценообразовании, торгово-промышленной специализации в зарубежных странах, мировых тенденциях в разделении труда.

Указанные обстоятельства обусловливают недостаточную эффективность традиционных методов и инструментов таможенного контроля и приводят к снижению эффективности таможенного администрирования, недобросовестной конкуренции, проникновению недоброкачественных импортных товаров на российский рынок и другим негативным явлениям.

В связи с этим все более острой является необходимость формирования новых подходов к таможенному администрированию, которые позволят таможенным органам Российской Федерации эффективно реагировать на происходящие изменения в соответствии с международной практикой и требованиями общества и государства.

Активно реализуемая в настоящее время в России административная реформа, непосредственно затрагивающая вопросы выбора методов государственного регулирования экономики, предполагает адаптацию к рыночным условиям и использование в сфере государственного администрирования наиболее эффективных методов, применяемых в управлении бизнес-процессами. В таких условиях эффективным методом управления в таможенной сфере должен стать подтвердивший свою эффективность в бизнес-администрировании контроллинг, представляющий собой инструмент, обеспечивающий интеграцию и взаимоувязку всех методов таможенного администрирования и позволяющий ориентировать процесс таможенного администрирования на достижение стоящих перед таможенными органами стратегических целей, тактических задач и определение критериев эффективности, ориентированных на конечный результат.

Так, одной из ключевых стратегических целей администрирования таможенных платежей является полное и своевременное пополнение доходной части федерального бюджета. Данная стратегическая цель может быть конкретизирована в следующих тактических задачах:

Обеспечение полноты и своевременности уплаты таможенных платежей;

Выявление сокрытой налоговой базы и недостоверной информации при расчете участниками ВЭД таможенных платежей;

Активизация применения выборочных методов таможенного контроля.
Актуальность данных задач определяется тем, что от их реализации в значительной степени зависит реализация расходных обязательств государства. Дополнительные возможности увеличения доходной части федерального бюджета позволят успешно решать задачи макроэкономической стабильности и интеграции российской экономики в международное экономическое пространство. Создание четкой, прозрачной и единообразной системы таможенного контроля в рамках механизма таможенного администрирования позволит государству создавать и использовать финансовые инструменты повышения конкурентоспособности российских предприятий как за счет создания условий для их инновационного развития, так и за счет использования мер таможенной политики.

В условиях нарастания фискальных рисков механизм таможенного администрирования должен приобретать принципиально новые формы. Для этого необходимо обеспечить совершенствование таможенного администрирования по следующим ключевым направлениям:

Определение стратегических направлений администрирования таможенных платежей и концентрация ресурсов таможенных органов на приоритетных направлениях контроля за поступлением таможенных платежей;

Более активный переход от проведения «тотального» таможенного контроля к концепции управления рисками, а именно, выявлению участников ВЭД, входящих в категорию повышенного риска неуплаты таможенных платежей;

Совершенствование организации и технологии межведомственного взаимодействия таможенных органов и других органов государственной власти и управления;

Усиление информационно-аналитического обеспечения правоохранительной, в том числе оперативно-розыскной, деятельности таможенных органов;

Применение унифицированных таможенных документов и развитие системы декларирования товаров в электронной форме, что в итоге приведет к сокращению административных расходов.

Комплексная реализация указанных задач позволит сформировать современную систему обеспечения интересов государства в сфере таможенного дела, оказывать эффективное противодействие угрозам безопасности Российской Федерации, решать социально-экономические задачи, создать благоприятные условия для деятельности торговых сообществ, физических и юридических лиц.

Глава 2. Место таможенного администрирования в внешнеэкономической деятельности

2.1 Таможенное администрирование перемещаемых через таможенную границу Таможенного союза товаров и транспортных средств.

Правовое, таможенное регулирование отношений в рамках Евразийского экономического сообщества (далее - Таможенный союз) осуществляется в соответствии с таможенным законодательством Таможенного союза, а в части, не урегулированной таким законодательством, до установления соответствующих правоотношений на уровне таможенного законодательства Таможенного союза, - в соответствии с законодательством государств - членов Таможенного союза. Положения Таможенного кодекса Таможенного союза (далее - ТК ТС) разработаны на принципах Международной конвенции об упрощении гармонизации таможенных процедур от 18.05.1973 г. в редакции Протокола от 26.06.1999 г. (Киотская конвенция).

Таможенное администрирование в Российской Федерации осуществляется на базе действующего таможенного законодательства, основой которого являются Решения Комиссии Таможенного союза, устанавливающие порядок таможенного тарифного и нетарифного регулирования. Тарифное регулирование представлено Единым таможенным тарифом Таможенного союза, который представляет собой свод ставок таможенных пошлин, применяемых к товарам, ввозимым на единую таможенную территорию из третьих стран, которые представляет собой систематизированный в соответствии с единой Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности таможенного союза (далее - ТН ВЭД ТС) нормативно-правовой акт Таможенного союза. Вопросы нетарифного регулирования в Таможенном союзе устанавливаются решением Комиссии Таможенного союза, которое в свою очередь утверждены решением Межгосударственного Совета ЕврАзЭС от 27.11.2009 г. № 19. В настоящее время действует «Единый перечень товаров, к которым применяются запреты или ограничения на ввоз или вывоз государствами - членами таможенного союза в рамках Евразийского экономического сообщества в торговле с третьими странами и Положения о применении ограничений», установленный решением Комиссии Таможенного союза от 27.11.2009 г. N 132. Кроме того, в Российской Федерации меры нетарифного регулирования установлены Федеральным Законом от 08.12.2003 г. № 164-ФЗ «О государственном регулировании внешнеторговой деятельности Российской Федерации». Данным законом установлены основные принципы государственного регулирования внешнеторговой деятельности, полномочия федеральных органов исполнительной власти Российской Федерации, а также субъектов Российской Федерации в области внешнеторговой деятельности, для обеспечения благоприятных условий ведения внешней торговли, защиты экономических и политических интересов Российской Федерации.

Торговая политика Российской Федерации является составной частью экономической политики Российской Федерации и Таможенного союза, целью которой является создание благоприятных условий для российских экспортеров, импортеров, производителей и потребителей товаров и услуг. Государственное регулирование внешнеторговой деятельности осуществляется в соответствии с действующим таможенным законодательством посредством:

1) таможенно - тарифного регулирования;

2) нетарифного регулирования;

4) мер экономического и административного характера, способствующих развитию внешнеторговой деятельности.

На Правительство Российской Федерации возложено общее руководство таможенным делом, которое представляет собой совокупность методов и средств обеспечения соблюдения мер таможенно-тарифного регулирования, запретов и ограничений, связанных с перемещением товаров и транспортных средств через таможенную границу, а непосредственную реализацию в таможенных целях задач в области таможенного дела обеспечивает Федеральная Таможенная Служба Российской Федерации (далее - ФТС России).

Таможенные органы составляют единую федеральную централизованную систему исполнительной власти, в деятельность которых при осуществлении ими своих функций не могут вмешиваться органы государственной власти субъектов Российской Федерации, органы местного самоуправления и общественные объединения. Поэтому основные вопросы администрирования в области таможенного дела законодателем возложены на ФТС России.

При ввозе на таможенную территорию Таможенного союза товары находятся под таможенным контролем с момента пересечения таможенной границы либо образовавшиеся и находящиеся на таможенной территории Таможенного союза, приобретшие статус иностранных товаров, считаются находящимися под таможенным контролем до:

Помещения под таможенные процедуры выпуска для внутреннего потребления, за исключением условно выпущенных товаров, или реимпорта;

Приобретения условно выпущенными товарами статуса товаров Таможенного союза;

Помещения товаров под таможенные процедуры отказа в пользу государства или уничтожения;

Обращения в собственность государства - члена Таможенного союза;

Фактического вывоза с таможенной территории Таможенного союза;

Отнесения отходов, образовавшихся в результате операций переработки иностранных товаров на таможенной территории, к непригодным для их дальнейшего коммерческого использования;

Признания части иностранных товаров, помещенных под таможенные процедуры переработки на таможенной территории или переработки для внутреннего потребления, производственными потерями.

Пользование и распоряжение ввезенными товарами и транспортными средствами, находящимися под таможенным контролем, допускается в порядке и на условиях, которые определены ТК ТС.

При выборе форм таможенного контроля используется система управления рисками, под которой понимается вероятность несоблюдения таможенного законодательства Таможенного союза. Система управления рисками основывается на эффективном использовании административных ресурсов таможенных органов для предотвращения нарушений таможенного законодательства.

Таможенное законодательство Таможенного союза устанавливает порядок и правила регулирования таможенного дела в государствах-членах Таможенного союза, а таможенное регулирование в Российской Федерации представляет собой совокупность средств и методов обеспечения соблюдения мер таможенно-тарифного регулирования при ввозе и вывозе товаров из/в Российской Федерации. При этом необходимо учитывать, что общее руководство таможенным делом в Российской Федерации осуществляет Правительство Российской Федерации, которое проводит протекционистскую политику, направленную на создание благоприятных условий для российских товаропроизводителей путем защиты внутреннего рынка товаров и услуг по средствам установления запретов и ограничений. Непосредственная же реализация задач в области таможенного дела возложена на ФТС России, правомочия которой не ограничиваются только исполнением функций по таможенному оформлению и таможенному контролю, но и установлению компетенции конкретных таможенных органов по осуществлению конкретных функций, совершению определенных таможенных операций, созданию, реорганизации и ликвидации таможенных органов. Кроме того, ФТС России устанавливает регион деятельности таможенных органов, а также разрабатывает положения, инструкции и регламенты, осуществляет ведомственный контроль. Перечисленные правомочия таможенных органов являются эффективным средством, как таможенного администрирования внешней торговли, так и непосредственно подчиненных таможенных органов. Поэтому рассматриваемая тема магистерской диссертации: «Применяемые методы таможенного администрирования и их влияние на пропускную способность» является актуальной в условиях организации таможенного дела, как на современном этапе развития российского таможенного законодательства, так и на созданном с 01.01.2010 г. пространстве государств-членов Таможенного союза, в который входят таможенные органы России, Белоруссии и Казахстана.

На основе системного анализа действующего таможенного законодательства Таможенного союза, Российской Федерации и международных договоров государств-членов Таможенного союза, в магистерской диссертации предстоит раскрыть формы и методы таможенного администрирования, применяемые российскими таможенными органами и их влияние на пропускную способность. В этой связи, для более разностороннего исследования поставленных вопросов в процессе обучения будут рассмотрены следующие аспекты таможенного администрирования, а именно:

Система таможенных органов и их полномочия при осуществлении таможенного оформления и таможенного контроля;

Развитие пунктов пропуска - государственная задача;

Прибытие транспортных средств международной перевозки и ввоз иностранных товаров на таможенную территорию Таможенного союза;

Деятельность таможенных органов по оценке и управлению рисками, применяемые формы таможенного контроля;

Основания для помещения ввозимых товаров под таможенную процедуру таможенного транзита;

Меры обеспечения при таможенном оформлении ввозимых иностранных товаров;

Пути совершенствования таможенного администрирования.

На примере практической деятельности таможенных органов и их структурных подразделений раскрыты механизмы реализации форм и методов таможенного администрирования. Взяв за основу применяемые формы и методы таможенного контроля оценить их эффективность, будут рассмотрены проблемные стороны исследуемого материала, по результатам которого сделать выводы и дать предложения по совершенствованию применяемого таможенными органами механизма таможенного администрирования.

Рассматриваемая проблематика представлена отдельными контрольными показателями эффективности деятельности таможенных органов их структурных подразделений, но не исследовалась комплексно. Иными словами предлагается рассмотреть причинно-следственные связи, влияющие на конечные показатели деятельности таможенных органов и их влияние на пропускную способность пунктов пропуска и, соответственно, развитие внешнеэкономической деятельности государства в целом.

В связи с вводом в действие таможенного законодательства Таможенного союза на качественно новый уровень работы переходят и таможенные органы Таможенного союза. Нарабатываемая практика применения норм Таможенного кодекса Таможенного союза требует пересмотра отдельных форм и методов, ранее довольно успешно применяемых российскими таможенными органами, таможенного администрирования, применение которых зачастую приводило к неоправданным простоям транспортных средств международной перевозки, как при прибытии на таможенную территорию Российской Федерации, так и во внутренних таможенных органах. Поэтому для успешного администрирования настало время совершенствования форм и методов таможенного администрирования путем совершенствования нормативно-правовой базы, как Таможенного союза, так и Российской Федерации. Так, в настоящее время, идет полным ходом правотворческая деятельность, устанавливающая новые принципы таможенного администрирования.

В таможенных органах Российской Федерации совершенствование таможенного администрирования планируется осуществить за счет внедрения в практику таможенного оформления новых технологий таможенного оформления к которым можно отнести следующие:

Внедрение института предварительного информирования таможенных органов о ввозимых товарах;

Использование полнофункциональной модели системы управления рисками с актуализированной ценовой информацией о ввозимых товарах в соответствии с особенностями конъюнктуры мирового рынка на момент осуществления соответствующей процедуры контроля;

Возможности осуществления декларирования товаров и представления документов в электронной форме;

Инфраструктурное развитие приграничных субъектов Российской Федерации, т.е. расположение в зонах таможенного контроля вдоль таможенной границы таможенно-логистических терминалов (далее - ТЛТ) за счет бизнес-сообщества в рамках государственно-частного партнерства;

Снижение транспортной нагрузки на крупные города Российской Федерации, вызванной возрастающим внешнеторговым оборотом, а именно, таможенное оформление и таможенный контроль товаров производить с учетом видов транспорта, на которых перемещаются товары в местах приближенных к государственной границе;

Обеспечение взимания в полном объеме обязательных к уплате таможенных платежей, при этом таможенная декларация может быть подана любому таможенному органу, полномочному принимать таможенные декларации.

Кроме того, в рамках концепции развития таможенного администрирования немаловажное значение имеет организация деятельности самих таможенных органов Российской Федерации.

Российская Федерация целенаправленно идёт по пути интеграции в мировое экономическое сообщество, совершенствуя свое национальное таможенное законодательство. Именно поэтому, сменяя друг друга, с 1993 года совершенствуется таможенное законодательство. Так, Таможенный кодекс Российской Федерации 1993 года давал неограниченные возможности таможенным органам осуществлять таможенное администрирование внешнеторговой деятельности в Российской Федерации, что и привело к необходимости пересмотру и совершенствованию применяемых форм и методов таможенного администрирования. Это, прежде всего, было связано с созданием условий для ускорения перемещения товаров через таможенную границу и снижения административного давления на бизнес со стороны таможенных органов. Приведение в соответствие норм национального таможенного законодательства к нормам международного таможенного законодательства являлось не только необходимостью, но и требованием международного экономического сообщества, применяющего общепринятые в мировой практике стандарты государствами-членами Всемирной торговой организации. Практически редакция Таможенного кодекса Российской Федерации 2003 года полностью соответствовала такого рода требованиям, однако, расширение таможенного пространства в пределах трёх государств России, Белоруссии и Казахстана, образование Таможенного союза потребовало унифицировать таможенное законодательство путем установления правил и норм, требованиям международного таможенного права. Таким образом, принятая Решением Межгосударственного Совета Евразийского экономического сообщества новая редакция Таможенного кодекса Таможенного союза, закрепила международные принципы таможенного регулирования внешнеэкономической деятельности, а содержащиеся в статьях отсылочные нормы на нормативные акты государств-членов Таможенного союза дали возможность скорректировать национальное таможенное законодательство. В результате, в целях совершенствования государственного управления в сфере таможенного дела, обеспечения экономической безопасности Российской Федерации, создания условий для развития внешнеэкономической и внешнеторговой деятельности, обеспечения соблюдения прав и законных интересов лиц, перемещающих товары через таможенную границу Таможенного союза и Российской Федерации, был принят Федеральный закон от 27.11.2010 г. № 311 «О таможенном регулировании в Российской Федерации».

На таможенные органы законодателем возложены основные обязанности по таможенному администрированию таможенного дела в Российской Федерации. Для этого таможенным законодательством непосредственное управление таможенным делом возложено на таможенные органы Российской Федерации, которые составляют единую систему обеспечения исполнения положений таможенного законодательства в Российской Федерации. Образно говоря, система представляет собой пирамиду вертикальной подчиненности нижестоящих таможенных органов вышестоящим, а также их горизонтальным связям для целей исполнения контрольных функций. Так, во главе находится ФТС России, федеральный орган исполнительной власти, в функции которого входит организация таможенного дела. Данная правительственная структура включает в себя структурные подразделения, которые по своим направлениям осуществляют организацию таможенного оформления и таможенного контроля. В структуру ФТС России входят такие подразделения, как главные управления и управления. Правотворческая деятельность заключается в том, что на основе положений действующего таможенного законодательства, создавать перспективные технологии, формы таможенного оформления и таможенного контроля исходя из основных направлений деятельности и возложенных на них функций. В структуру ФТС России входит более 20 управлений регулирующих различные направления деятельности, как администрирование непосредственно самой структуры таможенных органов, так и вопросов администрирования организации внешнеторговой деятельности, возложенных действующим таможенным законодательством. Для примера можно выделить ряд структурных подразделений ФТС России, которые образно можно отнести к основным, в обязанности которых, вменены функции по подготовке, утверждению и организации исполнения нижестоящими таможенными органами нормативно-правовых актов по таможенному администрированию таможенного дела в Российской Федерации, а именно:

Главное управление организации таможенного оформления и таможенного контроля ФТС РФ практически одно из основных структурных подразделений ФТС России в обязанности которого входит создание технологий, инструкций и порядков которые, основной целью кот является эффективное пополнение федерального бюджета. ГУ ОТО и ТК ФТС России ведет такие направления своей деятельности, как организация таможенного оформления в торговом и неторговом обороте, организации контроля за таможенным транзитом, развития перспективных таможенных технологий, организации функционирования пунктов пропуска и взаимодействия с контрольными органами и др.;

Главное управление федеральных таможенных доходов и тарифного регулирования ФТС России посредствам своих структурных подразделений обеспечивает исполнение закона «О таможенном тарифе РФ» осуществляя администрирование данного направления, издает обязательные для исполнения технологии, как правильности определения таможенной стоимости, так и взимания причитающихся таможенных платежей представлено такими подразделениями, как отделом таможенной стоимости, таможенных платежей;

Главное управление информационных технологий также является ключевым структурным подразделением ФТС России которое занимается обеспечением таможенного оформления по средствам новейших информационных технологий, позволяющих при минимальной затрате сил получать максимальный по эффективности результат. На современном этапе вообще не представляется деятельность таможенных органов без поддержки новейших электронных технологий, которые применяются практически на всех этапах таможенного оформления и таможенного контроля и, как результат, введение электронного декларирования, которое позволяет производить таможенное оформление на расстоянии;

Управление товарной номенклатурой ФТС России обеспечивает не только надлежащее использование ТН ВЭД ТС, но и принимает предварительные решения о классификации товаров;

На главное управление нетарифного регулирования, валютного и экспортного контроля возложены функции по контролю за исполнением положений установленных законом «О государственным регулировании внешнеторговой деятельности»;

Управление таможенной статистики и анализа ФТС России на основании формируемой таможенными органами информации представляет в Правительство РФ статистику внешнеторговой деятельности, на основании которой, Правительство РФ определяет перспективные пути направления внешнеторговой деятельности РФ.

Немаловажную роль в таможенном администрировании принимают такие структурные подразделения ФТС России как Аналитическое управление ФТС России, Главное организационно - инспекторское управление ФТС России, Правовое управление ФТС России и, конечно же, правоохранительные подразделения ФТС России. Следует отметить, что законодательной инициативой по подготовке и изданию нормативно правовых актов обладает только ФТС России.

В целях реализации Концепции административной реформы в Российской Федерации в 2006 - 2008 годах и плана мероприятий по проведению административной реформы в Российской Федерации в 2006 - 2008 годах, одобренных распоряжением Правительства Российской Федерации от 25.10.2005 г. № 1789-р, п. 7 Порядка разработки и утверждения административных регламентов исполнения государственных функций и административных регламентов предоставления государственных услуг, утвержденного Постановлением Правительства Российской Федерации от 11.11.2005 г. № 679, на вышеперечисленные структурные подразделения ФТС России возложены обязанности по разработке и утверждению административных регламентов по исполнению государственной функции ведения Реестров, отнесенных к ее компетенции.

На региональном уровне, организацией работы по контролю за реализацией нижестоящими таможенными органами (таможнями и таможенными постами) задач по выполнению контрольных показателей по наполнению Федерального бюджета страны, осуществляют подразделения службы организации таможенного оформления и таможенного контроля. Именно на данную службу возложены вопросы организации деятельности пунктов пропуска, что очень важно в связи с генеральной линией Правительства Российской Федерации о переносе таможенного оформления в приграничные зоны таможенного контроля. Если рассмотреть деятельность таможенных органов, относительно их месторасположения, то на примере Северо-Западного Федерального округа наиболее ярким представляется Северо-Западное таможенное управление (далее - СЗТУ ФТС России). В связи с большой протяженностью контролируемой таможенными органами СЗТУ ФТС России внешней таможенной границы ТС и РФ большинство таможенных органов является пограничными. С момента пересечения товарами и транспортными средствами таможенной границы, для целей таможенного оформления товары направляются под таможенным контролем в таможенные органы в регионе деятельности которых грузополучатели помещают ввезенные иностранные товары под избираемые таможенные процедуры. Контроль за данным направлением деятельности нижестоящих таможенных органов возложен на отдел по контролю за таможенным транзитом. Именно поэтому данному направлению деятельности уделяется достаточно большое внимание, а вопросы развития пунктов пропуска и администрирования данного направления отнесены к компетенции отдела организации функционирования пунктов пропуска и взаимодействия с контрольными органами. Отдел таможенных процедур и таможенного контроля осуществляет работу направленную, как на безусловное исполнение нижестоящими таможенными органами инструкций и других предписаний ФТС России, направленных на эффективную собираемость таможенных платежей, так и на контроль за выполнением условий помещения товаров и транспортных средств под избираемые участниками ВЭД таможенные процедуры. Отдел координации и применения системы управления рисками анализирует и контролирует применение таможнями и таможенными постами региона рисков при таможенном оформлении и таможенном контроле за товарами и транспортными средствами, перемещаемыми через таможенную границу и помещаемыми под таможенные процедуры. Кроме того, в структуре данной службы есть отдел таможенного контроля за делящимися и радиоактивными материалами, который организовывает и координирует деятельность таможенных органов региона на совершенствование форм, методов таможенного контроля и эффективного применения средств технического контроля.

Пограничная направленность деятельности большинства таможенных органов СЗТУ ФТС России требует повышенного внимания организации таможенного оформления товаров и транспортных средств, как перемещаемых через таможенную границу, так и помещаемых под избираемые таможенные процедуры. Практически по каждому виду транспорта, перемещающему иностранные товары в целях эффективного таможенного администрирования, ФТС России разработаны инструкции порядка действия должностных лиц таможенных органов осуществляющих оформление и контроль на различных видах транспорта. Кроме того, широко внедряемая система электронного декларирования позволяет помещать ввозимые иностранные товары под таможенные процедуры, производя их удаленный выпуск. Иными словами, применение такого рода технологий позволяет производить документальное оформление ввозимых товаров таможенным органом, в регионе деятельности которого находится грузополучатель, а фактический таможенный контроль производит таможенный орган места прибытия товаров.

Основой деятельности вышеперечисленных структурных подразделений службы организации таможенного контроля, является безусловное исполнение таможенного законодательства ТС и РФ, направленного на усиление таможенного контроля нижестоящими таможенными органами (таможнями и таможенными постами), а именно:

Проведение анализа правоприменительной практики применения эффективности изданных Решением Комиссии Таможенного союза и ФТС России нормативно - правовых актов;

Выполнение таможенными органами устанавливаемых контрольных показателей, эффективность их деятельности;

Совершенствование применяемых таможенными органами форм и методов таможенного администрирования, направленных на усиление таможенного контроля;

Проведение плановых и внеплановых проверок деятельности нижестоящих таможенных органов;

Участие в комплексных и служебных проверках таможенных органов, в том числе и в других региональных управлениях, организуемых ФТС России;

Направление в таможни запросов по различным аспектам таможенного администрирования, на основании анализа которых, представляются отчеты характеризующие организацию работы таможенных органов и их структурных подразделений по направлениям их деятельности;

Представление предложений руководителю регионального таможенного управления о путях совершенствования таможенного администрирования, а в случае необходимости принятия решения на уровне ФТС России, обоснование целесообразности совершенствования форм таможенного контроля;

Рассмотрение жалоб и предложений поступающих, как от участников внешнеэкономической деятельности (далее - ВЭД), так и таможенных органов региона;

Принятие мер по совершенствованию форм таможенного оформления, внедрения передовых технологий с применением электронных средств вычислительной техники;

Совершенствование, как структур таможенных органов, так и целесообразность выдачи Свидетельств юридическим лицам, осуществляющим деятельность в области таможенного дела;

И другие функциональные обязанности, входящие в компетенцию структурных подразделений РТУ.

Основным звеном таможенного администрирования выступают, структурные подразделения таможен именно на них, возлагаются задачи по непосредственному исполнению технологий таможенного оформления и таможенного контроля. Структура таможни аналогична структурам вышестоящих таможенных органов и представлена аналогичными структурными подразделениями. В таможне так же ведутся такие направления деятельности, как организации таможенного оформления и таможенного контроля (отдел организации таможенного контроля, отдел таможенных процедур, отдел применения систем управления рисками, отдел таможенных процедур и таможенного контроля, отдел таможенного контроля за делящимися и радиоактивными веществами, отдел контроля за таможенным транзитом и др.), экономического блока (отдел таможенной статистики, отдел таможенной стоимости, отдел таможенных платежей, отдел валютного контроля, и др.), правоохранительного блока и др. Именно эти структурные подразделения таможни непосредственно принимают участие в реализации административных регламентов, инструкций, технологий утвержденных ФТС России.

Первичным звеном таможенного оформления и таможенного контроля представлены таможенные посты. В структуру таможенного поста в зависимости от места его расположения (пограничного или внутреннего), а так же категории (высшей, первой, второй и др.) входят такие структурные подразделения как: отдел таможенного оформления и таможенного контроля, отдел таможенного досмотра, отдел либо отделение контроля за таможенным транзитом. В основном таможенные посты не обладают статусом юридического лица, являясь подразделениями таможен. Однако, ТК ТС предусмотрены таможенные посты обладающие правом юридического лица, как правило, это региональные таможенные органы входящие в структуру центральной акцизной и энергетической таможен непосредственного подчинения ФТС России.

Таким образом, из вышеизложенного следует: таможенные органы представляют собой федеральные органы исполнительной власти, действуют от имени государства и наделены властными полномочиями, позволяющими им осуществлять, как организационно-распорядительную, правоохранительную деятельность, так и фискальную функцию в сфере таможенного дела при помощи используемых ими форм и методов. К таможенным органам относятся: Федеральная Таможенная служба России, региональные таможенные управления, таможни и таможенные посты.

В соответствии с 2 главой Федерального Закона РФ «О таможенном регулировании в РФ» ФТС России устанавливает местонахождение, регионы деятельности и полномочия таможенных органов, как для непосредственно подчиненных ФТС России, так и для таможенных органов, расположенных в федеральных округах и осуществляющих таможенное оформление и таможенный контроль товаров и транспортных средств. Так, например, местонахождение и регион деятельности таможенных органов СЗТУ ФТС России, установлен приказом ФТС России от 31.08.2009 г. № 1591. ФТС России устанавливает компетенцию таможенных органов по совершению операций, как с отдельными категориями товаров (временно ввозимыми (в том числе, с применением карнета АТА), подакцизными, углеводородов (нефть, нефтепродукты, природный газ), электроэнергии и др.), так и таможенное оформление товаров и транспортных средств, перемещаемых различными видами транспорта (воздушным, морским (речным) железнодорожным, автомобильным). Кроме того, в целях совершенствования структуры таможенных органов, ФТС России вправе создавать дополнительные таможенные органы либо ликвидировать существующие, а также устанавливает компетенцию по таможенному оформлению товаров и транспортных средств при их помещении под избираемые декларантами таможенные процедуры. Наделение ФТС России вышеперечисленными правами диктуется необходимостью исполнения закона о федеральном бюджете, в соответствии с которым Министерство финансов России доводит ФТС России сумму доходов федерального бюджета на плановый период, администрируемых ФТС России, которая в свою очередь уже доводит контрольные показатели по сбору таможенных платежей до РТУ, таможен и таможенных постов.

Требования таможенных органов по таможенному администрированию вытекают из их функциональных обязанностей и правомочий, установленных Федеральным законом «О таможенном регулировании в Российской Федерации», к основным из которых можно отнести следующие:

Требовать документы и сведения, которые обязательны для представления при перемещении товаров и транспортных средств через таможенную границу;

Принимать меры для обеспечения соблюдения таможенного законодательства Таможенного союза и Российской Федерации;

Получать от государственных органов, организаций и физических лиц информацию, необходимую для выполнения своих функций;

Производить документирование, видео- и аудиозапись, кино- и фотосъемку фактов и событий, связанных с перемещением товаров и транспортных средств через таможенную границу и осуществлением перевозки, хранения товаров, находящихся под таможенным контролем, совершения с ними грузовых операций;

Осуществлять оперативно-розыскную деятельность в целях выявления, предупреждения, пресечения и раскрытия преступлений, производство неотложных следственных действий и дознания по которым отнесено уголовно-процессуальным законодательством Российской Федерации к ведению таможенных органов, выявления и установления лиц, их подготавливающих, совершающих или совершивших, а также обеспечения собственной безопасности;

Устанавливать и поддерживать официальные отношения консультативного характера с участниками внешнеэкономической деятельности, иными лицами, деятельность которых связана с осуществлением внешнеэкономической деятельности, и их профессиональными объединениями (ассоциациями) в целях сотрудничества и взаимодействия по вопросам внедрения наиболее эффективных методов осуществления таможенного оформления и таможенного контроля и другие правомочия.

В соответствии с действующим таможенным законодательством, для возможности перевозчику ввезти иностранные товары и транспортные средства международной перевозки на таможенную территорию Таможенного союза предшествуют определенные, установленные предварительные формальности, которые на уровне таможни должны быть выполнены еще до их фактического ввоза. Предварительное исполнение такого рода формальностей дает право перевозчикам перемещать товары и транспортные средства через таможенную границу Таможенного союза, заявляя их таможенному органу от собственного имени путем внесения сведений в свои стандартные транспортные и товаросопроводительные документы.

Товары и транспортные средства, являющиеся предметом внешнеторговой сделки, независимо от вида договора (купли-продажи или строительства) должны быть перемещены по морю, воздуху, по суше или путём комбинации этих видов транспорта. Если транспортировка осуществляется только одним видом транспорта, перевозка называется прямой, а если применяется несколько видов транспорта, то имеется в виду смешанная или комбинированная перевозка.

Прямые международные перевозки регулируются международными конвенциями. Они признаны многими странами и имеют большой практический эффект. Важнейшими из них являются:

Автомобильные перевозки (Конвенция о договоре международной дорожной перевозки грузов по дорогам /КДПГ/ (г. Женева, 1956 г.);

Железнодорожные перевозки («Единые правовые предписания к договору о международной железнодорожной перевозке грузов» (ЦИМ - Приложения В к Конвенции о международных железнодорожных перевозках КОТИФ), Соглашение о международном грузовом сообщении (СМГС - действующая с 01.11.1951 г.) с дополнением Приложения 22 «Руководства по накладной ЦИМ/СМГС» (действующим с 01.08.2006 г.), а также двусторонние договора с Финляндией, Ираном, Турцией и Австрией.

При осуществлении перевозок морским (речным) видами транспорта (Конвенция об унификации некоторых правил о коносаменте (Брюссель 25.08.1924 г.) и Протокол об изменениях международной Конвенции об унификации некоторых правил о коносаменте (Брюссель 23.02.1968 г.) - Правила Висби, Конвенция ООН о морской перевозке грузов (г. Гамбург 30.03.1978 г.), Кодекс торгового мореплавания РФ - 1999 г.);

Авиаперевозки (Конвенция для унификации некоторых правил, касающихся международных воздушных перевозок (г. Варшава, 12.10.1929 г.) с изменениями - Гаагский протокол 1955 г., дополнения - Гвадалахарская Конвенция по унификации некоторых норм, связанных с международной авиаперевозкой 1961 г.);

На основании вышеперечисленных норм международного права, осуществляется декларирование перевозчиками перемещаемых через таможенную границу своих транспортных средств международной перевозки, а также товаров, которые нашли свое отражение в таможенном законодательстве Таможенного союза (ст. 159 ТК ТС).

Кроме того, как по национальным, так и по международным нормам права, товары должны перемещаться в транспортных средствах международной перевозки, специально предназначенных для перевозки различных категорий товаров. При этом, если по условиям перевозки необходимо исключить к ним доступ, то такие транспортные средства, контейнеры или съемные кузова должны быть допущены для перевозки товаров под таможенными пломбами и печатями. Такого рода допущения осуществляют таможенные органы только при условии, что транспортные средства, контейнеры или съемные кузова сконструированы и оборудованы таким образом, что:

Таможенные пломбы и печати могут быть наложены простым и надёжным способом;

Товары не могут быть извлечены из опломбированной части грузового помещения транспортного средства или вложены в неё без оставления видимых следов вскрытия грузового помещения транспортного средства или повреждения таможенных пломб и печатей;

В транспортном средстве и его грузовых помещениях отсутствуют потайные места для сокрытия товаров;

Все места, в которых могут находиться товары, легко доступны для таможенного осмотра.

Выполнение вышеперечисленных таможенных формальностей по допущению транспортных средств обязательно для перевозки товаров таможенным перевозчиком либо когда такое допущение предусмотрено международным законодательством.

В случае, если лицо, перемещающее иностранные товары заблаговременно не позаботится о выполнении требований таможенного законодательства, связанного с необходимостью их перевозки под таможенными пломбами и печатями, то таможенный орган отправления вправе потребовать от перевозчика проведения освидетельствования транспортного средства, контейнера или съемного кузова, что может повлечь увеличение срока таможенного оформления и, соответственно, непроизводительного простоя. При этом убытки за простой транспортного средства будет нести перевозчик, а законное требование таможенного органа, приведшее к задержке таможенного оформления, не подлежит компенсации со стороны государства. На практике это приводит в весьма значительным издержкам для перевозчиков, при чем не всегда оправданным. Так, например, имеет место проблема освидетельствования судов смешанного река-море плавания, в целях международной перевозки товаров на внутренних водных путях Российской Федерации под таможенными пломбами и печатями. Данная проблема неоднократно ставилась перед ФТС России и, следует отметить, что предложения перевозчиков нашли понимание со стороны ГУ ОТО и ТК ФТС России по её решению. Позиция морских-речных перевозчиков сводится к тому, что нормы международных договоров Российской Федерации и действующее таможенное законодательство Таможенного союза не устанавливают порядок освидетельствования и допуска судов к перевозкам товаров под таможенными пломбами и печатями и, соответственно, не должны распространяться на товары, перевозимые судами смешанного река-море плавания.

Подобные документы

Законодательное регулирование деятельности таможенных органов РФ в области международных воздушных перевозок. Организация таможенного контроля товаров и транспортных средств при ввозе, вывозе и перемещении на склад в зоне деятельности Внуковской таможни.

дипломная работа , добавлен 18.05.2014


Понятие и основные положения таможенного оформления. Прибытие товаров на таможенную территорию Российской Федерации и убытие товаров с её таможенной территории. Порядок таможенного оформления товаров незаконно ввезенных на таможенную территорию РФ.

курсовая работа , добавлен 10.06.2011


Порядок подачи и принятия таможенной декларации. Операции таможенного оформления товаров и транспортных средств. Сущность этапов контроля таможенных платежей, досмотра и выпуска. Мероприятия по повышению эффективности таможенного администрирования.

курсовая работа , добавлен 03.09.2010


Общие положения, относящиеся к таможенному контролю, формы и порядок проведения. Организация и порядок проведения экспертиз и исследований. Меры, принимаемые таможенными органами в отношении отдельных товаров. Эффективность таможенного контроля.

дипломная работа , добавлен 17.05.2011


Порядок проведения таможенной процедуры ввода транспортных средств международной перевозки, правила оформления специальных документов, ответственные органы. Обстоятельства и условия, допускающие снятие товаров (в том числе ТСМП) с таможенного контроля.

реферат , добавлен 27.11.2009


Общие положения о таможенном контроле, осуществляемом таможенными органами Таможенного союза. Формы и порядок проведения таможенного контроля и досмотра. Применение таможенного осмотра и таможенного досмотра в отношении товаров и транспортных средств.

курсовая работа , добавлен 17.11.2014


Основные положения таможенного контроля, оформления и выпуска товаров и транспортных средств. Таможенное оформление и таможенный контроль товаров на водном транспорте. Проблемы совершенствования организации таможенного оформления и таможенного контроля.

курсовая работа , добавлен 07.05.2015


Понятие, формы, способы и средства производства таможенного контроля. Сущность и основные элементы таможенного оформления. Пути совершенствования таможенного оформления и контроля товаров и транспортных средств с применением электронного декларирования.

курсовая работа , добавлен 04.03.2014


Основные положения таможенного оформления, целью которого является помещение товаров и транспортных средств под определенный таможенный режим. Прибытие товаров на таможенную территорию, их временное хранение. Полномочия таможенного брокера, переводчика.

реферат , добавлен 09.02.2011


Особенности таможенного контроля товаров, перемещаемых через границу Таможенного союза. Процедуры таможенного контроля на морском транспорте при прибытии и убытии судна с таможенной территории. Направления оптимизации таможенного администрирования.

IV. Регулирование в системе налогового администрирования

Активный транспорт ионов. Механизм активного транспорта ионов на примере натрий-калиевого насоса

Активы таможенных органов: понятие, структура и особенности

Амортизация как целевой механизм возмещения износа. Методы расчета амортизационных отчислений.

Анализ деятельности органов федеральной таможенной службы по обеспечению уплаты таможенных платежей и контроля за их поступлением в бюджет

Как нами было выяснено ранее, взимаемые таможенными органами платежи взыскиваются (уплачиваются) в том государстве-члене Таможенного союза, таможенным органом которого производится выпуск товаров, в валюте этого государства. При этом взнос денежных средств осуществляется на единый счет уполномоченного органа - "счет, открытый уполномоченному органу в национальном (центральном) банке, либо в уполномоченном органе, имеющем корреспондентский счет в национальном (центральном) банке, для зачисления и распределения поступлений между бюджетами государства - члена Таможенного союза ".

Уполномоченными органами выступают государственные органы, осуществляющие кассовое обслуживание бюджета страны: в России - Федеральное казначейство РФ, в Беларуси - Главное государственное казначейство Министерства финансов Республики Беларусь, в Казахстане - Комитет казначейства Министерства финансов Республики Казахстан, в Армении - Центральным казначейством Республики Армения.

В настоящее время в качестве единого счета в России выступает открытый Межрегиональному управлению Федерального казначейства в Центральном банке Российской Федерации на балансовом счете 40101 "Доходы, распределяемые органами Федерального казначейства между бюджетами бюджетной системы Российской Федерации " счет № 40101810400000010153. Федеральная таможенная служба России стала администратором платежей, поступающих на этот счет. И в зависимости от того, куда в дальнейшем поступают эти средства, их можно разделить на три группы (рис. 7):

Рис. 7. Группы платежей, администрируемые таможенными органами России

К первой группе относятся таможенные платежи, которые распределяются между странами Таможенного союза на основе специально созданного для этого механизма.

Часть платежей, подлежащих перечислению другим государствам-членам Таможенного союза (Казахстан, Беларусь, Армения) с единого счета поступает на корреспондентские счета, открытые в Центральном банке Российской Федерации Национальному Банку Республики Казахстан, Национальному Банку Республики Беларусь и Центральному Банку Республики Армения по следующей схеме (рис. 8):

Рис. 8. Механизм взимания и распределения платежей, администрируемых таможенными органами России, с применением единого счета

Примечание:

1. Уплата (возврат) платежей на единый счёт;

2. Идентификация платежей третьей группы в качестве платежей первой или второй групп;

3. Распределение платежей первой группы в соответствии с нормативами, предусмотренными Договором о Евразийском экономическом союзе от 29 мая 2014 г.;

4. Перечисление платежей первой группы на корреспондентские счета уполномоченных органов в Центральном банке Российской Федерации;

5. Зачисление платежей на счета бюджетов государств-членов Таможенного союза.

Доля Российской Федерации перечисляется на балансовый счет 40105 "Средства федерального бюджета ", открытый Федеральному казначейству в Центральном банке Российской Федерации и предназначенный для учета средств федерального бюджета России.

Распределение денежных средств от уплаты таможенных платежей и сборов осуществляется согласно нормативам распределения, установленным для: Республики Беларусь в размере 4,65 %, Республики Казахстан в размере 7,25 %, Российской Федерации в размере 86,97%, Республики Армения в размере 1,13%.

Отнесение к данной группе специальных, антидемпинговых и компенсационных пошлин, установленных Евразийской экономической комиссией, связано с тем, что п. 3 ст. 28-1 Соглашения о применении специальных защитных, антидемпинговых и компенсационных мер по отношению к третьим странам предусмотрено, что они подлежат зачислению и распределению в бюджеты государств - членов ТС.

Ко второй группе относятся платежи, которые напрямую попадают в бюджеты соответствующего государства - члена Таможенного союза. Сюда относятся платежи, которые в полном объеме с единого счета поступают на счет 40105 "Средства федерального бюджета ". Если платежи первой группы используются в первую очередь в целях протекционистской защиты товаров ТС, то взимание второй группы платежей направлено на иные цели: их взимание, во-первых, позволяет сбалансировать налоговые режимы в отношении иностранных и российских товаров, а во-вторых, является очень важным источником доходной части федерального бюджета (в последние годы на них приходится 80-90% платежей, перечисляемых таможенными органами в федеральный бюджет России).

Третью группу составляют платежи, которые числятся на едином счете и остаются, как правило, имуществом лица, внесшего платежи, до наступления установленных в таможенном законодательстве событий (действий). С наступлением таких событий (действий) платежи распределяются между государствами - членами ТС, перечисляются в федеральный бюджет или возвращаются плательщику. В качестве таких событий (действий) может выступать распоряжение лица, внесшего платежи, решение об обращении на них взыскания таможенным органом и т.д. Так, авансовые платежи уплачиваются на единый счет и на нем числятся до:

1. их идентификации в качестве таможенных платежей на основании распоряжения внесшего лица таможенному органу;

2. их идентификации в качестве денежного залога на основании распоряжения внесшего лица таможенному органу;

3. обращения таможенным органом взыскания на них;

4. возврата их внесшему лицу на основании заявления.

Также входящие в третью группу предварительные специальные, предварительные антидемпинговые и предварительные компенсационные пошлины, введенные Евразийской экономической комиссией, распределяются между государствами - членами Таможенного союза только в случае, если по результатам специально проведенного расследования Евразийской экономической комиссией принято решение о применении специальных защитных, антидемпинговых и компенсационных мер; в противном случае со счета 40101 средства возвращаются плательщику.

Следовательно, третья группа платежей потенциально- платежи первых двух групп, но их идентификация в качестве таковых происходит только при наступлении определенных таможенным законодательством событий.

В целях реализации новых подходов в работе таможенных органов Российской Федерации необходимо осуществить следующие мероприятия по совершенствованию таможенного администрирования: обустройство государственной границы Российской Федерации; - создание современных складских таможенно-логистических терминалов; размещение таможенных органов Российской Федерации только в помещениях, являющихся федеральной собственностью; - развертывание сети стационарных и передвижных инспекционно-досмотровых комплексов;

Внесение изменений в ТКТС и иные нормативные правовые акты с учетом анализа правоприменительной практики и изменений, вносимых в международные_стандарты; - внедрение новых информационно-технических средств обеспечения деятельности таможенных органов Российской Федерации; - создание единой межведомственной автоматизированной системы сбора, хранения и обработки информации при осуществлении всех видов государственного контроля, в том числе сопряжение баз данных налоговой службы и таможенных органов Российской Федерации; - создание операционного центра для обработки информации и принятия решений; - совершенствование технологии формирования и ведения данных таможенной статистики в соответствии с международными стандартами; усиление таможенного контроля после выпуска товаров в обращение на таможенной территории Российской Федерации (осуществление контроля на основе методоваудита).

Оценка деятельности таможенных органов Российской Федерации будет производиться ежеквартально по критериям эффективности, ориентированным на конечный результат. Планируется разработать комплексную стратегию кадрового обеспечения таможенных органов Российской Федерации. В рамках данного направления особое внимание будет уделено качеству профессиональной подготовки кадров, совершенствованию их знаний и навыков, практике управления, повышению эффективности системы оплаты труда и престижности профессии, а также созданию филиалов Российской таможенной академии в федеральных округах. Применение информационных технологий в деятельности таможенных органов Российской Федерации будет осуществляться с учетом положений Концепции использования информационных технологий в деятельности федеральных органов государственной власти до 2017 года. Данные технологии позволят улучшить показатели эффективности деятельности таможенных органов Российской Федерации, создать систему комплексного учета и анализа участников внешнеторговой деятельности, уменьшить субъективизм при принятии решений должностными лицами таможенных органов Российской Федерации. С помощью информационных технологий будет также осуществляться информационно-аналитическое обеспечение правоохранительной деятельности в таможенной сфере. Кроме того, предусматривается внедрение новых информационно-технических средств и средств программного обеспечения, модернизация уже действующих, развитие ведомственной интегрированной телекоммуникационной сети таможенных органов Российской Федерации, совершенствование автоматизированных систем таможенного оформления и контроля, внедрение единой автоматизированной информационной системы контроля за вывозом товаров с таможенной территории Российской Федерации, повсеместное внедрение электронных способов обмена информацией с другими контролирующими органами и таможенными органами иностранных государств, с участниками внешнеторговой деятельности. Дальнейшее развитие правоохранительной деятельности таможенных органов Российской Федерации в целях противодействия терроризму и международной наркопреступности будет осуществляться с учетом необходимости обеспечения безопасности непосредственно на государственной границе Российской Федерации.

Планируется также развитие следующих направлений деятельности: - обеспечение сбора и получения предварительной оперативной информации с использованием различных источников, в том числе зарубежных, с целью предупреждения нанесения ущерба интересам граждан и государства (контрабанда оружия, наркотиков, контрафактной продукции, некачественной продукции, недостоверные декларирование и заявление таможенной стоимости); - международное сотрудничество, способствующее обмену оперативно значимой информацией, проведение совместных операций с представителями таможенных органов иностранных государств; - проведение предварительных оперативных проверок всей цепи поставки товаров с использованием оперативно-разыскных методов и аналитического поиска; - борьба с проявлениями коррупции и должностными преступлениями в таможенных органах.

Международное сотрудничество предполагает развитие правовых, технических и административных основ для упрощения таможенных процедур. Расширение круга торговых партнеров, поиск новых рынков сбыта товаров и услуг обусловливают необходимость развития двусторонних отношений и активизации государственного участия в международных и региональных объединениях и организациях, что в свою очередь диктует необходимость качественного улучшения и интенсификации сотрудничества в области таможенного дела, повышения эффективности деятельности представительств таможенных органов Российской Федерации за рубежом.

Планируется, что реализация функций таможенных органов Российской Федерации при таможенном оформлении будет осуществляться в соответствии с нормами международных договоров по таможенным вопросам и на основе международных стандартов качества (по типу серии ISO), являющихся международным эталоном для создания и оценки систем качества, путем вовлечения участников внешнеторговой деятельности в процесс подготовки проектов законодательных и иных нормативных правовых актов в таможенной сфере, создания механизма передачи части неосновных операций, выполняемых таможенными органами, саморегулируемым организациям.

Для реализации этих подходов планируется в приоритетном порядке использовать возможности таможенных режимов, предварительное информирование и электронное декларирование, систему управления рисками, основанную на многофакторном анализе сведений о внешнеторговой сделке и представляющую собой комплексный механизм воздействия на процессы таможенного контроля посредством минимизации рисков, а также единую межведомственную автоматизированную систему сбора, хранения и обработки информации при осуществлении всех видов государственного контроля в сочетании с контролем на основе методов аудита и системного взаимодействия с налоговой службой и другими контролирующими органами.

Внедрение электронного обмена информацией с другими контролирующими органами позволило внедрить принципы "одного окна" (однократное предоставление информации о пассажирах и товарах) и "одной остановки" (интегрированный государственный контроль). Важным направлением является проведение мероприятий, которые позволят включить данные таможенной статистики в единый государственный информационно-статистический ресурс Российской Федерации. В рамках указанных направлений развития таможенных органов Российской Федерации предполагается осуществить разделение работы с документооборотом и с товаропотоком исходя из международной практики в сочетании с предварительным информированием и электронным декларированием, которые должны обеспечить ускорение таможенных процедур, а также контроль за информацией о товарах в необходимом и достаточном объеме. Данное направление предполагает применение электронного (безбумажного) документооборота, что позволит создать условия для внедрения упрощенных таможенных процедур, применяемых исходя из репутации участников внешнеторговой деятельности.

Предполагается использование применяемых в ряде развитых стран мира технологий по типу интегрированного управления и контроля на границе, основанных на единой информационной системе правоохранительных и контролирующих органов, что позволит совмещать в пунктах пропуска документальный контроль за товарами, перемещаемыми через государственную границу Российской Федерации, а также улучшить качество производимого досмотра таких товаров. В результате это позволит создать благоприятные условия пересечения пассажирами границы и перемещения через нее товаров, сократить время ее прохождения, снизить издержки, увеличить объем товаропотока, содействовать реализации торгово-логистических технологий "от двери к двери", "точно в срок" и "под ключ". Высокий уровень качества указанных таможенных процедур будет обеспечен благодаря применению системы управления качеством каждой отдельной таможенной операции.

В федеральной целевой программе “Реформирование статистики ВЭД в 1997-2000 годах” предусматривалось повысить роль региональной статистики с помощью перераспределения функций между федеральным и региональным уровнями статистической информационной системы, обеспечить совершенствование статистической информационной базы на основе развития системы статистических показателей, формирование и ведения баз статистических данных федерального и регионального уровней. Мероприятия региональной целевой программы "Реформирование статистики в 1997-2000 годы" являлось продолжением первого этапа реформирования статистики, завершившегося в 1996 году в соответствии с Государственной программой перехода Российской Федерации на принятую в международной практике систему учета и статистики в соответствии с требованиями рыночной экономики. Формирование в России структуры экономики, отвечающей критериям развитых индустриальных стран, объективно требует на этапе структурной перестройки повышения роли государства, проведения им активной структурной политики с применением всего арсенала методов рыночной экономики.

С переходом страны на рыночные отношения, расширением внешнеэкономических связей возрастает значение исследования конъюнктуры товарного рынка и применение результатов исследования в практической деятельности. Внешняя торговля в настоящее время представляет собой один из стабильных и высокодоходных секторов экономики. Внешняя торговля позволяет стране получить ресурсы, которыми она не обладает - это импорт, и поставлять товары на внешний рынок - это экспорт. Таким образом, эффективность внешней торговли играет несомненную роль в развитии национальной экономики страны.

Развитие экономических реформ, спрос на информацию со стороны органов власти и местного самоуправления, а также появление спроса со стороны предпринимателей, населения и других потребителей сделали необходимым реформирование статистического наблюдения. В ходе реформирования статистики в 1997-2000 годы на базе современной системы статистических показателей, существующей методологии их расчета, методов сбора статистической отчетности завершается создание модели региональной статистики, адаптированной к условиям развития рыночных отношений.

В связи с перераспределением функций между федеральным и региональным уровнем статистической информационной системы повысилась роль региональной статистики. Обеспечивается высокая оперативность и максимальная достоверность статистических данных, повысился программно-технологический и технический уровень. Основной целью программы является реформирование статистики для наиболее полного удовлетворения потребностей исполнительной власти, органов самоуправления и других потребителей в объективной статистической информации о социально-экономическом развитии области, района, хозяйствующих субъектов.

Достижение цели обеспечивается решением следующих основных задач:

ь совершенствование статистической информационной базы для наблюдения общественных и социально-экономическихявлений в области, районе;

ь переход на сквозную технологию сбора, передачи, обработки, накопления и представления статистической информации, соблюдая требования по обеспечению защиты от несанкционированного доступа:

ь укрепление материально-технической базы органов государственной статистики. Повышение квалификации работников органов государственной статистики.

Программные мероприятия позволят:

ь сформировать информационные ресурсы в соответствии с потребностями органов власти, других пользователей статистических данных;

ь развить функции Единого государственного регистра предприятий и организаций как основы учета хозяйствующих субъектов, инструмента, предназначенного для определения совокупности единиц статистического наблюдения, организации самого наблюдения основе развития и внедрения системы взаимоувязанных классификаторов технико-экономической и социальной информации:

ь активизировать обмен статистической информацией с органами государственной власти и местного самоуправления. Предусмотренные программой изменения потребуют измененных программных продуктов и использование вычислительной техники, при котором интегрированная статистическая база данных станет эффективным инструментом статистического анализа.

Предусматривается переход к сетевой технологии обработки информации, применению современных электронно-издательских систем, современных средств вычислительной техники и телекоммуникаций. Реализовав эти мероприятия, комитет государственной статистики может входить в региональную информационную коммуникационную систему.

Статистическое наблюдение за внешнеэкономической деятельностью предприятий и организаций сосредоточено в таможенных органах. Однако в них ведется учет внешнеэкономической деятельности всех юридических и физических лиц, декларирующих грузы на таможнях (включая регионы РФ), что не отражает фактические данные об экспортно-импортных операциях предприятий и организаций на районном, областном уровне. Во исполнение постановления Правительства Российской Федерации от 27.12.95 № 1251 "О федеральной программе государственной поддержки местного самоуправления" на органы государственной статистики возложено ведение унифицированной системы показателей социально-экономического развития города, района, сельского поселения для разработки прогнозов развития этих населенных пунктов. Принятая в данной программе система показателей позволяет выпускать на районном уровне ежеквартальные доклады.

Информационные ресурсы формируются путем создания баз статистических данных регионального, областного и районного уровней на основе каталога статистических показателей, а также разработки программных продуктов. В качестве основного подхода к созданию баз данных (БД) в городах и районах принят принцип "опорных зон", которые выбираются по согласованию с администрациями, исходя из обеспеченности средствами вычислительной техники района и кадрового состава специалистов и пользователей. Действующая в настоящее время техническая база на районом уровне маломощна, что не позволяет реализовать современные методы формирования информационных ресурсов и информационных технологий, вследствие ее технического и морального износа. Необходимо обеспечить развитие локально-вычислительной сети регионального уровня на основе серверного узла высокой производительности способного вести статистическую базу большой емкости.

Органам статистики необходимо укомплектовать современным лицензированным программным обеспечением. Особое место занимает вопрос развития средств телекоммуникаций, используемые в настоящее время средства связи, характеризуются низким качеством, небольшой скоростью и высокой стоимостью услуг связи, что не позволяет обеспечить решение задач сбора и телеобработки статистических данных.

Заключение

В первой главе работы рассмотрено понятие статистики таможенных платежей, которое включает в себя: назначение статистики таможенных платежей, реквизиты форм заполнения документов, формы отчетности статистики таможенных платежей и т.д. Во второй главе дана общая характеристика организации статистики таможенных платежей, основные законы и акты регулирующие взимание таможенных пошлин.

К косвенными факторам, влияющим на размер таможенных платежей, относят: конъюнктуру рынка, текущее состояние экономики, политические факторы, технологии, используемые при таможенном оформлении и таможенном контроле, изменение в социальной и культурной среде. Основными же факторами, влияющими на размер таможенных платежей, являются: режим под который помещается товар при перемещении его через таможенную границу Российской Федерации, сезон перемещения товара, количество товара в натуральном выражении и ставка пошлины при взимании специфической таможенной пошлины, таможенная стоимость и процентная ставка адвалорной пошлины, а сама ставка пошлины может дифференцироваться в зависимости от степени переработки товара, страна происхождения товара и применение минимальной, преференциальной и максимальной ставки таможенной пошлины.

При взимании акциза - количество товара в натуральном выражении и ставка акциза, указанная в Налоговом кодексе Российской Федерации, для НДС - основа начисления налога и ставка налога на соответствующий товар. Величина сборов за таможенное оформление исчисляется исходя из заявленной таможенной стоимости декларируемых товаров, за таможенное сопровождение - исходя из вида транспорта и протяженности пути доставки, а за хранение на складе временного хранения или на таможенном складе таможенного органа - таможенные сборы уплачиваются в зависимости от веса хранимых товаров и непосредственно срока хранения.

Счетная палата оценила эффективность работы ФТС. В 2008 году Федеральная таможенная служба (ФТС) увеличила поступления в бюджет в 1,4 раза по сравнению с 2007 годом. В 2007 году каждый таможенник обеспечил перечисление в федеральный бюджет 53,8 млн. рублей. В свою очередь, на содержание таможни государство потратило в 2008 году 63,26 млрд. рублей. В результате подсчетов Счетная палата выявила, что каждый вложенный в развитие ФТС рубль в 2008 году дал отдачу в 73,4 рубля.

Таможенные платежи являются одной из основ доходной части бюджета. По итогам 2008 года ФТС перечислила в федеральный бюджет рекордные 4,7 трлн. рублей (около 50% общей доходной части бюджета).

В 2009 году ФТС не показала таких результатов. Из-за кризиса за период с января по апрель 2009 года отчисления ФТС упали на 36,5% по сравнению с аналогичным периодом прошлого года до 872,56 млрд. рублей. В мае сборы ФТС упали на 46%. Только импорт легковых автомобилей в Россию в январе - марте 2009 года сократился, по данным ФТС, на 66,2%. Виной тому падение спроса на автомобили и введение более высоких пошлин на ввоз поддержанных машин. Ввоз грузовиков упал на 75,2%. Что касается импорта продовольственных товаров, то его стоимостный объем сократился на 17,5%. Физические объемы поставок фармацевтической продукции снизились на 8%, косметических средств - на 16,7%. Объем ввоза текстильной и обувной продукции снизился на 5,9%. Остается надежда на нефтегазовые доходы, которые, наоборот, начали вновь расти. С начала года растет цена на нефть, а вслед за ней и экспортная пошлина.

Статистика таможенных платежей в настоящее время, являющееся практически единственным направлением в статистике, где помимо отчетных данных фигурируют плановые показатели или контрольные задания. Контрольные задания определяются для ФТС, а ФТС уже распределяет по РТУ, а РТУ по таможням. За отчетный период представляется информация, как о поступлении таможенных платежей, так и о соответствии поступления таможенных платежей и плановых заданий.

Данные по статистике таможенных платежей не предоставляются в открытых публикациях; используются для служебного пользования и предоставляются в формах статистической отчетности, регламентируемым ежегодным приказом. В настоящее время представляется следующие формы отчетности: по видам таможенных платежей; по видам таможенных сборов; по корректировке ТС (о корректировки ТС с изменением таможенных платежей).

Таможенное регулирование в Российской Федерации составляют таможенная политика, а также порядок и условия перемещения через таможенную границу Российской Федерации товаров и транспортных средств, взимания таможенных платежей, таможенного оформления, таможенный контроль и другие средства проведения таможенной политики в жизнь.

Современная мировая экономика функционирует в условиях глобализации, которая представляет собой новый уровень и тип интернационализации производства. Сегодня страны и регионы мира тесно связаны между собой не только широкомасштабными товарными и финансовыми потоками, но и международным производством и бизнесом, информационными технологиями, потоками научных знаний, тесными культурными и иными контактами. Резко возросла взаимозависимость отдельных стран и регионов в мировой экономике.

Текущая страница: 1 (всего у книги 14 страниц) [доступный отрывок для чтения: 3 страниц]

И. А. Цидилина

Администрирование таможенных платежей как направление финансовой деятельности государства (финансово-правовой аспект)

I. A. Tsidilina

CUSTOMS PAYMENTS ADMINISTRATION AS A DIRECTION OF FINANCIAL ACTIVITY OFTHE STATE (financial and legal aspect)

Monograph

The monograph represents one of the first complex studies where the conceptional bases of financial and legal regulation of customs payments administration are elaborated. The author gives a scientific basis for the suggestions for improvement of the standards of financial and customs legislation and law-enforcement practice.

The system of customs payments administration including two levels of implementation, allied and national, is developed. The subjects that exercise administration directly are established. The concept of customs payments administration is proposed, its characteristic features, types and directions are specified.

The author has widely used materials of law-enforcement practice of judicial bodies, as well as Federal Customs Office statistical data, conclusions by Audit Chamber of the Russian Federation, etc.

The monograph can be used in rule-making, research activities, when teaching the following disciplines: «Financial law», «Customs law», «Tax law». Separate provisions can be used in law-enforcement activities of customs officers and participants of foreign trade activities.

Key words: customs payments administration; financial activities of the state; customs law; financial law; tax administration; customs administration; administration of the fiscal revenues; Eurasian Economic Union; customs and legal disputes.

© I. A. Tsidilina, 2016

© Ltd. «Yustitsinform», 2016

Введение

Интеграция России в Таможенный союз совместно с Белоруссией и Казахстаном, создание Единого экономического пространства, вступление России во Всемирную торговую организацию (далее – ВТО) привели к существенным изменениям положений таможенного законодательства. Приняты многочисленные правовые акты, направленные на адаптацию законодательной базы к международным стандартам. Кроме того, 1 января 2015 года вступил в силу Договор о Евразийском экономическом союзе . Указанным договором был учрежден Евразийский экономический союз (далее – ЕАЭС) как форма интеграции, в рамках которой обеспечивается свобода движения товаров, услуг, капитала и рабочей силы, проведение скоординированной, согласованной или единой политики в отраслях экономики, определенных Договором о ЕАЭС и международными договорами в рамках Таможенного союза. Кроме того, в настоящее время продолжается процесс разработки Таможенного кодекса Евразийского экономического союза, который вступит в силу предположительно в начале 2016 года .

В связи с этим перспективы развития правового регулирования института таможенных платежей напрямую связаны с созданием Евразийского экономического союза.

Фискальное направление финансовой деятельности таможенных органов, благодаря которому ими формируется примерно половина доходной части федерального бюджета, предопределяет важность решения вопроса о том, каким должен быть механизм правового регулирования администрирования таможенных платежей в условиях новой формы экономической интеграции.

В последние годы термин «администрирование» применительно к таможенным платежам употребляется в нормативных актах различного уровня (в том числе Федеральной таможенной службой ), в судебной практике , а также в юридической литературе .

Законодатель и судебные органы избегают определения данного понятия, установления границ администрирования таможенных платежей, а в юридической науке отсутствуют комплексные исследования, посвященные указанной проблематике. Недостаточная определенность по рассматриваемому вопросу в условиях реформирования таможенного законодательства влечет за собой различное толкование правовых норм в данной сфере, а неясность правовых положений для субъектов соответствующих правоотношений приводит к ущемлению их законных интересов.

Из изложенного следует, что важными задачами финансово-правовой науки на современном этапе становятся: уяснение сущности категории «администрирование таможенных платежей», установление соотношения ее с категорией «финансовая деятельность государства», выработка рекомендаций для построения нового механизма финансово-правового регулирования администрирования таможенных платежей в условиях Евразийского экономического союза.

Разработка концепции администрирования таможенных платежей в рамках науки финансового права позволит выявить актуальные направления совершенствования положений проекта Таможенного кодекса Евразийского экономического союза о таможенных платежах и полномочиях таможенных органов в процессе их взимания.

Финансово-правовые основы регулирования института таможенных платежей

1.1. Генезис источников правового регулирования таможенных платежей в современной России

История обложения таможенными платежами насчитывает не одно столетие. Она берет начало с издания свода законов «Русская правда» . Выявление и изучение этапов развития правового регулирования таможенных платежей в России неоднократно становились задачами исследования ученых-правоведов, поскольку они позволяют установить закономерности его развития и особенности правовой природы платежей.

В рамках данного исследования целесообразно изучение правового регулирования таможенных платежей в современной России с целью выявления особенностей его источников.

После распада СССР началось суверенное развитие России, ознаменовавшееся переходом от социализма к капитализму, к новому типу экономических отношений. В России была провозглашена свобода предпринимательской деятельности, государство отказалось от монополии на внешнюю торговлю.

С 90-х годов XX в. и по настоящее время институт таможенных платежей сформировался и получил новое развитие. В это время были приняты многочисленные нормативные акты, имеющие первостепенное значение для функционирования данного правового института .

Кардинальные политические преобразования, безусловно, потребовали пересмотра положений практически всех отраслей права. Поскольку новое государство не имело собственного законодательства, «использовались многие союзные акты, не противоречившие существу регулируемых отношений» . Одновременно появилась острейшая необходимость в принятии принципиально новых нормативно-правовых актов .

Так, предпосылки для формирования современных принципов таможенного права были заложены в марте 1991 года с принятием нового Таможенного кодекса СССР (далее – ТК СССР) и Закона СССР «О таможенном тарифе» (далее – Закон о таможенном тарифе 1991 г.).

В. М. Малиновская обращает внимание на то, что проекты указанных документов рассматривались в Совете таможенного сотрудничества (СТС) и штаб-квартире Генерального соглашения о тарифах и торговле (ГАТТ). И на эти законопроекты была дана положительная оценка о соответствии общим принципом, принятым в международной практике в сфере таможенного дела . Как справедливо отмечается в литературе, указанные документы «явили собой прорыв из времени застоя в эпоху свободы бизнеса» .

Таможенный кодекс СССР 1991 года был принят в целях создания условий для коренного переустройства федеративных отношений, формирования рыночной экономики в рамках единого экономического пространства Союза ССР и роста внешнеэкономической активности республик, национально-территориальных образований, предприятий и организаций, а также установления принципов таможенного дела в СССР на основе единства таможенной территории, таможенных пошлин и таможенных сборов. Один из его разделов был посвящен таможенной пошлине и таможенным сборам как видам таможенных платежей.

Вопросы обложения таможенной пошлиной подробно регулировались Законом о таможенном тарифе, который вступил в силу 5 мая 1991 г. Он закрепил порядок формирования и применения таможенного тарифа, представляющего собой систему таможенных пошлин, применяемых при ввозе на таможенную территорию СССР и вывозе за пределы этой территории товаров и иных предметов, а также правил обложения таможенной пошлиной этих товаров и предметов.

Устанавливались следующие виды ставок таможенных пошлин:

– адвалорные (начисляемые в процентах к таможенной стоимости облагаемых товаров и иных предметов);

– специфические (начисляемые в установленном размере на единицу облагаемых товаров и иных предметов);

– комбинированные (сочетающие оба вида таможенного обложения).

Было закреплено, что ввозные таможенные пошлины являются дифференцированными: к товарам и иным предметам, происходящим из стран или их союзов, пользующихся в СССР режимом наибольшего благоприятствования, применяются минимальные ставки, предусмотренные Таможенным тарифом СССР, к остальным – максимальные.

Что касается таможенных сборов, то ТК СССР в разделе IV установил две их разновидности:

1. Таможенные сборы за выполнение возложенных на таможню обязанностей (ст. 40 ТК СССР). Они устанавливались за таможенное оформление транспортных средств (в том числе транспортных средств индивидуального пользования), товаров, наследственного имущества, а также вещей, перемещаемых через таможенную границу СССР в несопровождаемом багаже, международных почтовых отправлений и грузов. Ставки таких таможенных сборов устанавливались Кабинетом Министров СССР.

Если товары и иные предметы подлежали передаче на хранение таможне, то за каждый день взимался таможенный сбор в размере 0,1 % их стоимости в течение первых 30 дней, 0,5 % – в течение последующих тридцати дней и 1 % – в дальнейшем.

2. Таможенные сборы за предоставление услуг в области таможенного дела (ст. 41 ТК СССР). Они предусматривались за таможенное оформление товаров и иных предметов вне мест его осуществления, включая территории или помещения предприятий и организаций, осуществляющих хранение товаров и иных предметов под таможенным контролем, а также вне рабочего времени, установленных для таможни, и за хранение товаров и иных предметов под ответственностью таможни в случаях, когда передача их на хранение таможне не являлась обязательной.

Ставки таких сборов устанавливались Таможенным комитетом СССР исходя из того, что их размер не должен превышать приблизительной стоимости оказанных таможней услуг. Важно, что законодателем была указана цель использования таможенных сборов – развитие таможенного дела в СССР.

Примечательно, что все таможенные сборы должны были уплачиваться как в советской валюте, так и в иностранной валюте, покупаемой банками СССР, а сборы за таможенное оформление товаров, являющихся объектом внешнеторговых сделок, – в советской и в иностранной валютах.

Следует согласиться с точкой зрения И. В. Орлова, в соответствии с которой ТК СССР привнес значительный вклад в формирование отечественного таможенного законодательства .

25 октября 1991 г. Указом Президента РСФСР был создан Государственный таможенный комитет РСФСР. Как отмечает Е. Н. Агишева, в результате его принятия таможенные органы получили самостоятельность .

Декабрь 1991 года ознаменовался принятием важнейших для страны законодательных актов. Так, Законом РФ от 27 декабря 1991 г. «Об основах налоговой системы в Российской Федерации» в российскую налоговую систему был введен новый налог – налог на добавленную стоимость. Он был отнесен к федеральным налогам. Основные элементы НДС определялись в Законе РФ от 6 декабря 1991 г. «О налоге на добавленную стоимость» .

Законодатель представлял НДС как форму изъятия в бюджет части прироста стоимости, создаваемой на каждой стадии процесса производства товаров, работ и услуг, и перечисляемой в бюджет. Объектами налогообложения признавались обороты по реализации на территории РСФСР товаров (кроме импортных), в том числе производственно-технического назначения, выполненных работ и оказанных услуг. Ставка налога составляла 28 %, а при реализации товаров по регулируемым ценам (тарифам), включающим в себя НДС, – 21,88 %.

Кроме того, к федеральным налогам были отнесены акцизы на отдельные группы и виды товаров , правила обложения которыми регулировались принятым в декабре 1991 года Законом «Об акцизах» (далее – Закон об акцизах).

Акцизы определялись законодателем как косвенные налоги, включаемые в цену товара и оплачиваемые покупателем. Закон устанавливал порядок обложения акцизами реализуемых вино-водочных изделий, пива, икры осетровых и лососевых рыб, деликатесной продукции из ценных видов рыб и морепродуктов, шоколада, табачных изделий, шин, легковых автомобилей, ювелирных изделий, бриллиантов, высококачественных изделий из фарфора и хрусталя, ковров и ковровых изделий, меховых изделий, а также одежды из натуральной кожи. Объектом обложения являлась стоимость подакцизных товаров, реализуемых по отпускным ценам, включающим акциз. При этом ставки налога утверждались Правительством РСФСР.

Отметим, что акциз – один из старейших налогов. Он применялся как в дореволюционной, так и в советской России вплоть до 1930-х годов. Однако «налоговая реформа 1930 – 32 годов ликвидировала в чистом виде акцизы, и отношение к ним стало сугубо отрицательным, что в основном было обусловлено идеологическими соображениями» . Исходя из этого, можно утверждать, что в 1991 году акцизы получили «свое второе рождение» в России.

1993 год ознаменовался для Российской Федерации принятием 12 декабря Конституции РФ . Основной Закон выступил фундаментом для всех отраслей современного российского законодательства, в том числе для законодательства о таможенных платежах. Так, ст. 71 Основного Закона отнесла таможенное дело к исключительному ведению Российской Федерации. Кроме того, Конституция РФ гарантирует единство экономического пространства, свободное перемещение товаров, услуг и финансовых средств, поддержку конкуренции, свободу экономической деятельности. Общепризнанные принципы, нормы международного права и международных договоров России были провозглашены элементом национальной правовой системы. Частная, государственная, муниципальная и иные формы собственности были признаны равными. Одновременно была закреплена обязанность каждого платить законно установленные налоги и сборы.

В июне 1993 года, за полгода до принятия Основного Закона, был принят новый Таможенный кодекс Российской Федерации (далее – ТК РФ 1993 г.). Необходимость скорейшего принятия данного нормативного акта была продиктована образованием на территории бывшего СССР новых государств, появлением новой таможенной границы, а также потребностью пополнить казну.

Думается, что период с марта 1991 года, когда был принят ТК СССР, и до 21 июля 1993 г., когда вступил в силу первый ТК РФ 1993 г., можно определить как этап обновления таможенного законодательства и перестройки финансово-правового регулирования таможенных платежей. Именно в этот период закладываются предпосылки для построения новой модели таможенного законодательства. Законодатель отказывается от монополии на внешнеэкономическую деятельность; объявляется переход на рыночную экономику. Были приняты важнейшие законодательные акты. Так, ТК СССР 1991 г. и Закон о таможенном тарифе 1991 г. определили в качестве таможенных платежей таможенные пошлины и сборы. Кроме того, были введены новые налоги – НДС и акцизы.

Распад Союза ССР и образование на его территории новых государств, а также переход к новому экономическому строю потребовали незамедлительного обновления всего таможенного законодательства, и, в частности, положений о таможенных платежах.

В условиях перехода к новому экономическому строю помимо ТК РФ 1993 г. был принят Закон РФ «О таможенном тарифе» (далее – Закон о таможенном тарифе 1993 г.). Данные нормативные акты – одни из первых законов современной России, что свидетельствует о важности таможенных платежей для бюджета государства. В течение последующих десяти лет они занимали центральное место в системе источников таможенного права вместе со значительным числом иных федеральных законов и подзаконных нормативных правовых актов (их число приближалось к десяти тысячам) .

Как справедливо отмечается в литературе, в 1991–1992 гг. ведущую роль играли средства нетарифного регулирования (такие как квотирование, лицензирование внешнеторговых операций). Однако в 1993 году в таможенной сфере стало преобладать «эффективное применение мер таможенно-тарифного (экономического) регулирования» . Данные меры были вызваны стремлением государства наполнить свою казну, что повлекло за собой усиление фискальной функции таможенных органов .

Действительно, ТК РФ 1993 г. в ст. 110 закрепил одиннадцать разновидностей таможенных платежей, а именно:

1) таможенная пошлина;

2) налог на добавленную стоимость;

3) акцизы;

4) сборы за выдачу лицензий таможенными органами РФ и возобновление действия лицензий;

5) сборы за выдачу квалификационного аттестата специалиста по таможенному оформлению и возобновление действия аттестата;

6) таможенные сборы за таможенное оформление;

7) таможенные сборы за хранение товаров;

8) таможенные сборы за таможенное сопровождение товаров;

9) плата за информирование и консультирование;

10) плата за принятие предварительного решения;

11) плата за участие в таможенных аукционах.

К достоинствам ТК РФ 1993 г. следует отнести наличие в нем формулировок определений основополагающих понятий в сфере таможенного обложения. Так, законодатель закрепил, что под таможенными платежами надо понимать таможенную пошлину, налоги, таможенные сборы, сборы за выдачу лицензий, плату и другие платежи, взимаемые в установленном порядке таможенными органами Российской Федерации.

При этом таможенная пошлина определялась как платеж, взимаемый таможенными органами Российской Федерации при ввозе товара на таможенную территорию Российской Федерации или вывозе товара с этой территории и являющийся неотъемлемым условием такого ввоза или вывоза.

Таможенным платежам был посвящен раздел III ТК РФ 1993 г. Вместе с тем обложение таможенной пошлиной регулировалось новым Законом о таможенном тарифе, введенным в действие с 1 июля 1993 г., взимание НДС осуществлялось в соответствии с Законом о НДС 1991 г., применение акцизов – Законом об акцизах 1991 г.

Основой для исчисления таможенной пошлины, акцизов и таможенных сборов стала таможенная стоимость товаров и транспортных средств, определяемая в соответствии с Законом о таможенном тарифе 1993 г., а для НДС – таможенная стоимость товаров, к которой добавлялась таможенная пошлина, а по подакцизным товарам также и сумма акциза.

В ст. 5 Закона о таможенном тарифе 1993 г. законодатель закрепил понятие пошлины – это таможенная пошлина, а также иные виды пошлин, предусмотренные законом. При этом таможенная пошлина – обязательный взнос, взимаемый таможенными органами РФ при ввозе товара на таможенную территорию Российской Федерации или вывозе товара с этой территории и являющийся неотъемлемым условием такого ввоза или вывоза.

Таможенная стоимость товара определялась как стоимость товара, используемая для целей:

– обложения товара пошлиной;

– внешнеэкономической и таможенной статистики;

– применения иных мер государственного регулирования торгово-экономических отношений, связанных со стоимостью товаров, включая осуществление валютного контроля внешнеторговых сделок и расчетов банков по ним, в соответствии с законодательными актами РФ.

Документ закрепил шесть основных методов определения таможенной стоимости товаров:

1) по цене сделки с ввозимыми товарами (основной метод);

2) по цене сделки с идентичными товарами;

3) по цене сделки с однородными товарами;

4) вычитания стоимости;

5) сложения стоимости;

6) резервного метода.

Кроме того, рассматриваемый закон содержал положения об определении страны происхождения товара, а также предусматривал возможность предоставления тарифных льгот для отдельных категорий товаров.

Таможенные сборы устанавливались за таможенное оформление, за хранение и за таможенное сопровождение товаров. Они были непосредственно связаны с перемещением товаров через таможенную границу. Этим они отличались от сборов за выдачу лицензий и за выдачу квалификационного аттестата специалиста по таможенному оформлению.

Ещё одну разновидность таможенных платежей – плату – можно признать сходной по своим характеристикам с таможенными сборами. Она взималась за информирование и консультирование, принятие предварительного решения, участие в аукционах. Другими словами, плата взималась за услуги, которые предоставлялись таможенными органами. Её размер устанавливал Государственный таможенный комитет РФ.

В десятилетний период, в 1993–2003 гг., ТК РФ неоднократно подвергался изменениям и дополнениям (первое изменение законодатель внес уже в 1995 году). Кроме того, ряд изменений вносились в Кодекс по решениям Конституционного Суда РФ. К. Сасов обращает внимание на то, что «ТК РФ 1993 года все время его действия последовательно подвергался критике, причем большей частью заслуженной и обоснованной» .

Действительно, ТК РФ 1993 г. был принят в период становления рыночных отношений. Он, безусловно, отображал «переходное состояние таможенного дела» , когда в условиях отказа от монополии на внешнюю торговлю первостепенной задачей государства стало скорейшее закрепление механизмов перемещения товаров через таможенную границу .

Следует отметить, что в период с 1990-х по начало 2000-х годов происходит последовательное реформирование всего российского законодательства, приведение его в соответствие с Конституцией РФ. В эти годы принимаются многочисленные кодифицированные акты в различных сферах законодательства. Например, в 1998 году принята первая часть Налогового кодекса РФ , в которой законодатель даёт определения понятий налога и сбора. Под налогом понимается обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований. Сбор законодатель определил как обязательный взнос, взимаемый с организаций и физических лиц, уплата которого является одним из условий совершения в интересах плательщиков сборов государственными органами, органами местного самоуправления, иными уполномоченными органами и должностными лицами юридически значимых действий, включая предоставление определенных прав или выдачу разрешений (лицензий).

В июле 1998 года был принят Бюджетный кодекс РФ . Статья 50 БК РФ закрепила положение о том, что таможенные пошлины, таможенные сборы и иные таможенные платежи относятся к налоговым доходам федерального бюджета. В

2000 году принимается вторая часть Налогового кодекса РФ , которая относит НДС и акцизы к числу федеральных налогов и определяет для них элементы налогообложения.

Кроме того, в период с 1993 по 2003 год были приняты: Гражданский кодекс РФ (части 1-З) , Кодекс Российской Федерации об административных правонарушениях , Гражданский процессуальный кодекс РФ , Уголовный кодекс РФ , а также иные акты федерального законодательства.

В результате к началу 2000-х годов потребовалось осуществить глобальную реформу таможенного законодательства, чтобы привести его в соответствие с изменившимися нормами финансового (бюджетного, налогового), гражданского, административного и других отраслей права.

В 2003 г. принимается новый Таможенный кодекс Российской Федерации , который вступил в силу с 1 января 2004 года. Как справедливо отмечается в литературе, «новый кодекс подвел черту под десятилетней историей своего предшественника – Таможенного кодекса РФ 1993 г.» .

На основе изложенного представляется возможным обозначить период с июля 1993 года по 1 января 2004 года как этап становления законодательства о таможенных платежах. Этому этапу свойственно введение большого числа таможенных платежей, что было обусловлено стремлением государства наполнить казну. Характерными чертами этапа становления являются систематическое реформирование законодательства, в том числе таможенного, а также принятие новых законодательных актов – НК РФ, БК РФ, ГК РФ и др.

А. Н. Козырин описывает три причины принятия в 2003 году нового Таможенного кодекса: необходимость «максимально приблизить российское законодательство к сформировавшимся в таможенной сфере международным стандартам»; «значительные изменения, произошедшие в «смежных» отраслях законодательства», а также изменение «взгляда таможенного ведомства на его взаимоотношения с участниками внешнеэкономической деятельности» . Бакаева О. Ю., в свою очередь, отмечает, что необходимость принятия Кодекса была продиктована рядом факторов: таможенно-правовые нормы часто не соответствовали обновленному федеральному законодательству; как у хозяйствующих субъектов, так и у должностных лиц таможенных органов были проблемы в практической деятельности; таможенное законодательство отличалось громоздкостью, а также большим числом подзаконных актов; имели место недостатки в технологии таможенного процесса .

Следует отметить, что помимо ТК РФ в 2003 году были приняты Федеральные законы: «О валютном регулировании и валютном контроле» , «Об основах государственного регулирования внешнеторговой деятельности» , «О специальных защитных, антидемпинговых и компенсационных мерах при импорте товаров» .

В результате была сформирована практически новая правовая база таможенного дела, которая отвечала требованиям общепризнанных мировых стандартов, а также предусматривала прямое регулирование правоотношений в области таможенного дела на основе норм ТК РФ и в комплексе норм прямого действия. Кроме того, была проделана важная работа по подготовке нормативной правовой базы на основании ТК РФ, практики и опыта применения международного законодательства .

Новый ТК в концептуальном плане выгодно отличался от предшествовавшего: был сформирован на основе Конституции РФ, базировался на нормах Международной конвенции об упрощении и гармонизации таможенных процедур; его положения тесно связывались с иными отраслями законодательства; он учитывал направления таможенной политики России в условиях развития экономической интеграции .

ТК РФ 2003 г. в отличие от ТК РФ 1993 г. не закреплял определение понятия таможенных платежей. Законодатель лишь перечислял их виды, число которых существенно сократилось:

1) ввозная таможенная пошлина;

2) вывозная таможенная пошлина;

3) налог на добавленную стоимость, взимаемый при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации;

4) акциз, взимаемый при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации;

5) таможенные сборы.

Таким образом, разновидности таможенных платежей существенно сократились по сравнению с разновидностями платежей, указанными в ТК РФ 1993 г.

Кроме того, было установлено, что специальные, антидемпинговые и компенсационные пошлины, устанавливаемые в соответствии с законодательством о мерах по защите экономических интересов РФ при осуществлении внешней торговли товарами, взимаются по правилам, предусмотренным ТК РФ для взимания ввозной таможенной пошлины.

Понятие «таможенные сборы» как вид таможенных платежей не уточнялось законодателем. Вместе с тем в некоторых статьях Кодекса встречалось упоминание об отдельных разновидностях таможенных сборов (в частности, в п. 3 ст. 87 ТК РФ – о таможенных сборах, взимаемых за таможенное сопровождение) .

Отсутствие определений понятий «таможенные платежи», «таможенная пошлина», «таможенные сборы» следует признать существенным недостатком понятийного аппарата ТК РФ 2003 г.

Кодекс закрепил понятие налогов – это налог на добавленную стоимость и акциз, взимаемые таможенными органами в связи с перемещением товаров через таможенную границу в соответствии с НК РФ и ТК РФ. При этом несомненным достоинством нового Кодекса явилась отмена платы за информирование и консультирование.

Объектом обложения таможенными пошлинами, налогами стали перемещаемые через таможенную границу товары, а налоговой базой для их исчисления – таможенная стоимость товаров и (или) их количество.

Следует признать, что ТК РФ 2003 г. более подробно (по сравнению с предыдущими законодательными актами) регламентировал вопросы исчисления и порядка взимания таможенных платежей. В частности, в нем точно установлены моменты возникновения и прекращения обязательств по их уплате; отдельная глава устанавливала порядок и сроки их уплаты; существенно расширены возможности использования авансовых платежей при уплате таможенных пошлин. Подробнее урегулированы вопросы изменения срока уплаты таможенных пошлин и налогов, перечислены основания для предоставления отсрочки или рассрочки . Можно положительно оценить законодательное урегулирование в Кодексе авансовых платежей.

Следует согласиться с К. Сасовым в том, что «новый ТК РФ в целом вобрал в себя новеллы, закрепленные в других нормативных актах, принятых позже и регулирующих сходные правоотношения» .

В связи со сказанным принятие ТК РФ 2003 г. целесообразно определить как своевременный и логичный шаг законодателя, направленный на построение новой правовой базы в сфере таможенного обложения.

Основные направления, по которым происходило реформирование таможенного законодательства, определяет А. Н. Козырни:

– максимальное сближение с существующими в международной практике стандартами по таможенному делу;

– создание стабильных и четких правил, в соответствии с которыми участник внешнеэкономической деятельности строит свои отношения с таможней, – таких правил, которые создавали бы на границе таможенный климат, благоприятный для развития бизнеса и инвестиционных процессов;

– эффективная защита публичного порядка и национальных интересов Российской Федерации в связи с перемещением товаров и транспортных средств через таможенную границу .

Принятие Таможенного кодекса РФ стало свидетельством смены эпох в сфере регулирования международных экономических отношений, а также о начале перехода от «таможни для правительства» к «таможне для участников внешней торговли» .

Примечательно, что ТК РФ 2003 г. во время всего периода действия систематически подвергался многочисленным изменениям и дополнениям (несколько раз в год). Это говорит о том, что первоначальная редакция нормативного акта не являлась совершенной.