Курсовая работа: Налоговые доходы федерального бюджета РФ. Федеральные доходы Налоговые доходы уплачиваемые в федеральный бюджет

Статья 208. Доходы от источников в Российской Федерации и доходы от источников за пределами Российской Федерации 1. Для целей настоящей главы к доходам от источников в Российской Федерации относятся:1) дивиденды и проценты, полученные от российской организации, а также

3.2. Бюджетный процесс. Структура федерального бюджета Бюджетный процесс в РФ - это регламентированная законодательством деятельность органов власти по составлению, рассмотрению, утверждению и исполнению бюджета.Возможны два подхода к разработке государственного

19. Структура государственного бюджета. Доходы и расходы бюджета. Современные проблемы Основными источниками доходной части федерального бюджета являются различные виды налогов - подоходный налог с граждан, налог на фонд заработной платы, налог на прибыль компаний,

Приложение 14 СВИДЕТЕЛЬСТВО о постановке на учет российской организации в налоговом органе по месту нахождения на территории Российской

Приложение 21 УВЕДОМЛЕНИЕ о регистрации юридического лица в территориальном органе Пенсионного фонда Российской Федерации по месту нахождения на территории Российской

Понятие и роль бюджета Под бюджетом понимается образование и расходование денежных средств государства. Средства государственного бюджета могут расходоваться на различные нужды государства и местного самоуправления. Например, за счет этих средств содержится армия,

Как уже отмечалось, налоги составляют основную часть доходов федерального бюджета. Причем их доля за последние годы значительно выросла. При этом разные налоги в разной степени участвуют в формировании доходов федерального бюджета (табл. 3).

Как видно из табл. 3, основную долю доходов федерального бюджета РФ составляют косвенные налоги - налог на добавленную стоимость, акцизы, таможенные пошлины и сборы. В сумме эти три налога составляют примерно 2 / 3 доходов федерального бюджета. Значительный доход обеспечивает налог на добавленную стоимость. В доходах федерального бюджета 2010 г. его доля составила 35%. Второе по значимости место в формировании доходов федерального бюджета с 2000 г. перешло к таможенным пошлинам

Структура налоговых доходов федерального бюджета РФ

за 1998-2010 гг., в %*

Рассчитано по: Федеральные законы о федеральных бюджетах на 1998, 2000,2002,2004,2005, 2006, 2007, 2008, 2009 и 2010 гг.

и сборам. Если в 1998 г. доля таможенных пошлин составляла 7,4% от налоговых доходов федерального бюджета, то к 2004 г. их доля возросла до 27,6%. В 2006 г. их доля составила уже более 30%, а в 2010 г. доля таможенных пошлин составила 38,4%.

Увеличение доли таможенных пошлин и сборов, с одной стороны, свидетельствует о расширении внешней торговли и благоприятной экономической конъюнктуре на мировых рынках, что обеспечивает увеличение притока денежных средств в федеральный бюджет. Однако, с другой стороны, увеличение доли таможенных пошлин и сборов в формировании доходной части бюджета показывает, что судьба федерального бюджета все в большей степени начинает зависеть от внешних факторов, в частности от изменения мировых цен на энергоносители. В стратегическом плане это является не совсем верным, так как в случае изменения ситуации на мировых рынках в худшую для России сторону, под угрозой может оказаться выполнение федерального бюджета по доходам.

В конце 90-х гг. существенную долю доходов федерального бюджета РФ составляли акцизы. В 1998 г. доля акцизов составляла 21,4% в структуре налоговых доходов. В последующие годы происходило сокращение доли акцизов. Особенно серьезное сокращение произошло в 2004 г., когда доля акцизов сократилась до 3,8% по сравнению с 11% в 2002 г. Такое сокращение не было связано с сокращением общего объема акцизов. Напротив, за последние годы их доля в абсолютном выражении росла. Однако, начиная с 2004 г. большая часть акцизов была передана региональным бюджетам в качестве компенсации доходов регионов от снижения налога на прибыль, передачи части функций федерального правительства на региональный уровень, а также отменой с 1 января 2005 г. регионального налога с продаж.

До последнего времени незначительную долю доходов федерального бюджета составляли платежи за пользование природными ресурсами. В конце 90-х гг. их доля не превышала 1-2 %. С одной стороны, это объяснялось тем, что большинство ресурсных налогов до последнего времени поступало в доходы бюджетов субъектов РФ, а ставки по ресурсным налогам были невелики. Начиная с 2002 г. ситуация в этой сфере несколько изменилась. Произошло упорядочение ресурсных налогов, были повышены некоторые их ставки. Большинство ресурсных налогов стало поступать в федеральный бюджет. В результате доля ресурсных налогов в федеральном бюджете в 2005 г. возросла до 15,4% налоговых доходов по сравнению с 1,4% в 2000 г. В 2010 г. доля ресурсных налогов составила уже 17,1%. Такая ситуация нам представляется вполне закономерной, поскольку именно российское государство, а не отдельные хозяйствующие субъекты, должно в полной мере присваивать и использовать природную ренту в интересах всего общества.

Что касается прямых налогов, в частности, налога на прибыль, то его доля в доходах федерального бюджета на протяжении 90-х гг. неуклонно сокращалась. Если в 1994 г. за счет налога на прибыль формировалось 28% доходов федерального бюджета, то в 2001 г. 14,4%, а в 2002 г. всего лишь 9,7%. После 2002 г. происходило дальнейшее сокращение доли налога на прибыль - с 7,1% в 2006 г. до 5,8% в 2010 г. Другие прямые налоги - подоходный налог с физических лиц, налог на имущество поступают в основном в бюджеты субъектов Федерации и местные бюджеты, и не отражаются в доходах федерального бюджета.

В доходы федерального бюджета поступают также налоги на капитал (доходы от денежного капитала, процентные доходы от вкладов, от покупки ценных бумаг и т.п.). Однако в целом доля налогов с финансовых операций, недвижимости и капитала составляет не более 3% доходов федерального бюджета. На наш взгляд, в условиях, когда доля смешанного дохода в ВВП неуклонно растет (с 1992 по 2000 г. его доля в ВВП увеличилась с 7,2 до 28%), эти налоги должны составлять более значимую часть доходов федерального бюджета.

Введение

Взимание налогов –древнейшая функция и одно из основных условий существования государства,развития общества на пути к экономическому и социальному процветанию. Налогипоявились с разделением общества на классы и возникновением государства, каквзносы граждан, необходимые для содержания государственного аппарата.

В целях преодолениянегативных последствий воздействия налогов на развитие экономики возниклаобъективная необходимость в анализе структуры и динамики налоговых доходов вбюджете страны.

Сегодня остро стоитвопрос о необходимости формирования налоговых доходов.

Налоги важнейшая формааккумуляции бюджетом денежных средств. Без налогов нет бюджета; поддержаниеэластичности налоговой системы – непременное условие сбалансированностигосударственной казны.

Сущность налогообложения заключаетсяв прямом изъятии государством определенной части валового общественногопродукта в свою пользу для формирования бюджета, т.е. централизованныхфинансовых ресурсов государства.

Связь бюджета и налоговимеет двухсторонний и неразрывный характер. Налоги как основной элемент доходовбюджета обеспечивают финансирование всей структуры и его расходных статей.

Роль налогов вформировании доходов государственного бюджета определяется показателямиудельных весов:

Налоговых поступлений вобщей сумме доходов бюджета;

Отдельной группыналогов(например, прямых или косвенных) в общей сумме доходов бюджета;

Конкретного налога(например, налога на прибыль организаций) в общей сумме доходов бюджета;

Отдельной группыналогов в общей сумме налоговых поступлений;

Конкретного налога вобщей сумме налоговых поступлений.

Эти показатели с разнойстепенью детализации характеризуют значимость налогов в формировании доходовгосударственного бюджета в целом и налоговых поступлений в частности.

К числу наиболее сложныхэкономических проблем выдвинулась проблема формирования налоговых доходов, недопустить их уменьшения, поиск факторов, оказывающих влияние на них. Решениетаких проблем имеет принципиальное научное и практическое значение дляпостроения стабильной бюджетной и налоговой системы, поэтому выбранная темакурсовой работы является актуальной.

Актуальность выбраннойтемы состоит и в том, что в условиях рыночных отношений налоговая системаявляется одним из важнейших экономических регуляторов, основой финансовогомеханизма государственного регулирования экономики. Именно налоговая система внастоящее время является главным предметом дискуссий о путях и методах еереформирования.

Объектом исследованияявляются налоговые доходы федерального бюджета.

Целью работы являетсяанализ состава и структуры налоговых доходов федерального бюджета, определениефакторов, от влияния которых зависит объем поступивших в анализируемый периодналоговых доходов.

В соответствии с целью вработе поставлены и решены следующие задачи:

1. изучение налоговых доходовфедерального бюджета и их содержания;

2. анализ структуры и динамики налоговыхдоходов федерального бюджета;

3. определение основных проблем и направленийсовершенствования налоговых доходов федерального бюджета.

ГЛАВА 1. ЗНАЧЕНИЕ ИСУЩНОСТЬ НАЛОГОВ. НАЛОГОВАЯ СИСТЕМА РФ

1.1 Налоги и их сущность

Переход на рыночныеосновы хозяйствования потребовал использования экономических методовруководства общественным производством, а неэффективность применявшихся ранееформ мобилизации части чистого дохода предприятий в бюджет обусловило коренноеизменение системы доходных поступлений - она стала строиться на базе налоговыхплатежей, взаимоотношения предприятий с бюджетом были переведены на правовуюоснову, регулируемую законом.

Налоги – представляютсобой обязательные сборы, взимаемые государством с хозяйствующих субъектов и сграждан по ставке, установленной в законодательном порядке. Налоги уплачиваютсяналогоплательщиками в бюджет соответствующего уровня и государственныевнебюджетные фонды на основании федеральных законов о налогах и актахзаконодательных органов субъектов Российской Федерации, а также по решениюорганом местного самоуправления в соответствии с их компетентностью.

Экономическая сущностьналогов характеризуется денежными отношениями, складывающимися у государства сюридическими и физическими лицами. Эти денежные отношения объективнообусловлены и имеют специфическое назначение - мобилизацию денежных средств враспоряжение государства. Поэтому налог может рассматриваться в качествеэкономической категории с присущими ей двумя функциями: фискальной иэкономической. С помощью первой формируется бюджетный фонд; реализуя вторую,государство влияет на производство, стимулируя или сдерживая его развитие,усиливая или ослабляя накопление капитала, расширяя или уменьшаяплатежеспособный спрос населения.

Конкретными формамипроявления категории налога являются виды налоговых платежей, устанавливаемыезаконодательными органами власти. С организационно-правовой стороны налог это –обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций ифизических лиц в форме отчуждения принадлежавших им на праве собственности,хозяйственного ведения средств или оперативного управления денежных средств вцелях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальныхобразований, поступающих в бюджетный фонд в определенных законом размерах иустановленные сроки.

Совокупность разных видовналогов, в построении и методах исчисления которых реализуются определенныепринципы, образуют налоговую систему страны.

1.2. Функции налогов

Функцияналога - это проявление его сущности в действии, способ выражения его свойств.3Функции налогов:

1Фискальная (бюджетная) функция - формирование доходной части государственногобюджета на основе стабильного и централизованного взимания налогов превращаетсамо государство в крупнейшего экономического субъекта. Благодаря этой функцииформируются финансовые ресурсы государства, аккумулируемые в бюджетной системеи внебюджетных фондах и необходимые для осуществления собственных функций(военно-оборонительных, социальных, природоохранных и др.).

2Контрольная функция - проявляется в возможности количественного отраженияналоговых поступлений и их сопоставления с потребностями государства в финансовыхресурсах. Благодаря ей оценивается эффективность каждого налогового канала иналогового «пресса» в целом, выявляется необходимость внесенияизменений в налоговую систему и бюджетную политику. Контрольная функцияналогово-финансовых отношений проявляется лишь в условиях действияраспределительной функции.

3Распределительная функция - обладает рядом свойств, характеризующихмногогранность её роли в воспроизводственном процессе. Это прежде всего то, чтоизначально распределительная функция налогов носила чисто фискальный характер:наполнить государственную казну, чтобы иметь возможность содержать армию,чиновничий аппарат, а со временем и социальную сферу (просвещение,здравоохранение и т.д.).

Нос тех пор, как государство посчитало необходимым активно участвовать ворганизации хозяйственной жизни в стране, у него появились регулирующиефункции, которые осуществлялись через налоговый механизм. В налоговомрегулировании появились стимулирующие и сдерживающие подфункции, а так жеподфункция воспроизводственного назначения. В отлаженной налоговой системереализуются все функции и подфункции налогов.

Стимулирующаяподфункция налогов реализуется через систему льгот, исключений, преференций,увязываемых с льготообразующими признаками объекта налогообложения. Она проявляетсяв изменении объекта обложения, уменьшения налогооблагаемой базы, пониженияналоговой ставки.

Действующиельготы по налогообложению прибыли предприятий направлены на стимулирование:

Финансирования затрат на развитие производства и непроизводственноестроительство;

Малых форм предпринимательства;

Занятости инвалидов и пенсионеров;

Благотворительной деятельности в социально-культурной и природоохранной сферах.

Преференцииустановлены в виде инвестиционного налогового кредита и целевой налоговойльготы для финансирования инвестиционных затрат. Налоговый кредит, как и всякийкредит, предоставляется на условиях возвратности и платности, оформляетсясоответствующим договором между предприятием и региональным налоговым органом.

Целеваяналоговая льгота в отличие от инвестиционного налогового кредита можетпредоставляться любому предприятию органами исполнительной власти субъекта РФна взаимовыгодной основе, но в пределах суммы налоговых поступлений врегиональный бюджет. Порядок и условия предоставления те же, что и у налоговогокредита.

Подфункциювоспроизводственного назначения несут в себе плата за воду, потребляемуюпромышленными предприятиями, платежи за пользование природными ресурсами,отчисления в дорожные фонды, на воспроизводство природно-сырьевой базы и леснойдоход. Эти налоги имеют чёткую отраслевую принадлежность.

Особоезначение имеет дифференциация налогов по источнику обложения: издержкипроизводства (себестоимость), прибыль. Правильность расчётов налога на прибыльтребует знания состава затрат по производству и реализации продукции(работ,услуг), и порядка формирования финансовых результатов (прибыли или убытка).Непосредственно в себестоимость включаются налоги, идущие на формированиедорожных фондов, транспортный налог, земельный налог, платежи за пользованиеприродными ресурсами.

Приклассификации налогов по объектам налогообложения образуются пять групп: налогина имущество, ресурсные налоги (включая земельный налог), налоги на доход илиприбыль, налоги на действия (хозяйственные акты, финансовые операции, обороты)и прочие, охватывающие некоторые местные налоги.

Положения о функциях системыналогообложения до настоящего времени составляют предмет научных дискуссий. Вэкономической литературе приводятся самые различные трактовки налоговыхфункций. Казалось бы, какое отношение имеет теоретическое осмыслениефункционального предназначения системы налогообложения для практики? Не всё лиравно, какими будут функции, главное – наполнить казну государства. Эволюцияналогообложения даёт на этот вопрос чёткий ответ – от ориентации на ту или инуюфункциональную сторону процесса или явления зависит экономическое положениестраны, состояние бизнеса и уровень благосостояния отдельных граждан. Еслипринятая в законе система налогообложения не сориентирована на реализациювнутреннего потенциала экономической категории «налогообложение», то в конечномитоге роль такой системы окажется негативной, несмотря на все репрессивные мерыналоговых администраций по обеспечению доходов бюджета страны.

Базовую основу функциональногопроявления системы налогообложения составляют функции финансов как всеобщейэкономической категории распределения. Общепризнанными являются две функции:распределительная и контрольная. В рамках каждой из них формируется особая функциональнаяспециализация налоговых отношений. Это составляет отправную методологическуюоснову для формулировки налоговых функций. Функции системы налогообложения –это, прежде всего теоретическое предположение о том, что в данных функцияхпроявится общественное предназначение налога как такового: обеспечивать доходыгосударства без ущерба развитию бизнеса.

Однако теоретическое определениефункций ещё не означает, что именно в заданном ими направлении будетдействовать принятая в законе налоговая система. Функциональную ёмкость системыналогообложения, принимаемой в законе конкретной страны, задаёт не тольконаука, но и практика.

В числе налоговых функций учёныеобычно называют: фискальную, экономическую, перераспределительную, контрольную,стимулирующую, регулирующую. Эти функции приводят как в полном, вышеназванномперечне, так и в компоновке отдельных из них. Из числа налоговых функций сразуже следует исключить экономическую функцию. Налогообложение – экономическаякатегория сама по себе. Формы её практического использования (виды налогов иусловия их действия) раскрываются в экономической (финансовой) сфере, её рольтакже определяется экономическими параметрами. Конечные цели налогообложения –обеспечить социально-экономические функции государства не в ущерб корпоративными личным экономическим интересам. Следовательно, наделение налога экономическойфункцией есть простая тавтология его внутренней сути. В этом нет никакойнеобходимости и научного смысла.

Анализу содержательности трактовокфункций системы налогообложения может способствовать рассмотрение позицийроссийских учёных, которые постоянно обращаются к исследованиям теоретических ипрактических проблем налогообложения. В учебнике «Налоги и налогообложение вРоссии» (М.: Финстатинформ, 1996) автор Л.П.Окунева даёт чёткую трактовкуналоговых функций: фискальной и распределительной. Неоднозначной по сравнению сназванными функциями является позиция Д.Г. Черника. Приводя пространную цитатуиз работы этого учёного, представляем возможность читателям самим оценить еготочку зрения на функции, как он пишет, налога. «Функции налога – это проявление его сущности вдействии, способ выражения его свойств. Функция показывает, каким образомреализуется общественное назначение данной экономической категории как инструментастоимостного распределения и перераспределения доходов. Отсюда возникаетглавная распределительная функция налогов, выражающая их сущность как особогоцентрализованного (фискального) инструмента распределительных отношений.

Посредством фискальной функцииреализуется главное общественное предназначение налогов – формированиефинансовых ресурсов государства, аккумулируемых в бюджетной системе ивнебюджетных фондах и необходимых для осуществления собственных функций(оборонных, социальных, природоохранных и др.). Формирование доходовгосударственного бюджета на основе стабильного и централизованного взиманияналогов превращает само государство в крупнейшего экономического субъекта.

Другая функция налогов какэкономической категории состоит в том, что появляется возможностьколичественного отражения налоговых поступлений и их сопоставления спотребностями государства в финансовых ресурсах. Благодаря контрольной функции оцениваетсяэффективность налогового механизма, обеспечивается контроль за движением финансовыхресурсов, выявляется необходимость внесения изменений в налоговую систему ибюджетную политику. Контрольная функция налогово-финансовых отношенийпроявляется лишь в условиях действия распределительной функции. Таким образом,обе функции в органическом единстве определяют эффективностьналогово-финансовых отношений и бюджетной политики.

Осуществление контрольной функцииналогов, её полнота и глубина в известной мере от налоговой дисциплины. Суть еёв том, чтобы налогоплательщики (юридические и физические лица) своевременно и вполном объёме уплачивали установленные законодательством налоги.

Распределительная функция налоговобладает рядом свойств, характеризующих многогранность её роли ввоспроизводственном процессе. Это, прежде всего то, что изначальнораспределительная функция налогов носила чисто фискальный характер. Но с техпор, как государство посчитала необходимым активно участвовать в организациихозяйственной жизни, в стране появилось регулирующее свойство, которое осуществляется через налоговыймеханизм. В налоговом регулировании стимулирующая подфункция, а такжеподфункция воспроизводственного назначения».

Функциональноепредназначение системы налогообложения в целом должно распространяться на всеего практические формы, если следовать фундаментальным принципамналогообложения и исходить сущностного содержания экономических категорий«налог» и «налогообложение». Однако набор конкретных налоговых форм (видовналогов и условий управления ими) при разработке налоговой концепции долженбыть сориентирован на главную цель – равномерное разложение фискальной ирегулирующей нагрузки между плательщиками и территориями. Иными словами, междугруппами прямых и косвенных налогов должно быть установлено максимальновозможное равновесие. Косвенные налоги преследуют фискальные цели, а прямыеналоги – стимулирующие цели. Более того, функционирование каждого вида налогадолжно быть организовано (организовать – значит определить в законеэкономически обоснованную налоговую концепцию в рамках конкретного налога иобеспечить ей соответствующее методическое оформление в инструктивныхположениях к закону), так, чтобы обеспечивалось относительное равновесиефискальной и регулирующей налоговых функций. Это достигается установлениемоптимального соотношения прямых и косвенных налогов.

1.3 Структура и классификация налогов

Общие принципы построенияналоговой системы, налоги, сборы, пошлины и другие обязательные платежиопределяет Закон РФ «Об основах налоговой системы в Российской Федерации» от27.12.91 г. N 2118 - 1. К понятию «другие платежи» относятся обязательныевзносы в государственные внебюджетные фонды, такие, как Пенсионный фонд, Фондмедицинского страхования, Фонд социального страхования.

Для того чтобы вникнуть всуть налоговых платежей, важно определить основные принципы налогообложения.Как правило, они едины для налогообложения любой страны и заключаются вследующем:

1. Уровень налоговой ставки должен устанавливаться с учетомвозможностей налогоплательщика, т. е. уровня доходов (принциправнонапряженности).

2. Необходимо прилагатьвсе усилия, чтобы налогообложение доходов носило однократный характер.Многократное обложение дохода или капитала недопустимо. Примеромосуществления этого принципа служит замена налога с оборота, где обложениеоборота происходило по нарастающей кривой, на НДС, где вновь созданный чистыйпродукт облагается налогом всего один раз вплоть до его реализации (принциподнократности уплаты налога).

3. Обязательность уплатыналогов. Налоговая система не должна оставлять сомнений у налогоплательщика внеизбежности платежа (принцип обязательности).

4. Система и процедура выплатыналогов должны быть простыми, понятными и удобными для налогоплательщиков иэкономичными для учреждений, собирающих налоги (принцип подвижности).

5. Налоговая система должнабыть гибкой и легко адаптируемой к меняющимся общественно-политическим потребностям(принцип эффективности).

6. Налоговая системадолжна обеспечивать перераспределение создаваемого ВВП и быть эффективным инструментомгосударственной экономической политики.

Современная налоговаясистема включает различные виды налогов. Попытки унифицировать налоги,уменьшить количество их видов пока не имели успеха. Возможно, это происходитпотому, что правительствам удобнее вместо одного налога взимать множество не стольбольших, в этом случае налоговые поборы становятся менее заметными и менеечувствительными для населения. При таком большом разнообразии налогов важноеуправленческое значение приобретает приведение их в определенную систему. Речьидет о систематизации, или классификации налогов, которая представляет собойподразделение налогов на группы по определенным критериям, признакам и особымсвойствам.

Современная теорияналогообложения и в особенности теория классификации налогов решает следующиевопросы:

1. выбор критериев ипризнаков при общей системе классификации налогов.

2. о существенныхпризнаках (критериях) при делении налогов на прямые и косвенные, на общие испециальные и т.д.

3. о статусной, т.е.о макро- и микросистемной классификации налогов. Речь идет о территориальнойиерархии налоговых поступлений в консолидированный бюджет государства.

4. проблемаформирования налогового потенциала на уровне микроэкономики, т.е. проблемаизъятия, отнесения или включения конкретных элементов (ставок, льгот, скидок,вычетов и т.д.) в налогооблагаемую базу хозяйствующих субъектов.

5. сфера действияналогов, т.е. о переложении (перемещении), пропорциональности, прогрессивностии регрессивности налогов.

По механизму формированияналоги подразделяются два вида - на прямые и косвенные. Прямые налоги – этоналоги на доходы и имущество. К ним относятся: подоходный налог и налог наприбыль, поимущественные налоги, в том числе налоги на собственность, включаяземлю и другую недвижимость; налог на перевод прибыли и капиталов за рубеж идругие. Они взимаются с конкретного физического или юридического лица.

Косвенные налоги - налоги на товары иуслуги. Это налог на добавленную стоимость; акцизы (налоги, прямо включаемые вцену товара или услуги); на наследство; на сделки с недвижимостью и ценнымибумагами и другие. Они частично или полностью переносятся на цену товара илиуслуги.

Прямые налоги трудно перенести напотребителя. Из них легче всего дело обстоит с налогами на землю и на другуюнедвижимость: они включаются в арендную и квартирную плату, ценусельскохозяйственной продукции.

Косвенные налоги переносятсяна конечного потребителя в зависимости от степени эластичности спроса на товарыи услуги, облагаемые этими налогами. Чем менее эластичен спрос, тем большаячасть налога перекладывается на потребителя. Чем менее эластично предложение, темменьшая часть налога перекладывается на потребителя, а большая уплачивается за счетприбыли.

Как известно, раньше вфинансовой науке при делении налогов на прямые и косвенные применялись трикритерия: по платежеспособности, способу обложения и взимания и по признакупереложения. Сегодня, в современных условиях эти критерии для принятияэффективных управленческих решений в области налогообложения недостаточны.Более расширенная система классификации налогов подробно изложена в приложении1.

Вся совокупность налогов,пошлин и других платежей сгруппирована по 12 признакам, но, видимо, это еще непредел.

Различия в налогахзависят также от характера облагаемых доходов и расходов. Природа этих доходови расходов, следовательно, тоже может стать признаком классификации налогов.Особое значение имеет дифференциация (классификация) налогов по источникуобложения: издержки производства (себестоимость); прибыль; валовая прибыль;совокупный доход; чистый доход, капитал и т.д.

Различаются налоги и взависимости от того, кто их взимает и в какой бюджет они поступают, какоецелевое назначение имеют. В силу этих причин налоги, соответственно,подразделяются на государственные и местные, общие и специальные. При всейважности указанных критериев и признаков при классификации налогов вфинансово-аналитической практике до сих пор применяется деление всейсовокупности налогов на две группы: прямые и косвенные.

Деление налогов на прямыеи косвенные продолжалось довольно длительное время. Оно не потеряло своейактуальности и сегодня. Дискуссии шли в двух противоречивых направлениях: «за»и «против». Так, например, сторонники прямого обложения И.Х. Озеров и М.И.Фридман еще в 20-х годах XX века писали: «По общему правилу прямые налоги даютболее верный и определенный доход, в большей степени соразмеряются сплатежеспособностью населения, точнее и яснее определяют податную обязанностькаждого плательщика, чем косвенные налоги. Наконец, прямые налоги имеют делотолько с личным доходом плательщика и совершенно пассивно относятся кпроизводству народного богатства».

Аргументы сторонниковкосвенного налогообложения более четко обосновали русские финансисты М.Н.Соболев и Л.В. Ходский. М.Н. Соболев, например, говорит о трех сторонах –преимуществах косвенного обложения:

1. «Эти налоги,поскольку они падают на предметы широкого потребления, весьма доходны длягосударства. Их доходность опирается именно на их большое потребление,измеряемое миллионами и десятками миллионов пудов, ведер и других единицизмерения»/>.

2. Вторая сторонасостоит в том, что косвенные налоги, включаемые в цену товара, платятсянезаметно для потребителей.

3. Третья сторонафискальных выгод связана с тем, что косвенные налоги входят в цену товаров,покупаемых потребителями тогда, когда у них имеются деньги в кармане, не могутсопровождаться недоимками, как это происходит с налогами на производство(прямые налоги).

Налоги могут взиматьсяследующими способами:

1) кадастровый - (отслова кадастр - таблица, справочник) когда объект налога дифференцирован нагруппы по определенному признаку. Перечень этих групп и их признаки заносится вспециальные справочники. Для каждой группы установлена индивидуальная ставканалога. Такой метод характерен тем, что величина налога не зависит отдоходности объекта.
Примером такого налога может служить налог на владельцев транспортных средств.Он взимается по установленной ставке от мощности транспортного средства, независимо от того, используется это транспортное средство или простаивает.

2) на основе декларации.Декларация - документ, в котором плательщик налога приводит расчет дохода иналога с него. Характерной чертой такого метода является то, что выплата налогапроизводится после получения дохода и лицом получающим доход. Примером можетслужить налог на прибыль.

3) у источника. Этотналог вносится лицом выплачивающим доход. Поэтому оплата налога производится дополучения дохода, причем получатель дохода получает его уменьшенным на суммуналога.
Например подоходный налог с физических лиц. Этот налог выплачиваетсяпредприятием или организацией, на которой работает физическое лицо. Т.е. довыплаты, например, заработной платы из нее вычитается сумма налога иперечисляется в бюджет. Остальная сумма выплачивается работнику.

Виды налогов различаютсятакже в зависимости от характера налоговых ставок.

Налоговой ставкойназывается процент или доля подлежащих к уплате средств, а еще точнее - размерналога в расчете на единицу объекта налогообложения (на рубль дохода, наавтомобиль, на рубль имущества и т.д.). В зависимости от налоговых ставокналоги делятся на: пропорциональные, прогрессивные и регрессивные.

Налог называетсяпропорциональным, если налоговая ставка неизменна, не зависит от величиныдохода, от масштаба объекта налогообложения. В этом случае говорят о твердыхналоговых ставках на единицу объекта.

При прогрессивном налогеналоговая ставка налоговая ставка повышается по мере возрастания величиныобъекта налогообложения.

Ставка регрессивногоналога, наоборот, понижается по мере увеличения объекта налогообложения.Регрессивный налог вводится с целью стимулирования роста дохода, прибыли,имущества.

Ставка налога можетзависеть от категории, к которой относится плательщик, от того, к какойсоциальной группе относится гражданин или к какой по размерам группе относитсяпредприятие, но она не зависит и в принципе не может зависеть от того, ктоименно непосредственно платит.

Фиксированный размер ставоки их относительная стабильность способствует развитию предпринимательской деятельности,так как облегчают прогнозирование ее результатов.

Законом «Об основахналоговой системы в Российской Федерации» введена трехуровневая системаналогообложения предприятий, организаций и физических лиц.

Первый уровень этофедеральные налоги России. Они действуют на территории всей страны ирегулируются общероссийским законодательством, формируют основу доходной частифедерального бюджета и, поскольку это наиболее доходные источники, за счет нихподдерживается финансовая стабильность бюджетов субъектов Федерации и местныхбюджетов.

Второй уровень налогиреспублик в составе Российской Федерации и налоги краев, областей, автономнойобласти, автономных округов или региональные налоги. Региональные налогиустанавливаются представительными органами субъектов Федерации, исходя изобщероссийского законодательства. Часть региональных налогов относится кобщеобязательным на территории РФ. В этом случае региональные власти регулируюттолько их ставки в определенных пределах, налоговые льготы и порядок взимания.

Третий уровень местныеналоги, то есть налоги городов, районов, поселков и т.д. В понятие «район» спозиций налогообложения не входит район внутри города. Представительные органы(городские Думы) городов Москвы и Санкт-Петербурга имеют полномочия наустановление как региональных, так и местных налогов.

Как и в других странах,наиболее доходные источники сосредоточиваются в федеральном бюджете. К числуфедеральных относятся: налог на добавленную стоимость, налог на прибыльпредприятий и организаций, акцизы, таможенные пошлины. Эти налоги создаютоснову финансовой базы государства.

Наибольшие доходырегиональным бюджетам приносит налог на имущество юридических лиц. В основномэто соответствует мировой практике, с той разницей, что в большинстве стран неделается различия между налогом на имущество юридических лиц и налогом наимущество физических лиц.

Среди местных налоговкрупные поступления обеспечивают: подоходный налог с физических лиц, налог наимущество физических лиц, земельный налог, и большая группа прочих местныхналогов.

Бюджетное устройствоРоссийской Федерации, как и многих европейских стран, предусматривает, чторегиональные и местные налоги служат лишь добавкой в доходной частисоответствующих бюджетов. Главная часть при их формировании это отчисления отфедеральных налогов.

Закрепленные ирегулирующие налоги полностью или в твердо фиксированном проценте надолговременной основе поступают в нижестоящие бюджеты. Такие налоги, какгербовый сбор, государственная пошлина, налог с имущества, переходящего впорядке наследования или дарения, имея федеральный статус, обычно полностьюзачисляются в местные бюджеты.

Налог на прибыльпредприятий и организаций делится между федеральным, региональным и местным бюджетами.

Акцизы, налог надобавленную стоимость, подоходный налог с физических лиц распределяются междубюджетами, причем в зависимости от обстоятельств, включая финансовое положениеотдельных территорий, проценты отчислений могут меняться. Нормативыутверждаются ежегодно при формировании федерального бюджета.

Маневрируя налоговымиставками, льготами и штрафами, изменяя условия налогообложения, вводя одни иотменяя другие налоги, государство создает условия для ускоренного развитияопределенных отраслей и производств, способствует решению актуальных дляобщества проблем. Удачным примером является способствование развитию малогобизнеса, всемерно поддерживать его.

Таким образом, можносделать вывод, что с экономических позиций налоги представляют главныйинструмент перераспределения доходов и финансовых ресурсов, осуществляемогофинансовыми органами. Исследуяпреимущества и недостатки каждой формы налогообложения, финансовая наукаприходит к выводу, что только посредством сочетания прямого и косвенногообложения можно выстроить налоговую систему, отвечающую фискальным интересамгосударства и экономическим интересам налогоплательщиков.

Основная задачаналогового регулирования - сосредоточение в руках государства, местных бюджетовденежных средств, необходимых для решения проблем социального, экономического,научно-технического развития, стоящими перед народом, страной, отраслями вцелом.

ГЛАВА 2.РОЛЬ НАЛОГОВ В ФОРМИРОВАНИИ БЮДЖЕТА СТРАНЫ

2.1 Экономическая сущность и значение налогов

Как показываетвышеприведенный экскурс в историю налогов, возникновение налогообложения быловызвано появлением государства и государственного аппарата.

С появлением на землепервых государственных образований возникла необходимость в формированииматериальных и финансовых источников их содержания и развития. Для этогоиспользовались самые разные формы извлечения средств: обложения собственного ипокоренного народов непосильной данью (экономическое закабаление); контрибуции;домены; регалии и т.д. самым надежным и постоянным источником пополнения казны,за счет которого и содержалось само государство, стоящее на стороне защитыинтересов общества, являлась дань, размер которой в разные времена и в разныхместах устанавливалась в зависимости от политической и социально-экономическойситуации, складывающейся в обществе. Дань стала одной и первых форм налога.

Вся дальнейшая историяналогообложения показывает, что налоги являются важнейшим и постояннымисточником финансового и материального обеспечения государства.

Факт того, что налоги –наиболее древнее явление, существующее как таковое во все времена и эпохи,бесспорен, независимо от того, в какие формы ни облекало бы его сознание, икакие бы определения наука ни формировала понятию «налог». Уже этосвидетельствует о том, что налоги – это историческое явление, хрестоматийное(явление) понятие. Без налогов не существует ни одного общество, будь тородовое или цивилизованное общество XXI века. Поскольку это так, то, следовательно, понятие «налог» вассоциативном научном сознании представляет собой общественно значимое явление,объективно необходимый процесс в любом обществе, обеспечивающий его неуклонноеразвитие и совершенствование1.

Несмотря на своюэкономическую природу, налогообложение не избежало идеологического влияния.Предназначение налогов различно в зависимости от состояния общественногоразвития: если при капитализме налоги в основном необходимы для содержаниягосударственного аппарата и удовлетворения некоторых общественных потребностей,то при социализме налоги выступали «одним из средств планового распределения иперераспределения национального дохода в интересах коммунистическогостроительства».

В другой работе К.Маркспишет: «Налог – это материнская грудь, кормящая правительство. Налог – этопятый бог рядом с собственностью, семьей, порядком и религией».

Иными словами,государство не может существовать без взимания налогов: более того, налоги –это органическая часть государства. Там, где существует государство игосударственное регулирование экономики, существует и налогообложение1.

Требовать нынеуничтожение налогов, значило бы требовать уничтожения самого общества.Государство, или точнее сказать, правительство ничего не может делать дляграждан, если граждане ничего не делают для государства. Умирать и платитьподати надобно везде, сказал Франклин.

Мы находим однако жепримеры в истории, что в некоторых государствах граждане, платя налоги, вместес тем пользовались доходом от правительства. В древнем Риме гражданамдоставалась часть добычи военной. В Бернском кантоне правительство разделяло междугражданами деньги, купленные кровью их соотечественников2.

Становясь выразителеминтересов общества, государство формирует экономическую, социальную,экологическую, демографическую и другие направления внешней и внутреннейполитики, которые в условиях гражданского общества превращаются в направлениеего деятельности и соответственно функциональные обязанности. Для осуществлениясвоих функций государство должно обладать правом собственности на частьвалового внутреннего продукта (ВВП), создаваемого в обществе за определенныйпериод. В современных условиях это право закреплено в конституциях многихстран. На основе этого разрабатываются и принимаются законы по конкретным видамналогов, где излагаются формы и методы исчисления, а также уплаты плательщикаминалогов, сборов и других платежей в бюджет и внебюджетные фонды государства.

Связь налогов и бюджетаимеет двухсторонний и неразрывный характер.

Налоги как основнойэлемент доходов бюджета обеспечивают финансирование всей структуры его расходныхстатей. В бюджетном процессе приоритет сохраняется за расходами, величинакоторых предопределяет доходную часть. Главный недостаток бюджетногобалансирования – обособленное формирование доходной и расходной частей бюджетабез необходимого экономического обоснования (постатейного соотношения) междуотдельными расходами и возможностями обеспечения под них соответствующегообъема доходов.

Однако следует особоподчеркнуть, что наряду с воздействием налогообложения на бюджетный процесспроисходит и обратное действие: состояние бюджета влияет на развитиеналогообложения. Так, ст. 9 Закона об основах налоговой системыпредусматривает, что «зачисление налогов в бюджет регулируется бюджетнымзаконодательством». Налоги и бюджет – это взаимообусловленные явления, то естьсвязь их носит двухсторонний и неразрывный характер1.

2.2 Состав и структурадоходов в бюджетной системе РФ

Согласно ст. 10Бюджетного кодекса бюджетная система Российской Федерации состоит из бюджетовследующих уровней:

Федеральный бюджет ибюджеты государственных внебюджетных фондов;

Бюджеты субъектов РФ ибюджеты территориальных государственных внебюджетных фондов;

Местные бюджеты, в томчисле:

Бюджеты муниципальныхрайонов, бюджеты городских округов, бюджеты внутригородских муниципальныхобразований городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга;

Бюджеты городских исельских поселений.1

Бюджетным кодексом РФсостав доходов каждого уровня бюджета установлен как совокупность собственныхналоговых и неналоговых доходов, а также безвозмездных перечислений.

В России основную частьдоходов бюджета составляют именно налоговые доходы, доля которых составляетболее 93%.

Федеральные налоги исборы устанавливаются НК РФ и являются обязательными к уплате на всейтерритории России.

3) Налог на прибыль

5) Государственнаяпошлина

6) Водный налог

8) Единый социальныйналог

10) Налог на наследованиеи дарение.

Доходы бюджетов субъектовРФ формируются за счет собственных и регулирующих налоговых доходов, заисключением доходов, передаваемых в порядке регулирования местным бюджетом.

Региональные налоги исборы устанавливаются в соответствии с НК, вводятся в действие законамисубъектов Федерации и обязательны к уплате на территории соответствующихсубъектов. К ним относятся:

1) Налог на имущество организаций

2) Транспортный налог

3) Налог на игорный бизнес

Местными признаютсяналоги и сборы, устанавливаемые и вводимые в действие в соответствии с НК. РФнормативными правовыми актами представительных органов местного самоуправленияи обязательные к уплате на территории соответствующих муниципальныхобразований. К местным налогам и сборам относятся:

1) земельный налог;

2) налог на имущество физических лиц.

Рассмотрим поподробнееосновные налоги, за счет которых обеспечивается значительная часть налоговыхпоступлений в консолидированный бюджет РФ.1

Основное место вРоссийской налоговой системе занимают косвенные налоги, к которым относятся:налог на добавленную стоимость, акцизы, налог с продаж, таможенная пошлина. Всоставе доходов бюджета они занимают определяющее место.

Налог на добавленнуюстоимость (НДС) – косвенный налог на потребление, который взимается практическисо всей видов товаров и таким образом ложится на плечи конечного потребителя.На территории Российской Федерации НДС введен в 1991г. Сегодня его долядостигает 48% от всех налоговых доходов бюджета. Сумма НДС, предназначенная куплате в бюджет, рассчитывается как разность между суммами налога, исчисленнымисо всей суммы реализованных налогоплательщиком за приобретенный товар, сырье,материалы, работы и услуги.

Особенность данногоналога в том, что если в одном месте сделано начисление (продавцом), то вдругом на эту же сумму должен быть сделан вычет (покупателем). Причем два этихдействия должны происходить в одном временном отрезке времени. В противномслучае на неопределенное время НДС превращается в налог с оборота по ставке 18%.

Налогоплательщиками НДСпризнаются, как правило:

Организации;

Лица, являющиесяплательщиками данного налога в связи с перемещением товаров через таможеннуюграницу;

Индивидуальныепредприниматели.

Согласно п.1 ст.146 НК РФобъектом налогообложения по НДС признаются следующие операции:

Реализация товаров(работ, услуг) на территории РФ, в том числе реализация предметов залога;

Передача имущественныхправ;

Передача на территорииРФ товаров (выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд расходы на которыене принимаются к вычету при исчислении налога на прибыль организации;

Выполнениестроительно-монтажных работ для собственного потребления.

Налоговымзаконодательством РФ ряд товаров и услуг освобождены от НДС.

В ст.149 НК определяютсяоперации, не подлежащие налогообложению. В частности:

1) предоставление варенду арендодателем на территории РФ помещений иностранным гражданам илиорганизациям, аккредитованным в РФ.

2) реализация товаров, атакже передача, выполнение, оказание услуг для собственных нужд на территорииРФ: медицинских товаров отечественного и зарубежного производства по перечню,утвержденному Правительством РФ, изделий медицинского назначения,протезно-ортопедических изделий, медицинских услуг, оказываемых медицинскимиорганизациями и учреждениями, за исключением косметических, ветеринарных исанитарно-эпидемиологических услуг;

Налоговым периодом по НДСявляется календарный месяц. Для налогоплательщиков с ежемесячными (в теченииквартала) суммами выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета НДС,не превышающими 1 млн.руб., налоговый период – один квартал.

Налогообложение НДСпроизводится по 0%, 10%, 18%.

Налогоплательщики сежемесячными в течении квартала суммами выручки от реализации товаров (работ,услуг) без учета налога и налога с продаж, не превышающим 1 млн. руб., вправеуплачивать налог исходя из фактической реализации (передачи) товаров заистекший квартал не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшимкварталом.

Налогоплательщики,уплачивающие налог ежеквартально, представляют налоговую декларацию в срок непозднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом.

При реализации товаров(работ, услуг) выставляются соответствующие счета-фактуры не позднее 5 дней содня отгрузки товара.

Акцизы как и НДС – федеральныйкосвенный налог, выступающий в виде надбавки к цене товара. В настоящее время вдоходах федерального бюджета РФ они прочно удерживают третье место после НДС итаможенных пошлин, удельный вес их в общей сумме налоговых поступленийсоставлял в 2001 г. 19.2, в 2002 – 18.3%. 1

НК РФ определяет кругтоваров облагаемых акцизами:

Спирт этиловый из всейвидов сырья;

Алкогольная продукция(водка, вина, коньяки);

Табачные изделия;

Автомобили легковые имотоциклы;

Бензин автомобильный;

Моторные масла длядвигателей;

Прямогонный бензин.

Плательщиками акцизовпризнаются организации, индивидуальные предприниматели, а также лица,признаваемые налогоплательщиками в связи с перемещением товаров черезтаможенную границу РФ, определяемые в соответствии с Таможенным кодексом РФ.

Объектом обложенияакцизами признаются операции:

Реализация натерритории РФ лицами произведенных ими подакцизных товаров, в том числе передачаправ собственности на подакцизные товары на безвозмездной основе;

Реализация предметовзалога и передача подакцизных товаров по соглашению о предоставлении отступногоили новации;

Использованиенефтепродуктов для собственных нужд налогоплательщиками, имеющими свидетельствона оптовую или оптово-розничную реализацию;

Получениенефтепродуктов налогоплательщиками, имеющими свидетельство;

Ввоз подакцизныхтоваров на таможенную территорию РФ и др. операции в соответствии со ст.182гл.22 НК РФ.

Налоговый период дляналогоплательщиков акцизов – календарный месяц. исчисленная сумма налогауменьшается на установленные НК РФ налоговые вычеты. Сумма акциза, подлежащеговычету, должна быть выделена в расчетных документах и счетах-фактурах,предъявленных поставщиком покупателю товара.

Уплата акцизапроизводится исходя из фактической реализации (передачи) за истекший налоговыйпериод не позднее 25-го числа месяца, следующего за отчетным месяцем.

Необходимо отметить, чтос введением в действие гл.22 НК РФ «Акцизы» вопросы правового регулированияпрактики применения акцизов в РФ поднялись на качественно новый уровень, чтоимеет важное значение для боле полного использования государством фискальныхвозможностей этого налога.

Еще одним важнымисточником консолидированного бюджета РФ является налог на прибыль организаций,который обеспечивает около 20% всех его доходов.

Налог на прибыльорганизаций относится к прямым налогам и является важнейшим элементом налоговойсистемы РФ. По роли в формировании бюджетных доходов налог на прибыль занимаетведущее место, но его значение как источника бюджетного дохода постепенноменяется по мере развития российской экономики. В первые годы экономическихреформ именно этот налог был основным в доходах федерального бюджета, егоудельный вес в общей сумме доходов превышал 50%.

В отличие от первогоэтапа налоговой реформы, в котором налог на прибыль играл основную роль вформировании доходов государства, в последующие годы его доля постепенноснижалась и это было экономически закономерно, так как он отражал происходящиев экономике России процессы.

Современный характер налогообложенияприбыли организаций РФ, в целом, соответствует мировому уровню.

В целях определенияналоговой базы по налогу на прибыль, организация должна уменьшить полученныедоходы на величину расходов, за исключением расходов, не учитываемых в целяхналогообложения прибыли. При это учитываются только обоснованные идокументально подтвержденные расходы. Обоснованными считаются экономическиоправданные затраты в денежной оценке.

С 1 января 2002 г. всоответствии с введенной в действие гл.25 НК РФ снижена базовая ставка налогана прибыль организаций с 35 до 24%. Понижение общей ставки налогакомпенсируется отменой целого ряда льгот для различных видов деятельности исубъектов налоговых отношений.

1) 10% - отиспользования, содержания и сдачи в аренду судов, самолетов и др. транспортныхсредств и контейнеров в связи с осуществлением международных перевозок;

2) 20% - со всехостальных доходов, за исключением доходов по ценным бумагам.

1) 6% - по доходам в виде дивидендов,полученным от российских организаций российскими организациями и физическимилицами – налоговыми резидентами РФ;

2) 15% - по доходам, полученным в видедивидендов от российских организаций иностранными организациями, а также подоходам, полученным в виде дивидендов российскими организациями от иностранныхорганизаций.

2.3 Налоговые доходы федеральногобюджета, их содержание

Каждое государство дляреализации присущих ему функций имеет доходы, которые представляют из себяденежные или материальные ресурсы, поступающие государству в процессераспределения или перераспределения национального дохода, национальногобогатства. Первоначально источниками доходов государства были личныеповинности, военные добычи, натуральные подати и сборы, т.е. исторически вовсем мире доходы государства складывались из натуральных доходов. По мереобразования централизованных государств, появлявшихся на месте раздробленныхфеодальных княжеств, повинности феодалов постепенно заменяются на денежныеналоги и сборы.

В период абсолютизмаразвивается система прямых и косвенных налогов, возникает проблема отделениядоходов монарха от доходов государства. В России же в конце 19в., с началомработы Государственной Думы, стало обсуждаться установление новых видов налогов.

В настоящее время, аккумулируяналоги в бюджетном фонде, государство финансирует важнейшие направления жизни идеятельности как общества в целом, так и отдельных индивидуумов:здравоохранение, образование, культура и искусство, правоохранительная деятельность,государственное управление, инвестиционная деятельность в областяхпромышленности и сельского хозяйства и многое другое.

Очень важно отметить, чтоименно за счет налоговых поступлений государству удается удовлетворитьразличные потребности его граждан. Доля налоговых поступлений в центральныхбюджетах развитых стран составляет 80-90%. В России по федеральному бюджету за2007 год сумма налоговых доходов составляет около 70%.

Налоговый кодекс РФ определяетналог как «обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый сорганизаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на правесобственности хозяйственного ведения или оперативного управления денежныхсредств, в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальныхобразований».

Налоги – категориякомплексная, которая имеет экономическое и юридическое значения. Рассматриваякатегорию «налог» с экономической точки зрения, выделить его из состава другихгосударственных изъятий и установить его отличие от сборов, пошлин и платежейдостаточно сложно. Поэтому при определении экономической природы налогаважнейшим критерием являются его сущность, принадлежность к финансово-бюджетнойсистеме общества. Экономическая сущность налогов характеризуется денежнымиотношениями, складывающимися у государства с юридическими и физическими лицами.Данные отношения объективно обусловлены и имеют специфическое общественноеназначение – мобилизацию денежных средств в распоряжение государства.

Однако на практикерешающее значение при определении категории «налог» приобретает именно егоправовая интерпретация. Научное толкование содержания категории «налог»способствует правильному установлению норм и правил налогового законодательствастран, ограничивающих право плательщика на собственность, подлежащую отчуждениюпри налогообложении. Конкретными формами проявления категории «налог» являютсявиды налоговых платежей, установленных законодательными органами власти. Сорганизационно-правовой стороны налог – это обязательный платеж, поступающий вбюджетный фонд в определенных законом размерах и в установленные сроки.

В настоящее времяпреобладает взгляд на налог как на способ реализации преимущественно фискальныхинтересов государства.

Налог обычнорассматривают как обязательный взнос в бюджет, взимаемый в соответствии сзаконом. Некоторые авторы при определении налога акцентируют свое внимание нафактах отчуждения собственности в пользу государства.

Налоговая системаявляется одним из наиболее действенных инструментов экономической политикигосударства. С одной стороны, она обеспечивает формирование доходных источниковбюджетов всех уровней. С другой стороны, меняя объемы изъятий финансовыхресурсов хозяйственных субъектов, государство влияет на экономическое поведениеналогоплательщиков, реализуя тем самым регулирующую функцию налогов.

Как известно, налогивыполняют две главные функции – фискальную и регулирующую. Именно выполняемыефункции позволяют определить роль налогов в экономике и их место в жизниобщества.

Фискальная функцияналогов обуславливает основное предназначение налогов, так как налоги всовременных условиях являются основным способом привлечения доходов в бюджетгосударства, основой его благосостояния.

Современная налоговаясистема РФ введена в действия с 1 января 1992г. на основе Закона РФ «Об основахналоговой системы в РФ», принятого 27 декабря 1991г. Несовершенство этогоЗакона РФ связано было наряду с множеством ее недостатков, прежде всего сотсутствием единой законодательной и нормативной базы налогообложения. В целяхразрешения сложившихся в налоговой системе проблем в Российской Федерации с1января 1999 года введена часть первая НК РФ.

Огромное значение дляформирования бюджета любого уровня имеют государственные доходы. Доходыпредставляют собой часть национального дохода страны, обращаемого черезразличные виды денежных поступлений в собственность государства с цельюсоздания финансовой базы для осуществления задач и функций.

Источники и видыгосударственных доходов и назначение каждого их них определяются экономическойи правовой системой страны.

Рассматривая понятиебюджета, нужно сказать, что бюджет занимает центральное место в финансовойсистеме любого государства, это имеющий силу закона финансовый план государства(роспись доходов и расходов) на текущий (финансовый) год.

Бюджетный кодекс РФ (БКРФ) определяет бюджет как «форму образования и расходования фонда денежныхсредств, предназначенных для финансового обеспечения задач и функцийгосударства и местного самоуправления».

Бюджетная система –основанная на экономических отношениях и государственном устройстве РФ,регулируемая нормами права совокупность федерального бюджета, бюджетныхсубъектов РФ, местных бюджетов и бюджетов государственных внебюджетных фондов.

Согласно ст. 10Бюджетного кодекса, бюджетная система Российской Федерации состоит из бюджетовследующих уровней:

Федерального бюджета ибюджетов государственных внебюджетных фондов;

Бюджетов субъектов РФ ибюджетов территориальных государственных внебюджетных фондов;

Местных бюджетов.

В России в настоящеевремя в структуре доходов федерального бюджета основная масса – налоговыедоходы (свыше 60%) и меньшая часть, включая таможенные пошлины, - неналоговые,в том числе от продажи государственного имущества.

2.4Динамика налоговыхдоходов

Налоговые доходыфедерального бюджета являются основными в их общем объеме и характеризуют объемналоговой нагрузки на субъектов экономической деятельности. Общая масса налоговзависит от состава налогов, налоговых ставок, налоговой базы и масштабов примененияльгот. Масса налоговых поступлений зависит также от возможного измененияклассификации налоговых доходов и придания им определенности неналоговыхдоходов.

К налоговым доходамфедерального бюджета относятся федеральные налоги и сборы, перечень и ставкикоторых определяются налоговым кодексом РФ.

Федеральные налоги исборы устанавливаются Налоговым кодексом РФ и являются обязательными к уплатена всей территории России.

В перечень этих налоговвходят:

1) Налог на добавленнуюстоимость

3) Налог на прибыльорганизации

4) Налог на доходыфизических лиц

5) Государственнаяпошлина

6) Водный налог

7) Сбор за правопользования объектами животного мира и водными биологическими ресурсами

8) Единый социальныйналог

9) Налог на добычуполезных ископаемых

10) Налоги,предусмотренные специальными налоговыми режимами

Налоговые доходы отфедеральных налогов и сборов, а также налогов, предусмотренных специальныминалоговыми режимами, зачисляются в федеральный бюджет при соблюдении следующихнормативов:

налога на прибыльорганизаций по ставке, установленной для зачисления указанного налога вфедеральный бюджет, - по нормативу 100 процентов;

налога на прибыльорганизаций (в части доходов иностранных организаций, не связанных сдеятельностью в Российской Федерации через постоянное представительство, атакже в части доходов, полученных в виде дивидендов и процентов погосударственным и муниципальным ценным бумагам) - по нормативу 100 процентов;

налога на прибыльорганизаций при выполнении соглашений о разделе продукции, заключенных довступления в силу Федерального закона от 30 декабря 1995 года N 225-ФЗ «Осоглашениях о разделе продукции» и не предусматривающих специальныхналоговых ставок для зачисления указанного налога в федеральный бюджет ибюджеты субъектов Российской Федерации, - по нормативу 20 процентов;

налога на добавленнуюстоимость - по нормативу 100 процентов;

акцизов на спирт этиловыйиз пищевого сырья - по нормативу 50 процентов;

акцизов на спирт этиловыйиз всех видов сырья, за исключением пищевого, - по нормативу 100 процентов;

акцизов наспиртосодержащую продукцию - по нормативу 50 процентов;

акцизов на табачнуюпродукцию - по нормативу 100 процентов;

акцизов на автомобильныйбензин, прямогонный бензин, дизельное топливо, моторные масла для дизельных икарбюраторных (инжекторных) двигателей - по нормативу 40 процентов;

акцизов на автомобилилегковые и мотоциклы - по нормативу 100 процентов;

акцизов по подакцизнымтоварам и продукции, ввозимым на территорию Российской Федерации, - понормативу 100 процентов;

налога на добычу полезныхископаемых в виде углеводородного сырья (газ горючий природный) - по нормативу100 процентов;

налога на добычу полезныхископаемых в виде углеводородного сырья (за исключением газа горючегоприродного) - по нормативу 95 процентов;

налога на добычу полезныхископаемых (за исключением полезных ископаемых в виде углеводородного сырья,природных алмазов и общераспространенных полезных ископаемых) - по нормативу 40процентов;

налога на добычу полезныхископаемых на континентальном шельфе Российской Федерации, в исключительнойэкономической зоне Российской Федерации, за пределами территории РоссийскойФедерации - по нормативу 100 процентов;

регулярных платежей задобычу полезных ископаемых (роялти) при выполнении соглашений о разделепродукции в виде углеводородного сырья (газ горючий природный) - по нормативу100 процентов;

регулярных платежей задобычу полезных ископаемых (роялти) при выполнении соглашений о разделе продукциив виде углеводородного сырья (за исключением газа горючего природного) - понормативу 95 процентов;

регулярных платежей задобычу полезных ископаемых (роялти) на континентальном шельфе, в исключительнойэкономической зоне Российской Федерации, за пределами территории РоссийскойФедерации при выполнении соглашений о разделе продукции - по нормативу 100процентов;

сбора за пользованиеобъектами водных биологических ресурсов (исключая внутренние водные объекты) - по нормативу 70 процентов;

сбора за пользованиеобъектами водных биологических ресурсов (по внутренним водным объектам) - понормативу 100 процентов;

водного налога - понормативу 100 процентов;

единого социальногоналога по ставке, установленной Налоговым кодексом Российской Федерации вчасти, зачисляемой в федеральный бюджет, - по нормативу 100 процентов;

государственной пошлины(за исключением государственной пошлины, подлежащей зачислению в бюджетысубъектов Российской Федерации и местные бюджеты и указанной в статьях 56, 61.1и 61.2 Бюджетного Кодекса РФ) - по нормативу 100 процентов.

Основное место вРоссийской налоговой системе занимают косвенные налоги, к которым относятся:налог на добавленную стоимость, акцизы, также большое значение стал иметь налогна добычу полезных ископаемых. В составе доходов бюджета они занимаютопределяющее место [см. Приложение 2].

Налоговым периодом по НДСявляется календарный месяц. Для налогоплательщиков с ежемесячными (в теченииквартала) суммами выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета НДС,не превышающими 2 млн.руб., налоговый период составляет один квартал.

Налогоплательщики обязаныпредставлять в налоговый орган по месту своей регистрации налоговую декларациюв срок не позднее последнего числа месяца, следующего за отчетным.

Необходимо отметить, чтос введением в действие гл.22 НК РФ «Акцизы» вопросы правового регулированияпрактики применения акцизов в РФ поднялись на качественно новый уровень, чтоимеет большое значение для более полного использования государством фискальныхвозможностей этого налога.

Налоговымпериодом признается календарный месяц.

Сумманалога по добытым полезным ископаемым исчисляется как соответствующая налоговойставке (ст. 342 НК РФ) процентная доля налоговой базы.

Допоследнего времени платежи за пользование природными ресурсами составлялинезначительную долю доходов федерального бюджета. Так, в конце 90-х гг. их доляне превышала 1-2%. Это объяснялось тем, что большинство ресурсных налогов допоследнего времени поступало в доходы бюджетов субъектов РФ, а ставки поресурсным налогам были невелики. С 2002 г. ситуация изменилась. Произошло упорядочение ресурсных налогов, были повышены некоторые их ставки. В результатедоля этих налогов в 2006 г. возросла до 15,4% налоговых доходов по сравнению с1,4% в 2000 г.

Такаяситуация представляется закономерной, поскольку именно государство должно вполной мере присваивать и использовать природную ренту в интересах всегообщества.

Еще одним важнымисточником федерального бюджета РФ является налог на прибыль организаций.

Налог на прибыльорганизаций относится к прямым налогам и является важнейшим элементом налоговойсистемы РФ. Это один из наиболее сложных налогов с часто меняющейсязаконодательной базой. Его значение как источника бюджетного дохода постепенноменяется по мере развития российской экономики. В первые годы экономическихреформ именно этот налог был основным в доходах федерального бюджета, егоудельный вес в общей сумме доходов превышал 50%. В последующие годы его доляпостепенно снижалась, и это было экономически закономерно, так как он отражалпроисходящие в экономике России процессы. Сейчас он обеспечивает около 6% всехдоходов федерального бюджета. [см. Приложение 1]

Современный характерналогообложения прибыли организаций РФ, в целом, соответствует мировому уровню.

Объектом налогообложенияявляется прибыль, полученная налогоплательщиком.

В целях определенияналоговой базы по налогу на прибыль, организация должна уменьшить полученныедоходы на величину расходов, за исключением расходов, не учитываемых в целях налогообложенияприбыли. При этом учитываются только обоснованные и документальноподтвержденные расходы. Обоснованными считаются экономически оправданныезатраты в денежной оценке.

Налоговые ставки надоходы иностранных организаций не связанные с деятельностью в РФ черезпостоянное представительство, устанавливаются в следующих размерах:

3) 10% - отиспользования, содержания и сдачи в аренду судов, самолетов и др. транспортныхсредств и контейнеров в связи с осуществлением международных перевозок;

4) 20% - со всехостальных доходов, за исключением доходов по ценным бумагам.

По доходам, полученным ввиде дивидендов, применяются следующие ставки:

3) 6% - по доходам в виде дивидендов,полученным от российских организаций российскими организациями и физическими лицами– налоговыми резидентами РФ;

4) 15% - по доходам, полученным в видедивидендов от российских организаций иностранными организациями, а также подоходам, полученным в виде дивидендов российскими организациями от иностранныхорганизаций.

Налог определяется каксоответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы по ст.274 НКРФ. Сумма налога по итогам налогового периода определяется налогоплательщикомсамостоятельно, за исключением случаев, когда налог удерживается у источникаполучения дохода.

Глава3. Совершенствование налоговых доходов России

3.1Проблемы и путисовершенствования основных налоговых источников дохода федерального бюджета

Несовершенство налоговойсистемы является одним из факторов на пути развития экономики и предпринимательства.Налоговая система РФ долгое время (в течение 1990-х гг.) являлась фактором,сдерживающим экономическое развитие страны.

Масштабы фактическоймобилизации доходов в бюджетную систему, достигаемые ценой огромных потерь, длясоциально-экономического развития страны, мягко говоря, неудовлетворительны.Налогообложение в целом направлено на текущее увеличение налоговых поступлений,что приводит к образованию фактически завышенного совокупного бремениначисленных налогов, которые не в состоянии нести даже среднестатистическийроссийский налогоплательщик. Это одна из немаловажных причин того, что околополовины промышленных предприятий в России убыточны, а еще столько жеприбыльных предприятий являются низкорентабельными.

Нездоровая ориентацияроссийской налоговой системы на косвенные формы налогообложения – еще одиннегативный стереотип в налоговой политике. До 70% всех налоговых поступлений вбюджет составляют косвенные налоги на бизнес. Такого дисбаланса налоговойструктуры в пользу инфляционных регрессивных по отношению к доходампотребителей налогов, коими являются косвенные налоги на бизнес, нет ни в однойразвитой стране. Высокие косвенные налоги, будучи ценообразующим фактором,сокращают платежеспособный спрос, а следовательно, и объемы производства,реализации и потребления товаров и услуг, что влечет за собой сокращениеналоговых поступлений.

При неблагоприятном вцелом налоговом режиме разрастаются теневой и льготный секторы экономики,которые практически не участвуют в формировании государственных доходов.Налоговая политика сосредоточена преимущественно на фискальных целях, невыполняя должным образом задачи стимулирования и регулирования экономики.

Нгуен Суан Тханг в книге« Методологическиеподходы к формированию налоговых доходов бюджета: зарубежный опыт» пишет, что, невзирая на множество способов иметодов прогнозирования бюджетных доходов, они являются, как правило,результатом усовершенствования известных и достаточно распространенных общихподходов к прогнозированию, в том числе путём органического сочетаниянескольких методик, которые Россия должна учитывать.

Укрепление доходнойчасти бюджета.

В основе разработкипроекта федерального бюджет на 2008 г. и на период до 2010 г. лежали достигнутые в 2000-е годы результаты бюджетной политики, а также перспективныенаправления развития бюджетной системы, направленные на повышение уровня еесбалансированности.

Разработка параметровфедерального бюджета в предыдущие годы была апробирована в форме финансовогоплана, опыт которого был реализован на трехлетний период – 2008-2010 гг.

Так, с 2008 г. должен быть изменен порядок налогообложения доходов организаций, полученных в видедивидендов. Освобождение от уплаты налога на прибыль организаций предусмотренопо дивидендам, полученным при стратегическом участии российской организации вроссийской или в иностранной организации, выплачивающей дивиденды.

По своей величинеосновными источниками доходов федерального бюджета являются: налог надобавленную стоимость, налог на добычу полезных ископаемых (НДПИ), налог наприбыль организаций, таможенный пошлины. На их долю приходится примерно 85% отобщего объема доходов бюджета.

Поступления НДС вфедеральный бюджет составят:

В 2008 г. – 2168,5 млрд. руб., в том числе НДС на товары, ввозимые на территорию РФ 872,3 млрд. руб.

В 2009 г. – 2797 млрд. руб., в том числе НДС на товары, ввозимые на территорию РФ 1006,4 млрд. руб.

В 2010 г. – 3221,7 млрд. руб., в том числе НДС на товары, ввозимые на территорию РФ 1149,4 млрд. руб.

При планированиипоступлений НДС на товары (работы, услуги), реализуемые на территории РФ,учитывались особенности расчета налога, подлежащего уплате в бюджет,установленные налоговым законодательством.

Поступления от уплатыНДПИ на среднесрочный период планирования ожидаются: в 2008 г. – 868,5 млрд. руб., в 2009 г. – 851,9 млрд. руб., в 2010 г. 849,9 млрд. руб.

Сложность прогнозированияНДПИ заключается в том, что налогообложению подлежит весьма широкий спектр посвоему видовому составу добываемых полезных ископаемых.

С другой стороны, приутверждении характеристик федерального бюджета в форме закона, к качествуорганизации бюджетного процесса предъявляются более высокие требования, в томчисле, к стабильности государственной политики и ее ориентации на решениестратегических задач социально-экономического развития, достоверностимакроэкономического прогнозирования. В первую очередь, необходима высокаястепень уверенности в стабильности экономических условий, как на внутреннем,так и на мировом рынке. Значительная степень зависимости доходных источниковфедерального бюджета от мировой конъюнктуры, по крайней мере, в ближайшеевремя, создает достаточно высокие риски выполнения параметров, заложенных вфедеральном бюджете.

3.2 Путисовершенствования налоговых доходов

В целях снятия всехналоговых преград на пути экономического роста и превращения налоговой системыв эффективную систему налогообложения Правительством РФ определены приоритетныенаправления налоговой политики:

Создание стабильной иясной налоговой системы;

Формирование стимулов кповышению собираемости налогов;

Создание благоприятныхусловий для повышения эффективности производства;

Укрепление доходной частибюджета.

Основная цельналоговой политики – постоянный поиск путей увеличения налоговых доходовгосударства.

Поэтому весь смыслпроводимой налоговой реформы (согласно Налоговому Кодексу РФ) можно свести кнескольким основным позициям.

1. Снижение налоговой нагрузки.

2. Сокращение числа налогов.

3. Уменьшение количества и упорядочение налоговых льгот.1

В новом порядкеисчисления НДС, который остается крупнейшим налогом федерального бюджета, непредусмотрено принципиальных изменений. Постепенное сокращение льгот,ориентация на международные стандарты, упорядочение правил налогообложения –вот краткий перечень изменений, определенных гл.21 НК РФ. Важной мерой,направленной на стимулирование инвестиций, стало введение нормы о праве наполучение возмещения НДС, уплаченного по объектам завершенного капитальногостроительства (ранее эти суммы относились на увеличение балансовой стоимостиобъекта). Одной из проблем применения НДС продолжает оставаться возмещение НДСэкспортерам, применяющим ставку налога в размере 0%.

В целях стабилизацииналогового бремени с 1 января 2005г. снижены ставки единого социального налога(далее ЕСН) и страховых взносов в Пенсионный фонд РФ.

Такой подход обеспечитьреальное снижение ЕСН для работодателей в тех отраслях, где оплата труданевысока и которые не могли воспользоваться регрессивной шкалойналогообложения.

Среди новых моментовуплаты налога отметим систему четких и носящих всеобщий характер стандартных,социальных, профессиональных и имущественных налоговых вычетов, а также«освобождение» основной массы физических лиц от необходимости предоставления вналоговые органы деклараций о доходах.

В целях стимулированиястроительства и приобретения жилья населением, в том числе с использованиемипотеки, предусматривается возможность увеличения имущественного вычета с 600тыс. руб. до 1 млн.руб.- с учетом фактически складывающихся цен в среднем поРФ.

Для вывода заработнойплаты «из тени», «реформирование ЕСН и налога с доходов физических лиц должнопроисходить в одном пакете». Дело далеко не только «в плоской шкале» и низкойставке, а скорее в налоговых вычетах, или, точнее, в необлагаемом доходе,который, как правило, в развитых странах не может быть ниже прожиточногоминимума, что крайне несправедливо по отношению к низкооплачиваемым слоямнаселения.

Предпринимателю, впринципе, безразлично, удерживает ли он в качестве налогового агента 13,25 или30% с наемного работника. Начисление ни на заработную плату (ЕСН) свыше 15% длябольшинства предпринимателей неприемлемо, заставляет применять различные схемыухода от этого налога. Вывод заработной платы из тени может обеспечить нестолько плоская шкала налога на доходы физических лиц сколько болеерациональная (чем предлагает Правительство) регрессивная шкала ЕСН сэффективной ставкой не более 15%. Часть ЕСН должен платить работник (приповышении налогооблагаемого минимума) – с соответствующим вычетом изналогооблагаемой базы налога на доходы физических лиц3.

Серьезные изменения врамках налоговой реформы произошли по акцизам, в особенно в отношении акцизовна нефтепродукты.

По налогу по имуществуюридических лиц предусмотрены максимальная отмена льгот и сокращение объектаналогообложения (за счет исключения запасов и затрат).2

В перечне налогов РФустановлен налог на недвижимость, который заменяет собой три имущественныхналога: юридических лиц, физических лиц и земельного.

Сама постановка вопроса ореформировании совершенно правомерна. Укрепление доходной базы государствадостигается во всем мире в форме широкомасштабных или частичных налоговыхреформ, путем отмены старых и введения новых налогов, изменения налоговой базы,изменения соотношения разных видов налогов, манипуляцией с прогрессивным ипропорциональным обложением. Однако поспешное снижение налогов неизменноприводит к печальным последствиям. Например, отмена с 1 января 2004 года налогас продаж, хорошо зарекомендовавший себя в качестве источника пополнениярегиональных бюджетов. Вместе с тем, бремя этого налога с оборота, главнымобразом, розничной торговли, распределялось между продавцами и покупателями всоответствии с соотношением эластичности спроса и предложения. В этом смысле,он гораздо справедливее других налогов, отмены которых никто не требует. Нестоит также забывать, что налог с продаж вытеснил целый ряд действительновредных региональных и местных налогов и сборов, например сборы за уборкутерритории.

Отменены также налог наоперации с ценными бумагами. Он заменяется государственной пошлиной взначительно меньших размерах и тоже с верхним ограничителем. Отменяется сбор заиспользование наименования «Россия» и «Российская Федерация», он тоже замененгосударственной пошлиной, которую нужно уплатить один раз, а не платить налог соборота, который существовал, фактически, под видом этого сбора.

Проводимая налоговаяреформа является основным из важнейших факторов обеспечения экономическогороста, развития предпринимательской активности, ликвидации теневой экономики,привлечения в Россию полномасштабных иностранных инвестиций.

Заключение

Выполненная курсоваяработа позволяет сделать следующие основные выводы.

К налоговым доходамотносятся предусмотренные налоговым законодательством Российской Федерациифедеральные, региональные и местные налоги и сборы, а также пени и штрафы.

Наибольший удельный вес вналоговых доходах федерального бюджета составляют налоги на товары, услуги(НДС, акцизы) и за анализируемый период происходит снижение удельного веса.

Значительное место всистеме налоговых доходов федерального бюджета занимают и налоги на пользованиеприродными ресурсами.

В абсолютном выражении,по результатам анализа, произошел рост практически по всем основным видамналогов. Данный рост был вызван такими факторами, как: расширениеналогооблагаемой базы из-за увеличения производства валового внутреннегопродукта, инфляция, усиление контрольной деятельности налоговых органов.

Аккумулируя налоги вбюджетном фонде, государство финансирует важнейшие направления жизни идеятельности как общества в целом, так и отдельных индивидуумов:здравоохранение, образование, культура, и искусство, правоохранительнаядеятельность, государственное управление, инвестиционная деятельность вобластях промышленности и сельского хозяйства и многое другое. Таким образом,государство за счет налогов является плательщиком разнообразных потребностейего граждан.

Весьма серьезнойпроблемой является количество действующих в стране налогов. Сегодня натерритории РФ также предусмотрена трехуровневая система распределения налогов:

1) федеральные налоги и сборы;

2) налоги и сборы субъектов Федерации;

3) местные налоги и сборы.

В России основную частьдоходов бюджета составляют именно налоговые доходы, доля которых составляет более93%.

Необходимость сохраненияобъема доходов бюджетной системы в современных условиях и снижение налоговойнагрузки на экономику предполагает активизацию работы по дальнейшему выявлениюи использованию дополнительных финансовых ресурсов. В частности, стоит задачадальнейшего увеличения поступлений в бюджет налоговых доходов за счет ростауровня их собираемости, а этому способствует улучшение экономической ситуации,принятие дополнительных мер по администрированию налоговых доходов, снижениеналогового бремени.

Укрепление доходной базыгосударства достигается во всем мире в форме широкомасштабных или частичныхналоговых реформ, путем отмены старых и введения новых налогов, измененияналоговой базы, изменения соотношения разных видов налогов, манипуляцией спрогрессивным и пропорциональным обложением – в чем и достигаетсясовершенствование налоговых доходов.

Одной из главных задач всфере реформирования налоговой системы является совершенствование налоговогозаконодательства, обеспечение ее стабильности, повышение ее прозрачности исправедливости.

В соответствии сФедеральным законом от 24.07.2007 г. № 198-ФЗ «О федеральном бюджете на 2008год и на плановый период до 2010 года» прогнозируемый объем доходовфедерального бюджета утвержден в размере 6 644,4 млрд. руб.

Прогнозируемое в 2008 г. изменение величины основных макроэкономических показаний в целом окажет положительное влияниена формирование доходов федерального бюджета, также как и изменениезаконодательства Российской Федерации о налогах и сборах.

Утверждение федеральногобюджета на три года в форме закона, бесспорно, имеет ряд преимуществ посравнению с перспективным финансовым планом, который по своему правовомустатусу является в большей мере справочно-информационным материалом,определяющим основные бюджетные проектировки. Во-первых, закон предполагаетгарантию реализации выбранных направлений бюджетной политики, мергосударственной поддержки экономики и социальных программ. Во-вторых, повышаетответственность органов власти за выполнение возложенных на них функций.

Нормативно-правовые акты

1. Бюджетный кодекс РоссийскойФедерации от 31 июля 1998 г. № 145-ФЗ (с изменениями от 3 января 2006 г.)

2. Налоговый кодекс РФ часть перваяот 31 июля 1998 г. № 146-ФЗ. часть вторая от 5 августа 2000 г. № 117-ФЗ (ред. от 17.05.2007 г.).

4. Федеральный закон РоссийскойФедерации от 19 декабря 2006 г. № 238-ФЗ «О федеральном бюджете на 2007 год».

5. Федеральный закон от 24 июля.2007 г. № 198-ФЗ «О федеральном бюджете на 2008 год и на плановый период до 2010 года».

Учебная литература

6. Алиев Б.Х. Налоги иналогообложение. М.: Финансы и статистика, 2006. – 416 с.

7. Гринкевич Л. С. Государственные имуниципальные финансы России.- М.: КНОРУС, 2007.- 560 с.

8. Косарева Т.Е. Налогообложениефизических и юридических лиц. М.: Бизнес-пресса. 2005. – 240 с.

9. Мысляева И. Н. Государственные имуниципальные финансы.- М.: Инфра-М, 2007.- 360 с.

10. Нешитой А. С. Финансы: Учебник.-7-е изд., перераб и дополн.- М.: Дашков и К, 2007.- 512 с.

11. Селезнев А. З. Бюджетная системаРоссийской Федерации.- М.: Магистр,2007.- 383 с.

12. Финансы: Учебник / Под ред. А.Г.Грязновой, Е. В. Маркиной.- М.: Финансы и статистика, 2004. – 344 с.

13. Финансы: Учебник / Под ред. М В.Романовского, О. В. Врубеля, Б.М. Сабанти.- М.: Юрайт-Издат, 2006.- 464 с.

14. Черник Д.Г. Налоги иналогообложение - М.: МЦФЭР, 2006. – 528 с.

Периодические издания

15. Багиров А.В. Возвращение блудногодефицита // Российская бизнес-газета.- 2007.- №5.- С. 7.

16. Васильева Л.А. Доходыфедерального бюджета в 2008-2010 годах // Финансы.- 2007.- № 9.- С. 8-10.

17. Зевакин М. Ю.Механизмформирования доходов федерального бюджета от прибыли федеральных государственныхунитарных предприятий. // Финансы и кредит.- 2007.- № 22.- С. 30-33.

18. Качур О.В. Некоторые аспектыналоговой политики // Экономический анализ: теория и практика.- 2007.- № 2.- С.28-33.

19. Кудрин А.Л. Трехлетний бюджет –бюджет диверсификации экономики. Финансы.- 2007.- № 4.- С. 3-7.

20. Нетреба П. Налоги ждут бюджетногопослания президента. // Комерсантъ.- 2007.- №34/П.- С. 3.

Приложение

Доходы федерального бюджета(в числителе – млрд. руб., в знаменателе - % доходов)

Показатели 2006 г. (оценка) 2007 г. 2008 г. 2009 г. Всего доходов 6159,1/100,0 6965,3/100,0 6905,6/100 7464,0/100,0 Налог на прибыль организаций 444,4/7,2 571,0/8,2 539,0/7,8 560,2/7,5 ЕСН 310,4/5,0 368,8/5,3 422,1/6,1 475,5/6,4 НДС 1534,5/24,9 2071,8/29,7 2168,5/34,0 2797/40,5 Акцизы 107,5/1,7 126,7/1,8 140,1/2,0 155,8/2,1 Налог на добычу полезных ископаемых 1127,7/18,3 1037,7/14,9 905,4/13,1 806,1/10,8 Внешние таможенные пошлины 1935,9/31,4 1998,8/28,7 1681,8/24,4 1494,1/20,0 Ввозные таможенные пошлины 325,6/5,3 395,3/5,7 475,7/6,9 559,1/7,5 Прочие доходы 373,1/6,1 395,1/5,7 394,6/5,7 393,7/5,3

В федеральный бюджет зачисляются налоговые доходы от федеральных налогов и сборов, а также налогов, предусмотренных специальными налоговыми режимами.

Так, подлежат зачислению в федеральный бюджет в полном объеме налог на прибыль организаций, налог на добавленную стоимость, акцизы на спирт этиловый из всех видов сырья за исключением пищевого, акцизы на табачную продукцию, акцизы на автомобили легковые и мотоциклы, налог на добычу полезных ископаемых в виде углеводородного сырья, налог на добычу полезных ископаемых на континентальном шельфе РФ, в исключительной экономической зоне РФ, за пределами территории РФ, сборы за пользование объектами водных биологических ресурсов, водный налог, единый социальный налог, государственная пошлина.

Для других видов налогов и обязательных платежей установлены нормативы отчисления в федеральный бюджет.

К числу неналоговых доходов федерального бюджета относятся:

Доходы от использования имущества, находящегося в государственной собственности; доходы от платных услуг, оказываемых бюджетными учреждениями, находящимися в ведении органов государственной власти РФ;
части прибыли унитарных предприятий, созданных РФ, в размерах, устанавливаемых Правительством РФ; лицензионные сборы;
таможенные пошлины и таможенные сборы;
плата за использование лесов в части минимального размера арендной платы и минимального размера платы по договору купли-продажи лесных насаждений;
платы за пользование водными биологическими ресурсами по межправительственным соглашениям – по нормативу 100 %;
консульские сборы; патентные пошлины;
платежи за предоставление информации о зарегистрированных правах на недвижимое имущество и сделок с ним.

В доходах федерального бюджета также учитываются прибыль Банка России, а также доходы от внешнеэкономической деятельности.

Статьей 53 Бюджетного кодекса РФ установлены полномочия федеральных органов законодательной и исполнительной власти по формированию доходов бюджетов.

Так, установление новых видов налогов, их отмена или изменение возможны только путем внесения соответствующих изменений в налоговое законодательство РФ, при этом закон о внесении изменений и дополнений в налоговое законодательство РФ, вступающий в силу с начала очередного финансового года, должен быть принят до утверждения федерального закона о федеральном бюджете на этот год.

Федеральные органы законодательной власти могут устанавливать новые виды неналоговых доходов, отменять или изменять действующие только путем внесения изменений в Бюджетного кодекса РФ после представления федеральными органами исполнительной власти своего заключения.

Налоговые доходы федерального бюджета

В соответствии с Налоговым кодексом РФ: налог - это обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств, в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований.

При этом налоги являются бюджетообразующими доходами консолидированного бюджета РФ и федерального бюджета, их доля в доходной части бюджетов данного уровня стабильно превышает 90%.

К налоговым доходам относятся:

Предусмотренные налоговым законодательством РФ федеральные, региональные и местные налоги и сборы;
пени и штрафы.

Состав налоговых доходов:

1. Налоги на прибыль:

налог на игорный бизнес;
страховые взносы.
2. Налоги на товары и услуги (НДС, акцизы); лицензионные и регистрационные сборы.
3. Налоги на совокупный доход: единый налог, взимаемый в связи с применением упрощенной системы налогообложения.
4. Налоги на имущество:
налог на имущество физических лиц;
налог на операции с ценными бумагами.
5. Платежи за пользование природными ресурсами:
платежи за пользование континентальным шельфом РФ;
платежи за пользование недрами;
платежи за пользование лесным фондом;
плата за пользование водными объектами;
земельный налог и др.
6. Налоги на внешнюю торговлю и внешнеэкономические операции: таможенные пошлины и др.

Налоги не только являются основой доходной части консолидированного бюджета РФ и федерального бюджета, но и выступают как один из приоритетных инструментов регулирования экономики и социальной сферы, поскольку с их помощью государство (МО) оказывает влияние на распределение национального дохода и (или) ВВП.

В российской налоговой системе существуют три вида налогов и сборов:

1. федеральные налоги и сборы;
2. налоги и сборы субъектов РФ;
3. местные налоги и сборы (НК РФ).

Большая часть налоговых поступлений перераспределяется по уровням бюджетной системы. Кроме того, федеральными законами распределяются доходы от некоторых региональных и местных налогов и сборов между бюджетами различных уровней.

Доходы от использования имущества, находящегося в государственной или муниципальной собственности, за исключением имущества бюджетных и автономных учреждений, а также имущества государственных и муниципальных унитарных предприятий, в том числе казенных;
- доходы от продажи имущества (кроме акций и иных форм участия в капитале, государственных запасов драгоценных металлов и драгоценных камней), находящегося в государственной или муниципальной собственности, за исключением движимого имущества бюджетных и автономных учреждений, а также имущества государственных и муниципальных унитарных предприятий, в том числе казенных;
- доходы от платных услуг, оказываемых казенными учреждениями;
- средства, полученные в результате применения мер гражданско-правовой, административной и уголовной ответственности, в том числе штрафы, конфискации, компенсации, а также средства, полученные в возмещение вреда, причиненного РФ, субъектам РФ, МО, и иные суммы принудительного изъятия;
- иные неналоговые доходы.

Дотации из других бюджетов бюджетной системы РФ;
- субсидии из других бюджетов бюджетной системы РФ (межбюджетные субсидии);
- субвенции из федерального бюджета и (или) из бюджетов субъектов РФ;
- иные межбюджетные трансферты из других бюджетов бюджетной системы РФ;

Доходы от использования имущества, находящегося в государственной или муниципальной собственности, и платных услуг, оказываемых казенными учреждениями, средства безвозмездных поступлений и иной приносящей доход деятельности при составлении, утверждении, исполнении бюджета и составлении отчетности о его исполнении включаются в состав доходов бюджета.

Федеральные доходы и расходы

Налоговые доходы федерального бюджета составляют:

Федеральные налоги и сборы, установленные налоговым законодательством;
государственную пошлину.

Доходов от использования имущества;
доходов от продажи имущества;
части прибыли унитарных предприятий.

В доходах федерального бюджета также учитываются:

Прибыль Банка России;
доходы от внешнеэкономической деятельности;
доходы от реализации государственных запасов и резервов.

Доходы федерального бюджета могут передаваться бюджетам субъектов Федерации и местным бюджетам по нормативам, устанавливаемым законом о федеральном бюджете на очередной год.

Из федерального бюджета финансируются следующие расходы:

Обеспечение деятельности президента РФ, Федерального собрания РФ, Счетной палаты РФ, Центральной избирательной комиссии РФ, федеральных органов исполнительной власти и их территориальных органов;
функционирование федеральной судебной системы;
осуществление международной деятельности;
национальная оборона и обеспечение безопасности государства, осуществление конверсии оборонных отраслей промышленности;
фундаментальные исследования и содействие научно-техническому прогрессу;
государственная поддержка железнодорожного, воздушного и морского транспорта;
государственная поддержка атомной энергетики;
ликвидация последствий чрезвычайных ситуаций и стихийных бедствий федерального масштаба;
исследование и использование космического пространства;
формирование федеральной собственности;
обслуживание и погашение государственного долга Российской Федерации;
компенсация государственным внебюджетным фондам расходов на выплату государственных пенсий и пособий, других социальных выплат, подлежащих финансированию в соответствии с законодательством Российской Федерации за счет средств федерального бюджета;
федеральная инвестиционная программа;
официальный статистический учет.

При формировании бюджетов всех уровней предусматривается создание резервных фондов. Резервный фонд в федеральном бюджете не может превышать 3% утвержденных расходов федерального бюджета.

Размер резервных фондов в бюджетах субъектов Российской Федерации устанавливается органами законодательной власти субъектов Российской Федерации при их утверждении на очередной финансовый год.

Резервные фонды используются на финансирование непредвиденных расходов, в том числе на проведение аварийно-восстановительных работ по ликвидации последствий стихийных бедствий и других чрезвычайных ситуаций.

Порядок расходования из этих фондов определяется правительством. Кроме того, федеральным бюджетом на очередной финансовый год предусматривается создание резервного фонда президента Российской Федерации в размере не более 1% утвержденных расходов федерального бюджета. Бюджетным кодексом РФ установлено, что средства резервного фонда президента РФ расходуются на финансирование непредвиденных расходов, а также дополнительных расходов, предусмотренных указами президента РФ.

Не допускается расходование средств резервного фонда президента РФ на проведение выборов, референдумов, освещение деятельности президента РФ.

Основными расходными статьями федерального бюджета являются:

Обслуживание государственного долга (20% всех расходов),
национальная оборона (19,0%),
финансовая помощь бюджетам других уровней (15,6%).

Доходы федерального бюджета РФ

Федеральный бюджет - основной финансовый план государства, утверждаемый Федеральным Собранием в виде федерального закона. Именно федеральный бюджет является главным средством перераспределения национального дохода и валового внутреннего продукта, через него мобилизуются финансовые ресурсы, необходимые для регулирования экономического развития страны и реализации социальной политики на территории всей России.

Для решения многочисленных задач федеральный бюджет наделен федеральными налогами и неналоговыми доходами.

Доходы федерального бюджета - это денежные средства, поступающие в безвозмездном и безвозвратном порядке в соответствии с законодательством Российской Федерации в распоряжение органов государственной власти Российской Федерации.

В соответствии со статьей 49 Бюджетного кодекса РФ,

Федеральные налоги и сборы. Их перечень и ставки определяются налоговым законодательством РФ, а пропорции распределения в порядке бюджетного регулирования между бюджетами разных уровней бюджетной системы РФ утверждаются федеральным законом о федеральном бюджете на очередной финансовый год на срок не менее трех лет при условии возможного увеличения нормативов отчислений в бюджеты нижестоящего уровня на очередной финансовый год. Срок действия долговременных нормативов может быть сокращен только в случае внесения изменений в налоговое законодательство РФ;
таможенные пошлины, таможенные сборы и иные таможенные платежи;
государственная пошлина в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Согласно статьям 41-46 и 51 Бюджетного кодекса РФ, к неналоговым доходам федерального бюджета относятся:

Доходы от использования имущества, находящегося в государственной собственности;
доходы от платных услуг, оказываемых бюджетными учреждениями, находящимися в ведении соответственно органов государственной власти Российской Федерации;
часть прибыли унитарных предприятий, созданных Российской Федерацией, остающаяся после уплаты налогов и иных обязательных платежей;
средства, полученные в результате применения мер гражданско-правовой, административной и уголовной ответственности, в том числе штрафы, конфискации, компенсации, а также средства, полученные в возмещение вреда, причиненного Российской Федерации и иные суммы принудительного изъятия;
доходы в виде финансовой помощи, полученной от бюджетов других уровней бюджетной системы Российской Федерации, за исключением бюджетных ссуд и бюджетных кредитов;
иные неналоговые доходы.

В соответствии с пунктом 2 статьи 51 Кодекса, в доходах федерального бюджета, помимо перечисленных выше, учитываются также прибыль Банка России и доходы от внешнеэкономической деятельности.

На основании статьи 54 Бюджетного кодекса РФ, в доходах федерального бюджета обособленно учитываются доходы федеральных целевых бюджетных фондов. Они учитываются по ставкам, установленным налоговым законодательством РФ, и распределяются между федеральными целевыми бюджетными фондами и территориальными целевыми бюджетными фондами по нормативам, определенным федеральным законом о федеральном бюджете на очередной финансовый год.

Исполнение федерального бюджета по доходам является важной частью процесса исполнения федерального бюджета, поскольку финансирование расходов осуществляется по мере поступления доходов в бюджет. Следовательно, если доходы не поступают в полном объеме, то и расходы не могут быть профинансированы в соответствии с утвержденными бюджетными назначениями.

Структура доходов федерального бюджета

Федеральный бюджет является основным финансовым планом государства на финансовый год, имеющий силу закона после его утверждения Федеральным Собранием (Парламентом) Российской Федерации.

По экономическому содержанию федеральный бюджет представляет собой форму образования и использования Централизованного фонда денежных средств Российской Федерации.

Доходы федерального бюджета - это денежные средства, поступающие в безвозмездном порядке в соответствии с бюджетным и налоговым законодательством Российской Федерации в распоряжение федеральных органов государственной власти РФ.

В доходы федерального бюджета зачисляются:

Собственные налоговые доходы федерального бюджета, за исключением налоговых доходов, передаваемых в виде регулирующих доходов бюджетам других уровней бюджетной системы Российской Федерации;
собственные неналоговые доходы;
остаток средств на конец предыдущего года;
доходы от бюджетных фондов;
прочие доходы.

Расходы федерального бюджета - это денежные средства, направляемые из федерального бюджета на финансовое обеспечение задач и функций государства.

Практически расходы федерального бюджета - это денежные средства, направляемые из федерального бюджета на финансирование затрат общегосударственного характера, предусмотренных в Законе о федеральном бюджете на соответствующий финансовый год. Они выражают экономические отношения, связанные с распределением и перераспределением национального дохода, используемого на общегосударственные цели.

Расходы федерального бюджета классифицируют:

1) по экономической роли в процессе воспроизводства - на затраты, связанные с финансированием материального производства и содержанием непроизводственной сферы;
2) по функциональному назначению - на затраты на содержание аппарата управления, финансирование народного хозяйства, социально-культурных мероприятий, обороны страны, правоохранительную деятельность, фундаментальные исследования и др.

В составе расходов бюджета в зависимости от их экономического содержания выделяют текущие расходы и капитальные расходы.

Бюджетное устройство РФ - это организация бюджетной системы, принципы ее построения.

Основы бюджетного устройства Российской Федерации определяются Конституцией страны и ее государственным устройством как федеративной республики, субъектами Федерации, которой являются республики в составе Российской Федерации, края, области, автономные округа.

Бюджетная система является частью системы государства и, по сути, представляет собой совокупность всех бюджетов, действующих на территории страны.

Бюджетная система страны представляет собой основанную на экономических отношениях и юридических нормах совокупность республиканского бюджета РФ, бюджетов национально-государственных и административно-территориальных образований и местных бюджетов.

Построение бюджетной системы Российской Федерации основано на Конституции РФ и конституциях республик в составе РФ.

В соответствии с Конституцией РФ (ст. 71 и 132) и Бюджетным кодексом РФ (ст. 10) бюджетная система Российской Федерации состоит из трех уровней:

1) федерального бюджета и бюджетов государственных внебюджетных фондов;
2) бюджетов субъектов Российской Федерации (региональных бюджетов) и бюджетов территориальных государственных внебюджетных фондов;
3) местных бюджетов.

Государственная бюджетная система РФ включает республиканский (федеральный) бюджет, 21 республиканский бюджет в составе РФ, 55 краевых и областных бюджетов, городские бюджеты Москвы и Санкт-Петербурга, 10 окружных бюджетов автономных округов, бюджет Еврейской автономной области и около 29 тысяч местных бюджетов (городских, районных, поселковых, сельских).

Следует отметить, что в состав федерального и территориальных бюджетов (бюджетов субъектов РФ и местных бюджетов) входят целевые бюджетные фонды, формирующиеся за счет целевых источников и имеющие целевое расходование средств. В числе таких фондов - дорожный, экологический, воспроизводства минерально-сырьевой базы, восстановления и охраны водных ресурсов и др.

Кроме федерального и территориальных бюджетов (бюджетов субъектов Российской Федерации и местных бюджетов), в бюджетную систему входят государственные внебюджетные фонды (Пенсионный фонд РФ, Фонд социального страхования РФ, Государственный фонд занятости населения РФ, Федеральный внебюджетный фонд и внебюджетные фонды субъектов РФ обязательного медицинского страхования). Средства этих фондов по экономическому содержанию и направленности их использования мало чем отличаются от бюджетных средств.

Функционирование бюджетной системы Российской Федерации основано на следующих основополагающих принципах:

1) единство бюджетной системы;
2) разграничение доходов и расходов между уровнями бюджетной системы;
3) самостоятельность бюджетов разных уровней;
4) полнота отражения доходов и расходов всех звеньев бюджетной системы;
5) сбалансированность бюджетов;
6) эффективность и экономность использования бюджетных средств;
7) общее (совокупное) покрытие расходов бюджетов;
8) гласность;
9) достоверность бюджета;
10) адресность и целевой характер использования бюджетных средств.

Федеральный закон о легализации доходов

Закон направлен на защиту прав и законных интересов граждан, общества и государства путем создания правового механизма противодействия легализации (отмыванию) доходов, полученных преступным путем (ст. 1 Закона).

Закон регулирует отношения граждан РФ, иностранных граждан и постоянно проживающих в РФ лиц без гражданства, организаций, осуществляющих операции с денежными средствами или иным имуществом, а также государственных органов, осуществляющих контроль на территории РФ за проведением операций с денежными средствами или иным имуществом, в целях предупреждения, выявления и пресечения деяний, связанных с легализацией (отмыванием) доходов, полученных преступным путем.

В соответствии с международными договорами РФ действие Закона распространяется на физических лиц и юридических лиц, которые осуществляют операции с денежными средствами или иным имуществом вне пределов РФ (ст. 3 Закона).

В Законе определены следующие понятия:

А) доходы, полученные преступным путем;
б) легализация (отмывание) доходов, полученных преступным путем;
в) операции с денежными средствами или иным имуществом;
г) обязательный контроль;
д) внутренний контроль.

В Законе установлены:

Меры, направленные на противодействие легализации доходов, полученных преступным путем;
операции с денежными средствами или иным имуществом, подлежащие обязательному контролю;
виды организаций, осуществляющих операции с денежными средствами или иным имуществом;
обязанности организаций, осуществляющих операции с денежными средствами или иным имуществом;
порядок организации деятельности по противодействию легализации (отмыванию) доходов, полученных преступным путем;
порядок осуществления международного сотрудничества в сфере борьбы с легализацией (отмыванием) доходов, полученных преступным путем;
полномочия федерального органа исполнительной власти, принимающего меры по противодействию легализации (отмыванию) доходов;
ответственность за нарушение Закона о противодействии легализации доходов.

Доходы федеральных служащих

Ранее госслужащие представляли согласно Указу N 484:

В налоговый орган - декларации о своих доходах и имуществе, принадлежащем им на праве собственности (далее - декларации);
- в кадровую службу государственного органа - справки о соблюдении гражданином ограничений, связанных с замещением государственной должности РФ, государственной должности федеральной государственной службы (далее - справка о соблюдении ограничений).

С принятием Указа N 559 действие Указа N 484 отменено.

Государственные служащие вместо деклараций и справок о соблюдении ограничений ежегодно сдают в кадровые службы государственного органа справки о своих доходах, об имуществе и об обязательствах имущественного характера, а также о доходах, об имуществе и обязательствах имущественного характера супруги (супруга) и несовершеннолетних детей (далее - справки о доходах). В справках о доходах отражены сведения: о доходах за отчетный период с детализацией по источникам дохода; об имуществе, принадлежащем на праве собственности; о вкладах в банках; о ценных бумагах; об обязательствах имущественного характера по состоянию на конец отчетного периода (далее - сведения о доходах). Формы справок о доходах утверждены пп. “г“, “д“ п. 1 Указа N 559 и заполняются государственным служащим на себя, отдельно на супругу (супруга) и на каждого из несовершеннолетних детей.

Примечание. Справки о доходах сдают не все государственные служащие, а только замещающие конкретные должности, утвержденные локальным нормативным актом государственного органа. Эти должности определяются в соответствии с Перечнем, утвержденным Указом Президента РФ N 557. В данный Перечень включены руководители соответствующих органов государственной власти, их заместители, а также служащие, должностные обязанности которых связаны с коррупционными рисками (далее - государственные служащие).

Порядок размещения сведений о доходах государственных служащих на официальных сайтах государственных органов, а также предоставления этих сведений общероссийским средствам массовой информации для опубликования (далее - Порядок размещения сведений) определен Указом N 561.

Обязанность по размещению сведений о доходах на официальных сайтах государственных органов и предоставлению этих сведений общероссийским СМИ для опубликования в связи с их запросами возлагается на (п. 5 Порядка размещения сведений):

Управление Президента РФ по кадровым вопросам и государственным наградам - относительно сведений, представленных Президентом РФ, лицами, замещающими государственные должности РФ и должности федеральной государственной службы в Администрации Президента РФ;
- подразделение Аппарата Правительства РФ, определяемое Правительством РФ, - в отношении сведений, представленных Председателем Правительства РФ, заместителями Председателя Правительства РФ, федеральными министрами, лицами, замещающими должности федеральной государственной службы в Аппарате Правительства РФ;
- кадровые службы федеральных государственных органов и государственные органы субъектов РФ - в отношении сведений, представленных лицами, замещающими иные (не указанные выше) государственные должности РФ и должности федеральной государственной службы.

Кадровые службы государственных органов в течение 14 дней со дня истечения срока, установленного для подачи сведений о доходах, размещают указанную в них информацию на официальных сайтах.

Напомним, сведения о доходах за предыдущий год государственные служащие представляют ежегодно до 30 апреля. Исключение составляют лица, замещающие должности государственной службы, предусмотренные перечнем должностей в п. 2 Положения, утвержденного Указом N 559. Данные лица представляют сведения о доходах ежегодно до 1 апреля.

При подготовке информации о доходах государственных служащих для размещения на официальном сайте и в СМИ кадровикам госслужбы следует руководствоваться не только Указом N 561, но и Положением о персональных данных государственного гражданского служащего Российской Федерации и ведении его личного дела (далее - Положение о персональных данных).

Сведения, публикуемые на официальном сайте и в СМИ

На официальных сайтах размещаются и средствам массовой информации предоставляются для опубликования сведения о доходах, об имуществе и обязательствах имущественного характера государственных служащих, их супругов и несовершеннолетних детей:

Перечень объектов недвижимого имущества, принадлежащих им на праве собственности или находящихся в пользовании;
- перечень транспортных средств, принадлежащих им на праве собственности;
- декларированный годовой доход.

Информация о недвижимом имуществе

В справках о доходах учитываются сведения об объектах недвижимого имущества, как принадлежащего государственному служащему и членам его семьи на праве собственности (подраздел 2.1), так и находящегося в пользовании.

Сведения о недвижимом имуществе, находящемся в собственности (вид и наименование имущества, вид собственности, место нахождения и площадь), указываются в подразделе 2.1 “Недвижимое имущество“.

Сведения о недвижимом имуществе, находящемся в пользовании (вид имущества, вид и сроки пользования, основание пользования, место нахождения и площадь), указываются в подразделе 5.1 “Объекты недвижимого имущества“. Обратите внимание: имущество, находящееся в собственности, в данном подразделе не указывается.

Основанием для размещения указанных данных являются п. 2а Порядка размещения сведений и п. 13б Положения о персональных данных. При подготовке информации к размещению на официальном сайте помните, что персональные данные, внесенные в личные дела гражданских служащих, иные сведения, содержащиеся в личных делах гражданских служащих, относятся к сведениям конфиденциального характера (за исключением сведений, которые в установленных федеральными законами случаях могут быть опубликованы в средствах массовой информации), а в случаях, установленных федеральными законами и иными нормативными правовыми актами Российской Федерации, - к сведениям, составляющим государственную тайну (п. 11 Положения о персональных данных).

Конфиденциальный характер носят сведения о фактах, событиях и обстоятельствах частной жизни гражданина, позволяющие идентифицировать его личность (персональные данные), за исключением сведений, подлежащих распространению в средствах массовой информации в установленных федеральными законами случаях (п. 1 Перечня сведений конфиденциального характера, утвержденного Указом Президента РФ N 188).

Составляют государственную тайну сведения о лицах, сотрудничающих или сотрудничавших на конфиденциальной основе с органами, осуществляющими разведывательную, контрразведывательную и оперативно-разыскную деятельность (п. 4 ст. 5 Закона РФ “О государственной тайне“ N 5485-1).

На сайте указываются только три показателя каждого из объектов недвижимого имущества: вид, площадь и страна расположения объекта (п. 2 Порядка размещения сведений).

Примечание. Адрес места нахождения объекта недвижимого имущества и основания пользования не указываются. Размещение персональных данных (адресов, телефонов и пр.) запрещено.

Пример: государственный служащий Ярославцев К.Г. представил в кадровую службу государственного органа справку о доходах. На основании сведений, указанных в справке о доходах, кадровая служба государственного органа разместила на официальном сайте информацию об имуществе, находящемся в собственности государственного служащего. Рассмотрим, какие сведения из справки о доходах были внесены на сайт.

Сведения об имуществе, находящемся в собственности государственного служащего, указанные в справке о доходах.

Неналоговые доходы федерального бюджета

1. Доходы от использования имущества, находящегося в государственной собственности, доходы от платных услуг, оказываемых бюджетными учреждениями.
2. Доходы от продажи государственного имущества, находящегося в государственной собственности (приватизация).
3. Часть прибыли унитарных предприятий, созданных РФ, остающейся после уплаты налогов и иных обязательных платежей - в размерах, устанавливаемых Правительством РФ.
4. Прибыль ЦБ РФ – по нормативам, установленным федеральным законом.
5. Доходы от внешнеэкономической деятельности.
6. Доходы от реализации государственных запасов и резервов.

Доходы от целевых бюджетных фондов формируются за счет деятельности следующих фондов:

Федеральный дорожный фонд;
Федеральный экологический фонд;
Фонд развития таможенной системы;
Государственный фонд борьбы с преступностью;
Фонд по охране озера Байкал и др.

В федеральный бюджет включаются:

Доходы от использования имущества, находящегося в государственной собственности, доходы от платных услуг, оказываемых бюджетными учреждениями, находящимися в ведении органов государственной власти РФ, - после уплаты налогов и сборов, предусмотренных законодательством о налогах, в полном объеме;
часть прибыли, остающейся после уплаты налогов и иных обязательных платежей унитарных предприятий, созданных РФ, - в размерах, устанавливаемых Правительством Российской Федерации;
сборы за выдачу лицензий на осуществление видов деятельности, связанных с производством и оборотом этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции (за исключением сборов за выдачу лицензий, подлежащих зачислению в бюджеты субъектов РФ и местные бюджеты);
таможенные пошлины и таможенные сборы - по нормативу 100%;
платежи за пользование лесным фондом в части минимальных ставок платы за древесину, отпускаемую на корню, - по нормативу 100%;
плата за пользование водными объектами - по нормативу 100%;
плата за негативное воздействие на окружающую среду - по нормативу 20%.

В доходы федерального бюджета поступают:

Прибыль Банка России, остающаяся после уплаты налогов и иных обязательных платежей, - по нормативам, установленным федеральными законами;
доходы от внешнеэкономической деятельности.

Нефтегазовые доходы федерального

Нефтегазовые доходы учитываются отдельно от других доходов федерального бюджета России.

Определенная часть нефтегазовых доходов в виде нефтегазового трансферта ежегодно направляется на финансирование расходов федерального бюджета. Величина нефтегазового трансферта утверждается федеральным законом о федеральном бюджете на очередной финансовый год и плановый период.

Использование нефтегазовых доходов за отчетный месяц на финансовое обеспечение нефтегазового трансферта осуществляется:

В полном объеме - если объем нефтегазовых доходов за отчетный месяц не превышает разницы между величиной нефтегазового трансферта на текущий финансовый год и объемом нефтегазовых доходов федерального бюджета, фактически перечисленных в текущем финансовом году на финансовое обеспечение нефтегазового трансферта по состоянию на 1-е число месяца, следующего за отчетным месяцем;
- в объеме, равном разнице между величиной нефтегазового трансферта на текущий финансовый год, утвержденной федеральным законом о федеральном бюджете, и объемом нефтегазовых доходов федерального бюджета, фактически перечисленных в текущем финансовом году на финансовое обеспечение нефтегазового трансферта по состоянию на 1-е число месяца, следующего за отчетным, если объем нефтегазовых доходов за отчетный месяц превышает сумму, необходимую для достижения утвержденной величины нефтегазового трансферта.

В случае достижения утвержденной величины нефтегазового трансферта нефтегазовые доходы федерального бюджета подлежат использованию на формирование Резервного фонда в объеме нефтегазовых доходов федерального бюджета, фактически поступивших в текущем финансовом году, уменьшенном на утвержденную величину нефтегазового трансферта и объем нефтегазовых доходов, фактически перечисленных на формирование Резервного фонда по состоянию на 1-е число месяца, следующего за отчетным месяцем.

Объем нефтегазовых доходов федерального бюджета, которые могут использоваться на формирование Резервного фонда в текущем финансовом году, не может превышать разницы между нормативной величиной Резервного фонда, утвержденной федеральным законом о федеральном бюджете на текущий финансовый год, и объемом Резервного фонда на 1 января текущего финансового года. В случае достижения указанной нормативной величины Резервного фонда нефтегазовые доходы федерального бюджета подлежат использованию на формирование Фонда национального благосостояния.

Использование нефтегазовых доходов в текущем месяце на формирование Фонда национального благосостояния осуществляется в объеме, равном объему нефтегазовых доходов федерального бюджета, фактически поступивших в текущем финансовом году, уменьшенному на утвержденную величину нефтегазового трансферта и объем нефтегазовых доходов федерального бюджета, фактически перечисленных в текущем финансовом году на формирование Резервного фонда (с учетом объема нефтегазовых доходов, подлежащих перечислению на формирование Резервного фонда в текущем месяце) и Фонда национального благосостояния по состоянию на 1-е число месяца, следующего за отчетным месяцем.

Расчет объема нефтегазовых доходов за отчетный месяц, используемых на финансовое обеспечение нефтегазового трансферта, на формирование Резервного фонда и на формирование Фонда национального благосостояния, осуществляется Министерством финансов Российской Федерации ежемесячно, до 20-го числа месяца, следующего за отчетным.

Использование нефтегазовых доходов федерального бюджета, поступивших в декабре отчетного финансового года, на формирование Резервного фонда осуществляется в объеме, не превышающем разницы между нормативной величиной Резервного фонда, утвержденной федеральным законом о федеральном бюджете на отчетный финансовый год, и объемом средств Резервного фонда на 1 января года, следующего за отчетным годом.

Использование нефтегазовых доходов за декабрь на формирование Фонда национального благосостояния осуществляется в объеме, равном разнице между объемом нефтегазовых доходов за декабрь и объемом нефтегазовых доходов за декабрь, подлежащих перечислению в текущем финансовом году на формирование Резервного фонда, если объем нефтегазовых доходов за декабрь превышает сумму, необходимую для достижения нормативной величины Резервного фонда, утвержденной федеральным законом о федеральном бюджете на отчетный финансовый год.

Использование средств Резервного фонда для финансового обеспечения нефтегазового трансферта может осуществляться в пределах средств Резервного фонда, необходимых для финансового обеспечения расчетной величины нефтегазового трансферта. Расчетная величина нефтегазового трансферта определяется путем умножения одной одиннадцатой утвержденной величины нефтегазового трансферта на количество месяцев, прошедших с начала текущего финансового года (с учетом текущего месяца).

Объем средств Резервного фонда, которые могут использоваться для финансового обеспечения нефтегазового трансферта, не может превышать как предельный объем использования средств Резервного фонда, предусмотренный для финансового обеспечения указанного трансферта федеральным законом о федеральном бюджете, так и разницу между нормативной величиной нефтегазового трансферта, утвержденной федеральным законом о федеральном бюджете на соответствующий финансовый год, и объемом нефтегазовых доходов федерального бюджета, фактически перечисленных в соответствующем финансовом году на финансовое обеспечение нефтегазового трансферта.

Средства нефтегазовых доходов федерального бюджета (в валюте Российской Федерации), Резервного фонда (в валюте Российской Федерации) и Фонда национального благосостояния (в валюте Российской Федерации) учитываются на отдельных счетах по учету средств федерального бюджета, открытых Федеральному казначейству в Центральном банке Российской Федерации (в валюте Российской Федерации).

Федеральным законом N 245-ФЗ внесены изменения в проведении расчётов и перечислений средств в связи с формированием и использованием нефтегазовых доходов федерального бюджета, нефтегазового трансферта, средств Резервного фонда и Фонда национального благосостояния:

Порядок проведения расчетов и перечислений средств в связи с формированием и использованием нефтегазовых доходов федерального бюджета, нефтегазового трансферта, средств Резервного фонда и Фонда национального благосостояния приостановлен;
- отменено деление доходов федерального бюджета на нефтегазовые и не нефтегазовые. Цель – своевременно реализовать дополнительные меры по поддержке отраслей экономики, рынка труда и отраслей социальной сферы;
- обособленный учет средств нефтегазовых доходов федерального бюджета не осуществляется;
- нормативная величина Резервного фонда не определяется, нефтегазовые доходы федерального бюджета не используются для финансового обеспечения нефтегазового трансферта и для формирования Резервного фонда и Фонда национального благосостояния, а направляются на финансовое обеспечение расходов федерального бюджета;
- доходы от управления средствами Резервного фонда не зачисляются в Фонд, а направляются на финансовое обеспечение расходов федерального бюджета.

Таким образом, подводя итог можно сказать, что нефтегазовые доходы федерального бюджета используются для финансового обеспечения нефтегазового трансферта, а также для формирования Резервного фонда и Фонда национального благосостояния.

В результате рассмотрения вопроса о теоретических аспектах нефтегазовых доходов федерального бюджета России, можно сделать такие выводы:

1.Федеральный бюджет – это баланс доходов и расходов государства за определенный период времени. Большое влияние на экономику страны способен оказывать бюджет благодаря тому, что он может использоваться в интересах ускорения научно-технического прогресса.

Государственный бюджет выполняет фискальную функцию, функцию экономического регулирования, социальную функцию.

2. Функционирование государственного бюджета происходит посредством особых экономических форм - доходов и расходов, выражающих последовательные этапы перераспределения стоимости общественного продукта, концентрируемой в руках государства. Доходы служат финансовой базой деятельности государства, расходы - удовлетворению общегосударственных потребностей.

3. Бюджетные доходы имеют следующее значение:

Участвуют в образовании бюджетного фонда;
- бюджетные доходы выражают экономические денежные отношения, опосредствующие процесс образования и использования централизованного фонда денежных средств государства;
- изменение структуры бюджетных доходов отражает изменения, связанные с экономическими процессами;
- централизация средств имеет важное экономическое и политическое значение, поскольку мобилизуемые доходы служат одним из главных орудий претворения, в жизнь намечаемых государством мероприятий;
- через бюджет перераспределяется около 30% ВВП;
- бюджет широко используется для межотраслевого и территориального перераспределения финансовых ресурсов;
- большое значение имеет социальная направленность бюджетных средств – поддержка наименее защищенных слоев населения (пенсионеров, инвалидов, студентов, малообеспеченных семей), а также функционирование учреждений здравоохранения, образования и культуры, государственный бюджет выполняет функцию организатора распределительных процессов;
- в процессе бюджетного планирования и исполнения бюджета осуществляется контроль за финансово-хозяйственной деятельностью народного хозяйства.

4. Нефтегазовые доходы федерального бюджета используются для финансового обеспечения нефтегазового трансферта, а также для формирования Резервного фонда и Фонда национального благосостояния.

К нефтегазовым доходам федерального бюджета относятся доходы федерального бюджета от уплаты:

Налога на добычу полезных ископаемых в виде углеводородного сырья (нефть, газ горючий природный из всех видов месторождений углеводородного сырья, газовый конденсат из всех видов месторождений углеводородного сырья);
- вывозных таможенных пошлин на нефть сырую;
- вывозных таможенных пошлин на газ природный;
- вывозных таможенных пошлин на товары, выработанные из нефти

Федеральное казначейство доходы

Параллельно с этим процессом налоговые органы собирали информацию о зачисленных на их счета налоговых платежах, обобщали ее и передавали в Министерство финансов два раза в месяц.

Понятно, что данные налоговых органов и Банка России могли не совпадать из-за отсутствия сверки в ходе их получения. Кроме того, эти данные не были оперативными.

При банковской системе финансирование расходов бюджета проводилось через счета в банках отраслевых министерств и ведомств. При этом невозможно было контролировать процесс прохождения выделенных средств до бюджетных учреждений, т. е. конечных получателей. Этим пользовались коммерческие банки, используя бюджетные средства в качестве своих кредитных ресурсов.

Казначейская система исполнения бюджета состоит в том, что при ней между налогоплательщиками и бюджетополучателями, с одной стороны, и банками, с другой - встраивается особая контролирующая структура - казначейство.

Казначейство контролирует оба потока бюджетных ресурсов - и доходный, и расходный - на одном счете. Тем самым обеспечивается принцип единства кассы, а также достигается ускорение оборачиваемости бюджетных средств. Казначейская система позволяет детализировать информацию об исполнении бюджета.

Казначейство выполняет следующие функции:

Обеспечивает учет всех доходов бюджета;
подтверждает бюджетные обязательства (т. е. обязательства по расходованию бюджетных средств), и совершает разрешительную надпись на право осуществления расходов, т. е. санкционирует расходы в рамках лимитов бюджетных обязательств;
осуществляет платежи от имени получателей бюджетных средств.

Федеральное казначейство входит в состав Министерства финансов РФ.

Федеральное казначейство регистрирует поступающие доходы и осуществляемые расходы в Главной книге Федерального казначейства. Эта книга ведется на основе плана счетов, утверждаемого самим казначейством. Данные, заносимые в главную книгу казначейства, являются основой для подготовки отчетов об исполнении федерального бюджета. В Федеральном казначействе ведется сводный реестр получателей средств федерального бюджета.

Для учета расходов федерального бюджета используются лицевые счета бюджетных средств, открываемые в едином учетном регистре Федерального казначейства для каждого главного распорядителя, распорядителя и получателя средств федерального бюджета.

На лицевом счете отражается объем средств федерального бюджета, которыми располагает распорядитель либо получатель этих средств.

Структура казначейства состоит из трех звеньев:

1. Главное управление Федерального казначейства (ГУФК). Это управление осуществляет сводный учет доходов и расходов федерального бюджета.
2. Управления Федерального казначейства (УФК) в областях, краях и республиках в составе РФ, в городах Москва и Санкт-Петербург.
3. Отделения Федерального казначейства в городах и городских регионах (ОФК).

ФЕДЕРАЛЬНОЕ КАЗНАЧЕЙСТВО В СТРУКТУРЕ МИНИСТЕРСТВА ФИНАНСОВ

Федеральное казначейство Российской Федерации создано в структуре Министерства финансов РФ. Федеральное казначейство руководствуется Положением о Федеральном казначействе.

В Российской Федерации образована единая централизованная система органов федерального казначейства (казначейство), включающая Главное управление федерального казначейства Министерства финансов Российской Федерации и территориальные органы по республикам в составе Российской Федерации, краям, областям, автономным образованиям, городам Москве и Санкт-Петербургу, городам (за исключением городов районного подчинения), районам и районам в городах.

Федеральное казначейство (Казначейство России) является федеральным органом исполнительной власти (федеральной службой), осуществляющим в соответствии с законодательством Российской Федерации правоприменительные функции по обеспечению исполнения федерального бюджета, кассовому обслуживанию исполнения бюджетов бюджетной системы Российской Федерации, предварительному и текущему контролю за ведением операций со средствами федерального бюджета главными распорядителями, распорядителями и получателями средств федерального бюджета.

Федеральное казначейство находится в ведении Министерства финансов Российской Федерации.

Федеральное казначейство в своей деятельности руководствуется Конституцией Российской Федерации, федеральными конституционными законами, федеральными законами, актами Президента Российской Федерации и Правительства Российской Федерации, международными договорами Российской Федерации, нормативными правовыми актами Министерства финансов Российской Федерации, а также настоящим Положением.

Федеральное казначейство осуществляет свою деятельность непосредственно и через свои территориальные органы во взаимодействии с другими федеральными органами исполнительной власти, органами исполнительной власти субъектов Российской Федерации, органами местного самоуправления, Центральным банком Российской Федерации, общественными объединениями и иными организациями.

Федеральное казначейство осуществляет следующие полномочия в установленной сфере деятельности:

Доводит до главных распорядителей, распорядителей и получателей средств федерального бюджета показатели сводной бюджетной росписи, лимиты бюджетных обязательств и объемы финансирования;
ведет учет операций по кассовому исполнению федерального бюджета;
открывает в Центральном банке Российской Федерации и кредитных организациях счета по учету средств федерального бюджета и иных средств в соответствии с законодательством Российской Федерации, устанавливает режимы счетов федерального бюджета;
открывает и ведет лицевые счета главных распорядителей, распорядителей и получателей средств федерального бюджета;
ведет сводный реестр главных распорядителей, распорядителей и получателей средств федерального бюджета;
ведет учет показателей сводной бюджетной росписи федерального бюджета, лимитов бюджетных обязательств и их изменений;
составляет и представляет в Министерство финансов Российской Федерации оперативную информацию и отчетность об исполнении федерального бюджета, отчетность об исполнении консолидированного бюджета Российской Федерации;
получает в установленном порядке от главных распорядителей средств федерального бюджета, органов исполнительной власти субъектов Российской Федерации, государственных внебюджетных фондов и органов местного самоуправления материалы, необходимые для составления отчетности об исполнении федерального бюджета и консолидированного бюджета Российской Федерации;
осуществляет распределение доходов от уплаты федеральных налогов и сборов между бюджетами бюджетной системы Российской Федерации в соответствии с законодательством Российской Федерации;
осуществляет прогнозирование и кассовое планирование средств федерального бюджета;
осуществляет управление операциями на едином счете федерального бюджета;
осуществляет в установленном порядке кассовое обслуживание исполнения бюджетов бюджетной системы Российской Федерации;
обеспечивает проведение кассовых выплат из бюджетов бюджетной системы Российской Федерации от имени и по поручению соответствующих органов, осуществляющих сбор доходов бюджетов, или получателей средств указанных бюджетов, лицевые счета которых в установленном порядке открыты в Федеральном казначействе;
осуществляет предварительный и текущий контроль за ведением операций со средствами федерального бюджета главными распорядителями, распорядителями и получателями средств федерального бюджета;
осуществляет подтверждение денежных обязательств федерального бюджета и совершает разрешительную надпись на право осуществления расходов федерального бюджета в рамках выделенных лимитов бюджетных обязательств;
обобщает практику применения законодательства Российской Федерации в установленной сфере деятельности и вносит в Министерство финансов Российской Федерации предложения по его совершенствованию;
осуществляет функции главного распорядителя и получателя средств федерального бюджета, предусмотренных на содержание Федерального казначейства и реализацию возложенных на него функций;
обеспечивает в пределах своей компетенции защиту сведений, составляющих государственную тайну;
обеспечивает своевременное и полное рассмотрение обращений граждан, принятие по ним решений и направление заявителям ответов в установленный законодательством Российской Федерации срок;
обеспечивает мобилизационную подготовку Федерального казначейства;
организует профессиональную подготовку работников Федерального казначейства, их переподготовку, повышение квалификации и стажировку;
осуществляет в соответствии с законодательством Российской Федерации работу по комплектованию, хранению, учету и использованию архивных документов, образовавшихся в ходе деятельности Федерального казначейства;
взаимодействует в установленном порядке с органами государственной власти иностранных государств и международными организациями в установленной сфере деятельности;
проводит в установленном порядке конкурсы и заключает государственные контракты на размещение заказов на поставку товаров, выполнение работ, оказание услуг для нужд Федерального казначейства, а также на проведение научно-исследовательских работ для государственных нужд в установленной сфере деятельности;
осуществляет иные функции в установленной сфере деятельности, если такие функции предусмотрены федеральными законами, нормативными правовыми актами Президента Российской Федерации или Правительства Российской Федерации.

Федеральное казначейство с целью реализации полномочий в установленной сфере деятельности имеет право:

Запрашивать и получать в установленном порядке сведения, необходимые для принятия решений по вопросам установленной сферы деятельности;
давать юридическим и физическим лицам разъяснения по вопросам, отнесенным к установленной сфере деятельности;
организовывать проведение необходимых экспертиз, анализов и оценок, а также научных исследований в установленной сфере деятельности;
привлекать в установленном порядке для проработки вопросов, отнесенных к установленной сфере деятельности, научные и иные организации, а также ученых и специалистов;
осуществлять контроль за деятельностью территориальных органов Федерального казначейства;
создавать, реорганизовывать и ликвидировать территориальные органы Федерального казначейства по согласованию с министром финансов Российской Федерации;
применять предусмотренные законодательством Российской Федерации меры ограничительного, предупредительного и профилактического характера, направленные на недопущение и (или) пресечение нарушений юридическими лицами и гражданами обязательных требований в установленной сфере деятельности, а также меры по ликвидации последствий указанных нарушений;
создавать совещательные и экспертные органы (советы, комиссии, группы, коллегии) в установленной сфере деятельности.

Федеральное казначейство не вправе осуществлять в установленной сфере деятельности нормативно-правовое регулирование, кроме случаев, устанавливаемых федеральными законами, указами Президента Российской Федерации и постановлениями Правительства Российской Федерации, а также функции по управлению государственным имуществом и оказанию платных услуг.

Установленные абзацем первым настоящего пункта ограничения не распространяются на полномочия руководителя Федерального казначейства по управлению имуществом, закрепленным за Федеральным казначейством на праве оперативного управления, решению кадровых вопросов и вопросов организации деятельности Федерального казначейства.

Федеральное казначейство возглавляет руководитель, назначаемый на должность и освобождаемый от должности Правительством Российской Федерации по представлению министра финансов Российской Федерации.

Руководитель Федерального казначейства несет персональную ответственность за осуществление возложенных на Федеральное казначейство полномочий.

Руководитель Федерального казначейства имеет заместителей, назначаемых на должность и освобождаемых от должности министром финансов Российской Федерации по представлению руководителя Федерального казначейства.

Количество заместителей руководителя Федерального казначейства устанавливается Правительством Российской Федерации.

Руководитель Федерального казначейства:

Распределяет обязанности между своими заместителями;
представляет министру финансов Российской Федерации;
проект положения о Федеральном казначействе;
предложения о предельной численности и фонде оплаты труда работников центрального аппарата Федерального казначейства и территориальных органов Федерального казначейства;
предложения о назначении на должность и освобождении от должности заместителей руководителя Федерального казначейства;
предложения о назначении на должность и освобождении от должности руководителей территориальных органов Федерального казначейства;
проект ежегодного плана и прогнозные показатели деятельности Федерального казначейства, а также отчет об их исполнении;
предложения по формированию проекта федерального бюджета в части финансового обеспечения деятельности Федерального казначейства;
проекты положений о территориальных органах Федерального казначейства;
назначает на должность и освобождает от должности работников центрального аппарата Федерального казначейства и заместителей руководителей территориальных органов Федерального казначейства;
решает в соответствии с законодательством Российской Федерации о государственной службе вопросы, связанные с прохождением федеральной государственной службы в Федеральном казначействе;
утверждает положения о структурных подразделениях центрального аппарата Федерального казначейства;
утверждает структуру и штатное расписание центрального аппарата Федерального казначейства в пределах установленных Правительством Российской Федерации фонда оплаты труда и численности работников, смету расходов на содержание центрального аппарата Федерального казначейства в пределах утвержденных на соответствующий период ассигнований, предусмотренных в федеральном бюджете;
утверждает численность и фонд оплаты труда работников территориальных органов Федерального казначейства в пределах показателей, установленных Правительством Российской Федерации, а также смету расходов на их содержание в пределах утвержденных на соответствующий период ассигнований, предусмотренных в федеральном бюджете;
утверждает положение о Почетной грамоте Федерального казначейства;
на основании и во исполнение Конституции Российской Федерации, федеральных конституционных законов, федеральных законов, актов Президента Российской Федерации, Правительства Российской Федерации и Министерства финансов Российской Федерации издает приказы по вопросам, отнесенным к компетенции Федерального казначейства.

Финансирование расходов на содержание центрального аппарата и территориальных органов Федерального казначейства осуществляется за счет средств, предусмотренных в федеральном бюджете.

Федеральное казначейство является юридическим лицом, имеет печать с изображением Государственного герба Российской Федерации и со своим наименованием, иные печати, штампы и бланки установленного образца, а также счета, открываемые в соответствии с законодательством Российской Федерации. Место нахождения Федерального казначейства - г. Москва.

Федеральные налоги в доходах бюджетов

Бюджеты образуются за счет трех видов доходов:

1. налоговых доходов;
2. неналоговых доходов;
3. безвозмездных перечислений.

К налоговым доходам относятся предусмотренные налоговым законодательством РФ федеральные, региональные и местные налоги и сборы, а также пени и штрафы.

Неналоговые доходы складываются из:

Доходов от использования имущества, находящегося в государственной или муниципальной собственности, после уплаты налогов и сборов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах;
доходов от платных услуг, оказываемых бюджетными учреждениями, находящимися в ведении соответственно федеральных органов исполнительной власти, органов исполнительной власти субъектов РФ, органов местного самоуправления, поле уплаты налогов и сборов;
средств, полученных в результате применения мер гражданско-правовой, административной и уголовной ответственности (штрафы, конфискации, компенсации), а также средств, полученных в возмещение вреда, причиненного РФ, субъектам РФ, муниципальным образованиям, и иных сумм принудительного изъятия;
доходов в виде финансовой помощи, полученной от бюджетов других уровней, за исключением бюджетных ссуд и бюджетных кредитов;
иных неналоговых доходов.

Федеральные органы законодательной власти могут устанавливать новые виды неналоговых доходов, отменять или изменять действующие после представления федеральными органами исполнительной власти своего заключения и только путем внесения изменений в Бюджетный кодекс РФ.

В составе доходов от использования государственного или муниципального имущества учитываются:

Средства, получаемые в виде арендной либо иной платы за сдачу во временное владение и пользование или во временное пользование имущества, находящегося в государственной или муниципальной собственности;
средства, получаемые в виде процентов по остаткам бюджетных средств на счетах в банках;
средства, получаемые от передачи имущества под залог, в доверительное управление;
плата за пользование бюджетными средствами, предоставленными другим бюджетам, иностранным государствам или юридическим лицам на возвратной и платной основах;
доходы в виде прибыли, приходящейся на доли в уставных капиталах хозяйственных товариществ и обществ, или дивидендов по акциям, принадлежащим РФ, субъектам РФ или муниципальным образованиям;
часть прибыли государственных и муниципальных унитарных предприятий, остающаяся после уплаты налогов и иных обязательных платежей;
другие доходы от использования имущества, находящегося в государственной или муниципальной собственности.

Если какоелибо бюджетное учреждение получает доходы от предпринимательской деятельности, они (после уплаты налогов и сборов) полностью учитываются в смете этого учреждения и отражаются в доходах соответствующего бюджета как доходы от использования государственного или муниципального имущества либо как доходы от оказания платных услуг.

Доходы от продажи государственной и муниципальной собственности подлежат в полном объеме зачислению в соответствующие бюджеты. При этом порядок перечисления в бюджеты средств, получаемых в процессе приватизации имущества, нормативы их распределения между бюджетами разных уровней, а также размеры затрат на организацию приватизации определяются законодательством о приватизации.

Финансовая помощь от бюджета другого уровня бюджетной системы РФ в форме дотаций, субвенций и субсидий либо иной безвозвратной и безвозмездной передачи средств учитывается в доходах бюджета, являющегося их получателем.

Безвозмездные перечисления в доходы бюджетов могут зачисляться от физических и юридических лиц, международных организаций и правительств иностранных государств. В доходы бюджетов могут также зачисляться безвозмездные перечисления по взаимным расчетам.

При этом под взаимными расчетами понимаются операции по передаче средств между бюджетами разных уровней, связанные с:

Изменениями в налоговом и бюджетном законодательстве;
передачей полномочий по финансированию расходов;
передачей доходов, полученных после утверждения закона о бюджете и не учтенных в нем.

Штрафы зачисляются в местные бюджеты по месту нахождения органа или должностного лица, принявшего решение о наложении штрафа. Суммы конфискаций, компенсаций и иные средства, в принудительном порядке изымаемые в доход государства, зачисляются в доходы бюджетов в соответствии с законодательством РФ и решениями судов.

Суммы штрафов за налоговые правонарушения зачисляются в соответствующие бюджеты по нормативам и в порядке, установленным законом о федеральном бюджете на текущий год и (или) законодательством РФ о налогах и сборах для соответствующих налогов и сборов, федеральными законами о бюджетах государственных внебюджетных фондов. Если же суммы штрафов невозможно отнести к соответствующему налогу и сбору, они зачисляются в федеральный бюджет, бюджеты соответствующих субъектов РФ, местные бюджеты в порядке, определяемом законом о федеральном бюджете на очередной год.

По порядку и условиям зачисления в бюджет доходы подразделяются на собственные и регулирующие.

Собственные доходы бюджетов законодательно закреплены на постоянной основе полностью или частично за соответствующими бюджетами.

К собственным доходам бюджетов относятся:

1. налоговые доходы, закрепленные за соответствующими бюджетами, бюджетами государственных внебюджетных фондов;
2. неналоговые доходы:
доходы от платных услуг, оказываемых бюджетными учреждениями, находящимися в ведении органов исполнительной власти;
средства, полученные в результате применения мер гражданско-правовой, административной и уголовной ответственности (штрафы, конфискации, компенсации), средства, полученные в возмещение вреда, причиненного РФ, субъектам РФ, муниципальным образованиям, и иные суммы принудительного изъятия;
финансовая помощь, полученная от бюджетов других уровней, за исключением бюджетных ссуд и бюджетных кредитов;
иные неналоговые доходы, а также безвозмездные перечисления.

Финансовая помощь не является собственным доходом соответствующего бюджета или бюджета государственного внебюджетного фонда.

Собственные доходы федерального бюджета могут передаваться бюджетам субъектов РФ и местным бюджетам по нормативам, устанавливаемым законом о федеральном бюджете на очередной год на срок не менее трех лет и Законом «О финансовых основах местного самоуправления в Российской Федерации». Срок действия нормативов может быть сокращен только в случае внесения изменений в налоговое законодательство.

К регулирующим доходам бюджетов относятся федеральные и региональные налоги и иные платежи, по которым устанавливаются нормативы отчислений (в процентах) в бюджеты субъектов РФ или местные бюджеты на очередной год, а также на долговременной основе (не менее чем на 3 года) по разным видам таких доходов.

Нормативы отчислений Бюджетным кодексом РФ либо законом о бюджете того уровня бюджетной системы РФ, который передает регулирующие доходы или распределяет переданные ему регулирующие доходы из бюджета другого уровня.

Формирование доходов федерального бюджета

В Российском федеративном государстве в отличие от унитарного различают доходы федерального бюджета, доходы бюджетов субъектов РФ и доходы местных (муниципальных) бюджетов.

Доходы федерального бюджета по экономическому содержанию выражают денежные отношения, возникающие у государства с юридическими и физическими лицами в процессе формирования фондов денежных средств и поступающие в распоряжение органов власти разного уровня и местного самоуправления.

Доходы бюджетов перечисляются в безвозвратном порядке в соответствии с бюджетным и налоговым законодательством РФ в распоряжение властных структур, а также органов местного самоуправления, необходимых для выполнения их функций и задач. В Российском федеративном государстве в отличие от унитарного (союзного) различают доходы федерального бюджета, доходы бюджетов субъектов РФ и доходы местных бюджетов. Они возникают в результате перераспределения ВВП. Главным материальным источником дохода выступает национальный доход - вновь созданная стоимость за год в стране.

В процессе формирования своих доходов государство привлекает в свое распоряжение часть чистого дохода, создаваемого в различных областях общественного производства, действующего на основе разных форм собственности - государственной, муниципальной, общественной, частной. Кроме того, государство использует для образования своей финансовой базы и часть личных доходов граждан, полученных ими от участия в производстве, предпринимательской деятельности, от вложения средств в ценные бумаги, от использования имущества и т.д. В формировании доходов государства участвуют все звенья финансовой системы.

Доходы бюджетов – это поступающие в бюджет денежные средства, за исключением средств, являющихся, в соответствии с бюджетным кодексом РФ, источниками финансирования дефицита бюджета.

К доходам бюджетов относятся налоговые доходы, неналоговые доходы и безвозмездные поступления, а так же нефтегазовые и ненефтегазовые доходы.

К налоговым доходам бюджетов относятся доходы от предусмотренных законодательством Российской Федерации о налогах и сборах федеральных налогов и сборов, в том числе от налогов, предусмотренных специальными налоговыми режимами, региональных и местных налогов, а также пеней и штрафов по ним.

Федеральные налоги и сборы - налоги и сборы, устанавливаемые Налоговым кодексом Российской Федерации и обязательные к уплате на всей территории России. Федеральные налоги составляют основную долю всех налоговых поступлений в бюджеты разных уровней.

К федеральным налогам и сборам, согласно ст. 13 Налогового кодекса относятся:

Налог на добавленную стоимость;
акцизы;
налог на прибыль организаций;
налог на доходы физических лиц;
налог на добычу полезных ископаемых;
сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов;
водный налог;
государственная пошлина.

Региональные налоги - налоги, устанавливаемые Налоговым кодексом Российской Федерации и вводимые в действие законами субъектов Российской Федерации, обязательные к уплате на территории соответствующих субъектов Российской Федерации.

К региональным налогам, согласно ст. 14 Налогового кодекса, относятся:

Налог на имущество организаций;
налог на игорный бизнес;
транспортный налог.

Местные налоги - это налоги, устанавливаемые Налоговым кодексом Российской Федерации и вводимые в действие нормативными правовыми актами представительных органов местного самоуправления и обязательные к уплате на территориях соответствующих муниципальных образований.

Местные налоги, согласно ст. 15 Налогового кодекса - это:

Земельный налог;
налог на имущество физических лиц.

При установлении регионального и местного налога законодательными органами субъектов Федерации и представительными органами местного самоуправления определяются следующие элементы налогообложения: ставки в пределах, установленных Налоговым кодексом, порядок и сроки уплаты налога. Кроме того, они могут в порядке и пределах, предусмотренных Кодексом, устанавливать налоговые льготы, основания и порядок для их использования налогоплательщиком.

К неналоговым доходам бюджетов относятся:

Доходы от использования имущества, находящегося в государственной либо муниципальной собственности, после уплаты налогов и сборов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, за исключением имущества автономных учреждений, а также имущества государственных и муниципальных унитарных предприятий, в том числе казенных;
- доходы от продажи имущества (кроме акций и иных форм участия в капитале, государственных запасов драгоценных металлов и драгоценных камней), находящегося в государственной либо муниципальной собственности, после уплаты налогов и сборов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, за исключением имущества автономных учреждений, а также имущества государственных и муниципальных унитарных предприятий, в том числе казенных;
- доходы от платных услуг, оказываемых бюджетными учреждениями, после уплаты налогов и сборов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах;
- средства, полученные в результате применения мер гражданско-правовой, административной и уголовной ответственности, в том числе штрафы, конфискации, компенсации, а также средства, полученные в возмещение вреда, причиненного Российской Федерации, субъектам Российской Федерации, муниципальным образованиям, и иные суммы принудительного изъятия;
- средства самообложения граждан;
- иные неналоговые доходы.

К безвозмездным поступлениям относятся:

Дотации из других бюджетов бюджетной системы Российской Федерации;
- субсидии из других бюджетов бюджетной системы Российской Федерации (межбюджетные субсидии);
- субвенции из федерального бюджета и (или) из бюджетов субъектов Российской Федерации;
- иные межбюджетные трансферты из других бюджетов бюджетной системы Российской Федерации;
- безвозмездные поступления от физических и юридических лиц, международных организаций и правительств иностранных государств, в том числе добровольные пожертвования.

Нефтегазовые доходы федерального бюджета используются для финансового обеспечения нефтегазового трансферта, а также для формирования Резервного фонда и Фонда национального благосостояния.

К нефтегазовым доходам федерального бюджета относятся доходы федерального бюджета от уплаты:

Налога на добычу полезных ископаемых в виде углеводородного сырья (нефть, газ горючий природный из всех видов месторождений углеводородного сырья, газовый конденсат из всех видов месторождений углеводородного сырья);
- вывозных таможенных пошлин на нефть сырую;
- вывозных таможенных пошлин на газ природный;
- вывозных таможенных пошлин на товары, выработанные из нефти.

Ненефтегазовый дефицит федерального бюджета

Ненефтегазовый дефицит федерального бюджета представляет собой разницу между объемом доходов федерального бюджета без учета нефтегазовых доходов федерального бюджета и доходов от управления средствами Резервного фонда и Фонда национального благосостояния и общим объемом расходов федерального бюджета в соответствующем финансовом году.

Ненефтегазовый дефицит федерального бюджета финансируется за счет нефтегазового трансферта и источников финансирования дефицита федерального бюджета.

Состав доходов федерального бюджета

В федеральный бюджет зачисляются налоговые доходы от следующих федеральных налогов и сборов, налогов, предусмотренных специальными налоговыми режимами:

1) налога на прибыль организаций по ставке, установленной для зачисления указанного налога в федеральный бюджет, - по нормативу 100 процентов;
2) налога на прибыль организаций (в части доходов иностранных организаций, не связанных с деятельностью в Российской Федерации через постоянное представительство, а также в части доходов, полученных в виде дивидендов и процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам) - по нормативу 100 процентов;
3) налога на прибыль организаций при выполнении соглашений о разделе продукции, заключенных до вступления в силу Федерального закона N 225-ФЗ "О соглашениях о разделе продукции" (далее - Федеральный закон "О соглашениях о разделе продукции") и не предусматривающих специальных налоговых ставок для зачисления указанного налога в федеральный бюджет и бюджеты субъектов Российской Федерации, - по нормативу 20 процентов;
4) налога на добавленную стоимость - по нормативу 100 процентов;
5) акцизов на спирт этиловый из пищевого сырья - по нормативу 50 процентов;
6) акцизов на спирт этиловый из всех видов сырья, за исключением пищевого, - по нормативу 100 процентов;
7) акцизов на спиртосодержащую продукцию - по нормативу 50 процентов;
8) акцизов на табачную продукцию - по нормативу 100 процентов;
9) акцизов на автомобили легковые и мотоциклы - по нормативу 100 процентов;
10) акцизов по подакцизным товарам и продукции, ввозимым на территорию Российской Федерации, - по нормативу 100 процентов;
11) налога на добычу полезных ископаемых в виде углеводородного сырья (газ горючий природный) - по нормативу 100 процентов;
12) налога на добычу полезных ископаемых в виде углеводородного сырья (за исключением газа горючего природного) - по нормативу 100 процентов;
13) налога на добычу полезных ископаемых (за исключением полезных ископаемых в виде углеводородного сырья, природных алмазов и общераспространенных полезных ископаемых) - по нормативу 40 процентов;
14) налога на добычу полезных ископаемых на континентальном шельфе Российской Федерации, в исключительной экономической зоне Российской Федерации, за пределами территории Российской Федерации - по нормативу 100 процентов;
15) регулярных платежей за добычу полезных ископаемых (роялти) при выполнении соглашений о разделе продукции в виде углеводородного сырья (газ горючий природный) - по нормативу 100 процентов;
16) регулярных платежей за добычу полезных ископаемых (роялти) при выполнении соглашений о разделе продукции в виде углеводородного сырья (за исключением газа горючего природного) - по нормативу 95 процентов;
17) регулярных платежей за добычу полезных ископаемых (роялти) на континентальном шельфе, в исключительной экономической зоне Российской Федерации, за пределами территории Российской Федерации при выполнении соглашений о разделе продукции - по нормативу 100 процентов;
18) сбора за пользование объектами водных биологических ресурсов (исключая внутренние водные объекты) - по нормативу 20 процентов;
19) сбора за пользование объектами водных биологических ресурсов (по внутренним водным объектам) - по нормативу 20 процентов;
20) водного налога - по нормативу 100 процентов;
21) государственной пошлины (за исключением государственной пошлины, подлежащей зачислению в бюджеты субъектов Российской Федерации и местные бюджеты и указанной в статьях 56, 61, 61.1 и 61.2 настоящего Кодекса) - по нормативу 100 процентов.

Неналоговые доходы федерального бюджета формируются в соответствии со статьями 41, 42 и 46 настоящего Кодекса, в том числе за счет:

1) доходов от использования имущества, находящегося в государственной собственности Российской Федерации (за исключением имущества федеральных автономных учреждений, имущества, переданного в доверительное управление юридическим лицам, созданным в организационно-правовой форме государственной компании, имущества федеральных государственных унитарных предприятий, в том числе казенных, а также случаев, предусмотренных абзацами тринадцатым, четырнадцатым части первой и абзацами пятым, шестым части второй статьи 57 настоящего Кодекса), доходов от платных услуг, оказываемых федеральными бюджетными учреждениями, находящимися в ведении органов государственной власти Российской Федерации, - по нормативу 100 процентов;
2) доходов от продажи имущества (кроме акций и иных форм участия в капитале, государственных запасов драгоценных металлов и драгоценных камней), находящегося в государственной собственности Российской Федерации, за исключением имущества федеральных автономных учреждений, имущества федеральных государственных унитарных предприятий, в том числе казенных, а также случаев, предусмотренных частями восьмой - десятой статьи 62 настоящего Кодекса, - по нормативу 100 процентов;
3) части прибыли унитарных предприятий, созданных Российской Федерацией, остающейся после уплаты налогов и иных обязательных платежей, - в размерах, устанавливаемых Правительством Российской Федерации;
4) лицензионных сборов - по нормативу 100 процентов;
5) таможенных пошлин и таможенных сборов - по нормативу 100 процентов;
6) платы за использование лесов в части минимального размера арендной платы и минимального размера платы по договору купли-продажи лесных насаждений - по нормативу 100 процентов;
7) платы за пользование водными объектами, находящимися в федеральной собственности, - по нормативу 100 процентов;
8) платы за пользование водными биологическими ресурсами по межправительственным соглашениям - по нормативу 100 процентов;
9) платы за негативное воздействие на окружающую среду - по нормативу 20 процентов;
10) консульских сборов - по нормативу 100 процентов;
11) патентных пошлин - по нормативу 100 процентов;
12) платы за предоставление информации о зарегистрированных правах на недвижимое имущество и сделок с ним, выдачу копий договоров и иных документов, выражающих содержание односторонних сделок, совершенных в простой письменной форме, - по нормативу 100 процентов;
13) сборов в счет возмещения фактических расходов, связанных с совершением консульских действий, - по нормативу 100 процентов.

В доходах федерального бюджета, помимо перечисленных в пункте 1 настоящей статьи, также учитываются:

1) прибыль Центрального банка Российской Федерации, остающаяся после уплаты налогов и иных обязательных платежей, - по нормативам, установленным федеральными законами;
2) доходы от внешнеэкономической деятельности.

Классификация доходов федерального бюджета

Классификация доходов бюджетов РФ согласно положениям, закрепленным в ст. 20 Бюджетного кодекса РФ, включает в себя код администратора поступлений в бюджет, группы, подгруппы, статьи, подстатьи, элементы, программы (подпрограммы) и коды экономической классификации доходов.

Администраторами поступлений в бюджеты всех уровней являются:

1. органы государственной власти;
2. органы местного самоуправления;
3. органы управления государственных внебюджетных фондов;
4. Центральный банк РФ;
5. бюджетные учреждения, созданные органами государственной власти и органами местного самоуправления, осуществляющими контроль за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты, начисление, учет, взыскание и принятие решений о возврате (зачете) излишне уплаченных (взысканных) платежей в бюджет, пеней и штрафов по ним (ст. 20 Бюджетного кодекса РФ).

Классификация доходов предусматривает следующие группы доходов в зависимости от их источников:

1. налоговые доходы;
2. неналоговые доходы;
3. безвозмездные перечисления;
4. доходы целевых бюджетных фондов;
5. доходы от предпринимательской и иной приносящей доход деятельности.

Группа налоговых доходов включает в себя подгруппы по соответствующим видам налогов:

1. налоги на прибыль;
2. налоги на товары и услуги;
3. лицензионные и регистрационные сборы;
4. налоги на совокупный доход;
5. налоги на имущество и т. д.

В группу неналоговых доходов включаются следующие подгруппы:

1. доходы от имущества, находящегося в государственной и муниципальной собственности;
2. доходы от продажи земли и нематериальных активов;
3. административные платежи и сборы;
4. штрафные санкции;
5. возмещение ущерба и т. п.

Группа безвозмездных перечислений подразделяется на подгруппы в зависимости от адресатов перечислений, группа доходов целевых бюджетных фондов делится на подгруппы в зависимости от целевого назначения фондов и т. д. Группы и подгруппы доходов состоят из статей доходов, в свою очередь статьи могут детализироваться до уровня подстатей.

Каждой структурной единице бюджетной классификации, например: группам, подгруппам или статьям – присваивается соответствующий уникальный код. Полный код соответствующего вида дохода бюджета содержит полную информацию об источнике поступления дохода, уровне бюджетной системы РФ – получателе данного дохода, а также об органе, являющемся администратором данного вида дохода.

Доходы федерального государственного бюджета

Государственные доходы - это система денежных отношений, которая связана с формированием финансовых ресурсов в распоряжении государства и государственных предприятий. Доходы служат финансовой базой деятельности государства. Необходимо различать понятия «государственные доходы» и «доходы государственного бюджета», которые не идентичны друг другу. В первом случае идет речь о более широкой группе отношений, ибо в состав государственных доходов помимо доходов государственного бюджета включаются доходы государственных предприятий и ресурсы государственных внебюджетных фондов. Финансовые ресурсы, аккумулируемые государством, называются централизованными, а ресурсы, остающиеся в распоряжении государственных предприятий, называются децентрализованными и образуются из денежных доходов и накоплений самих предприятий. Деление государственных доходов на централизованные и децентрализованные показывает соотношение источников удовлетворения общегосударственных и коллективных потребностей.

Во всех странах независимо от их общественно-экономического устройства и политической ориентации основным источником формирования государственных доходов выступает национальный доход, т.е. государственные доходы выражают отношения распределения и перераспределения национального дохода, которые осуществляют присущими государству финансовыми методами.

Объектами распределения на государственных предприятиях выступают прибыль и амортизация. В качестве объекта бюджетных отношений могут рассматриваться налоговые платежи, сборы, пошлины; объектом же государственных кредитных отношений являются временно свободные финансовые ресурсы юридических и физических лиц. Когда вновь созданной стоимости не хватает для покрытия финансовых нужд, например в период экономического кризиса, затяжных войн и пр., государство обращается к другому источнику - национальному богатству. Это означает реализацию отдельных видов государственной собственности: золотого запаса, государственных предприятий, и других видов имущества, что приводит к сокращению материальных ценностей, принадлежащих государству - уменьшению золотовалютных резервов, капиталовложений за границей и др.

По социально-экономическому признаку доходы подразделяются на доходы от личных доходов граждан, от государственного хозяйства и использования имущества и угодий государства, от предприятий и организаций негосударственной формы собственности и от совместных и иностранных предприятий. Такая классификация дает наиболее полное представление об их источниках, о связи доходов с различными формами собственности, об эффективности последних в формировании доходов государства.

По методам аккумуляции среди доходов государства выделяются обязательные и добровольные платежи. Основная часть доходов поступает в распоряжение государства и местных органов самоуправления в обязательном порядке: это налоги, сборы, пошлины, разного рода штрафы и финансовые санкции. На добровольной основе в государственные и местные доходы привлекаются средства организаций и граждан путем проведения лотерей, займов, выпуска акций, использования пожертвований и т.д.

По территориальному уровню доходы подразделяются на:

Федеральные;
- доходы субъектов Федерации;
- местные доходы (городов, районов и входящих в них административно- территориальных образований).

В соответствии с Бюджетным кодексом доходы федерального бюджета формируются за счет налоговых и неналоговых доходов. В доходы федерального бюджета зачисляются собственно налоговые доходы за исключением передаваемых в виде регулирующих доходов бюджетам других уровней.

К налоговым доходам федерального бюджета относятся:

Федеральные налоги и сборы, перечень и ставки которых определяются налоговым законодательством, пропорции их распределения в порядке бюджетного регулирования между бюджетами разных уровней утверждаются законом о федеральном бюджете на очередной финансовый срок не менее трех лет при условии возможного увеличения нормативов отчислений в бюджеты нижестоящего уровня на очередной финансовый год (наиболее крупные налоги: налог на прибыль (доход) предприятий и организаций, налог на добавленную стоимость, налог на доходы физических лиц, акцизы, налоги на внешнюю торговлю и внешнеэкономические операции, платежи за использование природных ресурсов);
- таможенные пошлины, таможенные сборы и иные таможенные платежи;
- государственная пошлина.

Неналоговые доходы федерального бюджета формируются за счет:

Доходов от использования имущества, находящегося в государственной собственности,- в полном объеме;
- доходов от платных услуг, оказываемых бюджетными учреждениями, находящихся в ведении органов государственной власти РФ,- в полном объеме;
- доходов от продажи имущества, находящегося в государственной собственности,- в порядке и по нормативам, которые установлены федеральными законами и другими нормативами актами органов государственной власти РФ;
- части прибыли унитарных предприятий, созданных Российской Федерацией, остающейся после уплаты налогов и иных обязательных платежей,- в размерах, устанавливаемых Правительством РФ;
- прибыли Банка России - по нормативам, установленным федеральным законами;
- доходов от реализации государственных запасов и резервов.

В доходах государственного бюджета обособленно учитываются доходы федеральных целевых бюджетных фондов по ставкам, установленным налоговыми законодательством РФ. К таким целевым бюджетным фондом относятся: дорожный фонд, экологический фонд, фонд борьбы с преступностью, фонд Министерства РФ по налогам и сборам и Федеральной службы налоговой полиции РФ, фонд воспроизводства минерально-сырьевой базы, фонд Министерства по атомной энергии и др.

Еще одним методом мобилизации государственных доходов являются займы. В настоящее время все развитые государства обращаются к займам. Это связано со значительным увеличением бюджетного дефицита, возможным наличием разрыва между налоговыми поступлениями и бюджетными расходами. Все большее обращение к займам является результатом увеличения финансовой напряженности, испытываемой звеньями финансовой системы. Эта напряженность связана с высоким уровнем расходов, крупными платежами процентов по займам, необходимостью вмешательства государства в экономику. Выпуск займов образует государственный долг, который в последнее время имеет тенденцию к возрастанию. Финансовой базой погашения займов выступают налоги.

Последним методом мобилизации государственных доходов служит бумажно-денежная и кредитная эмиссия. Если на финансовом рынке складывается неблагоприятная ситуация для выпуска новых займов, а налоговые и займовые поступления не обеспечивают покрытия растущих государственных расходов, то государство прибегает к эмиссии. Эмиссия кредитных денег, преследующая цель покрытия дефицита государственного бюджета, ведет к усилению инфляции, росту избыточной денежной массы.

Кроме того, в процессе исполнения федерального бюджета в его доходы могут поступать средства по взаимным расчетам из бюджетов субъектов РФ, другие безвозмездные перечисления. Также в доход бюджета зачисляется остаток средств на конец предыдущего года.

Федеральные таможенные доходы

Таможенные платежи:

Таможенная пошлина ввозная.

Таможенная пошлина вывозная.

НДС, взимаемый при ввозе товаров на таможенную территорию РФ.

Акциз, взимаемый при ввозе товаров на таможенную территорию РФ.

Таможенные; сборы (за таможенное оформление товаров, за таможенное сопровождение, за хранение).

С физических лиц:

1) По единой ставке.
2) В виде совокупного таможенного платежа.

Платежи, взимание которых возложено на таможенные органы.

Средства от реализации конфискатов Средства от реализации залога Штрафы и взыскания Проценты за предоставление отсрочки Проценты за предоставление рассрочки Пеня; сумма обеспечения уплаты таможенных платежей.

К таможенным платежам отнесены таможенные пошлины (ввозная и вывозная), налог на добавленную стоимость, взимаемый при ввозе товаров на таможенную территорию РФ, акциз, взимаемый при ввозе товаров на таможенную территорию РФ, а также таможенные сборы.

Таможенная пошлина ориентирована на выполнение регулирующей и защитной функций. Однако не стоит умалять ее фискальное значение, особенно применительно к вывозной пошлине.

НДС и акцизы тоже имеют определенную регулирующую составляющую, но она носит иной характер - предоставить иностранным товарам равный налоговый режим с отечественными товарами на внутреннем рынке страны.

Таможенные сборы выполняют функцию оплаты услуг, оказываемых таможенными органами. Однако эти услуги в большинстве носят нерыночный характер, что подразумевает их безальтернативность и отсутствие цены как таковой. Статьей 8 Генерального соглашения по тарифам и торговле предусматривается ряд принципов в области установления и применения таможенных сборов при импорте. В частности, ставка таможенных сборов должна соответствовать среднему уровню затрат на оказание таможенными органами соответствующих услуг. Кроме того, таможенные сборы не должны взиматься в фискальных целях, а должны являться компенсацией расходов таможенных органов.

Состав таможенных платежей - один из важнейших вопросов, связанных с ведением ВЭД. Под таможенными платежами понимают все виды платежей, осуществляемых участниками ВЭД таможенным органам, среди них:

Таможенная пошлина;
- НДС;
- акцизы;
- сборы за выдачу лицензий таможенными органами и возобновление их действия;
- сборы за выдачу квалификационного аттестата специалиста по таможенному оформлению и возобновление его действия;
- таможенные сборы за таможенное оформление;
- таможенные сборы за хранение товаров;
- таможенные сборы за таможенное сопровождение товаров;
- плата за информирование и консультирование;
- плата за принятие предварительного решения;
- таможенные платежи, взимаемые по единым ставкам;
- другие налоги, взимание которых возложено на таможенные органы РФ.

Система доходов федерального бюджета

Среди доходов федерального бюджета приоритетное место занимают налоги. Налог предполагает высокий уровень развития правосознания, экономики, системы контроля. Появление и развитие налогового права связаны с демократизацией общества, идеей правового государства. Налоговому праву как части современной правовой системы не чужды идеи социальной справедливости, принципы демократии. Анализируя бюджеты промышленно развитых стран, нельзя не отметить тот факт, что в современном мире на долю налогов приходится от 80 до 90% всех бюджетных поступлений. Мировая практика доказала, что главным направлением мобилизации средств в бюджет являются именно налоги. Конечно, государство может использовать для покрытия расходов займы, но их необходимо возвращать и уплачивать проценты, что также требует дополнительных налоговых поступлений. Кроме того, государство может прибегнуть к денежной эмиссии, однако это приведет к инфляции и тяжелым экономическим последствиям. В результате остается главный источник доходов - налоги.

Налоговые источники доходов федерального бюджета за последние годы составляли в их структуре около 80%. Структура налоговых источников доходов бюджета в значительной степени определяется состоянием, историческими особенностями развития экономики государства и другими внешними и внутренними факторами. В частности, огромную роль играет глобализация мировой экономики, в условиях которой структура отдельных доходных источников, по крайней мере, в развитых странах, имеет определенные тенденции к выравниванию, что связано с международными правилами, действующими в ЕС и ряде других международных организаций.

Естественно, что структура налоговых источников прежде всего определяется господствующей в данной стране финансовой теорией и выработанной на ее основе финансовой политикой, в том числе ее составной частью - налоговой политикой. Так, с позиции теории «институциональных финансов», ежегодная сбалансированность бюджета не является самоцелью, а направлена на обеспечение безинфляционного экономического роста и минимизацию безработицы в долгосрочной перспективе, что предопределяет возможности существенного изменения в отдельные годы ставок налогов как «встроенных регуляторов», позволяющих обеспечить сбалансированность бюджета и в условиях относительного снижения экономического роста, и в случаях его ускорения.

Налоговый кодекс РФ дает определения налога и тесно примыкающего к нему, но все же отличного от него сбора. Под налогом понимается обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств, в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) с муниципальных образований. Под сбором понимается обязательный взнос, взимаемый с организаций и физических лиц, уплата которого является одним из условий совершения в отношении плательщиков сборов государственными органами, органами местного самоуправления, иными государственными органами и должностными лицами юридически значимых действий, включая предоставление определенных прав или выдачу разрешений (лицензий).

К налоговым доходам федерального бюджета относятся:

1) налог на добавленную стоимость;
2) акцизы на отдельные виды товаров (услуг) и отдельные виды минерального сырья;
3) налог на прибыль (доход) организаций;
4) налог на доходы от капитала;
5) подоходный налог с физических лиц;
6) взносы в государственные социальные внебюджетные фонды;
7) государственная пошлины;
8) таможенная пошлина и таможенные сборы;
9) налог на пользование недрами;
10) налог на воспроизводство минерально-сырьевой базы;
11) налог на дополнительный доход от добычи углеводородов;
12) сбор за право пользования объектами животного мира и водными биологическими ресурсами;
13) лесной налог;
14) водный налог;
15) экологический налог;
16) федеральные лицензионные сборы;
17) единый социальный налог.

В основу реформирования налоговой системы России были положены следующие наиболее важные задачи, большинство из которых в настоящее время решены в рамках ч. 1 и 2 НК РФ:

Отмена налогов, исчисляемых с выручки;
- снижение количества налогов и величины налогового бремени;
- снижение суммарного налогообложения различных выплат в пользу физических лиц;
- пересмотр правил формирования налоговой базы различных налогов;
- отмена неэффективных налогов.

Налоги призваны быть важнейшим инструментом сглаживания экономических циклонов, а также должны стимулировать инвестиции в приоритетные отрасли, направления развития хозяйства страны, сферы производства и типы предприятий, обеспечивать финансирование общественных благ, предоставляемых государством населению. Снижение налоговых ставок должно приводить к росту производительности труда и увеличению выпуска продукции, потребительского спроса вследствие роста необлагаемого дохода. России нужна такая налоговая система, которая бы не тормозила развитие хозяйства, а являлась мощным импульсом к подъему экономики страны.

Характеристика неналоговых доходов федерального бюджета

Неналоговые доходы являются составной частью доходов бюджетов всех уровней бюджетной системы РФ. Большинство неналоговых доходов не имеют постоянного фискального характера, твердо установленной ставки. В отличие от других доходов неналоговые доходы жестко не планируются. На практике их планирование осуществляется, исходя из фактических поступлений за предыдущие периоды с учетом динамики, темпов инфляции и изменений в законодательстве.

Неналоговые доходы, как и налоговые, устанавливаются законодательными актами РФ и субъектов РФ для физических и юридических лиц. Неналоговые доходы могут иметь форму как обязательных, так и добровольных платежей. В нормативно-правовых актах указывается также на возможность принудительного взыскания определенных платежей в случае их неуплаты. Для неналоговых доходов характерна большая целевая направленность использования поступлений, чем по налоговым платежам, что закреплено в соответствующих правовых актах по порядку исчисления и взимания каждого конкретного платежа.

В соответствии с БК РФ к неналоговым доходам бюджетов относятся:

Доходы от использования имущества, находящегося в государственной или муниципальной собственности;
- доходы от платных услуг, оказываемых бюджетными учреждениями, находящимися в ведении соответственно федеральных органов исполнительной власти, органов исполнительной власти субъектов РФ, органов местного самоуправления;
- средства, полученные в результате мер гражданско-правовой, административной и уголовной ответственности, в том числе штрафы, конфискации, компенсации, а также средства, полученные в возмещении вреда, причиненного Российской Федерации, субъектам РФ, муниципальным образованиям, и иные суммы принудительного изъятия;
- доходы в виде финансовой помощи, полученной от бюджетов других уровней бюджетной системы РФ, за исключением бюджетных ссуд и бюджетных кредиток;
- прибыль банка России по нормативам, установленным федеральными законами;
- иные неналоговые доходы.

Состав неналоговых доходов бюджетов разных уровней бюджетной системы РФ достаточно подвижен и имеет свои особенности.

Доходы бюджетного учреждения, полученные от предпринимательской и иной деятельности, приносящей доход, в полном объеме учитываются в смете доходов и расходов бюджетного учреждения и отражаются в доходах соответствующего бюджета как доходы от использования имущества, находящегося в государственной или муниципальной собственности, либо как доходы от оказания платных услуг. В состав неналоговых доходов включены также доходы в виде части прибыли государственных и муниципальных унитарных предприятий, остающейся после уплаты налогов и иных обязательных платежей. Эти нормы впервые введены БК РФ и направлены на реальное отражение в составе доходов бюджета всех имеющихся источников, находящихся в распоряжении органов государственной власти и местного самоуправления.

Финансовая помощь от бюджета другого уровня - это вид неналоговых доходов, подлежащих учету в доходах того бюджета, который является получателем этих средств. Финансовая помощь предоставляется в форме дотаций, субвенций или субсидий либо иной безвозвратной и безвозмездной передачи средств. Безвозмездные перечисления поступают от физических и юридических лиц, международных организаций и правительств иностранных государств.

Штрафы подлежат зачислению в местные бюджеты по месту нахождения органа или должностного лица, принявшего решение о наложении штрафа, если иное не предусмотрено БК или иными законодательными актами. Суммы штрафов за налоговые правонарушения подлежат зачислению в соответствующие бюджеты по нормативам и в порядке, которые установлены федеральным законом о федеральном бюджете на текущий финансовый год и (или) законодательством РФ о соответствующих налогах и сборах, федеральными законами о бюджетах государственных внебюджетных фондов.

В соответствии со ст. 51 БК РФ доходы от внешнеэкономической деятельности и часть прибыли Банка России (по установленным нормативам) зачисляются исключительно в доходы федерального бюджета. В доходы от внешнеэкономической деятельности включаются: оплата процентов по предоставленным Российской Федерацией кредитам правительствам иностранных государств, поступления от централизованного экспорта, таможенные сборы и др. В состав прочих неналоговых доходов федерального бюджета входят, в частности, доходы от реализации и (или) использования высокообогащенного урана и природного сырьевого компонента низкообогащенного урана.

Виды доходов федерального бюджета

Доходы бюджетов формируются в соответствии с бюджетным и налоговым законодательством РФ (ст. 39 БК). Основными доходами государственного бюджета в Российской Федерации, как и в странах с развитой рыночной экономикой, стали налоги.

Доходы бюджетов формируются в соответствии с бюджетным и налоговым законодательством РФ, за счет налоговых и неналоговых видов доходов, а также за счет безвозмездных перечислений (ст. 39 БК).

К налоговым доходам федерального бюджета относятся: федеральные налоги и сборы, перечень и ставки которых определяются налоговым законодательством Российской Федерации, а пропорции их распределения в порядке бюджетного регулирования между бюджетами разных уровней бюджетной системы Российской Федерации утверждаются федеральным законом о федеральном бюджете на очередной финансовый год на срок не менее трех лет при условии возможного увеличения нормативов отчислений в бюджеты нижестоящего уровня на очередной финансовый год. Срок действия долговременных нормативов может быть сокращен только в случае внесения изменений в налоговое законодательство Российской Федерации; таможенные пошлины, таможенные сборы и иные таможенные платежи; государственная пошлина в соответствии с законодательством Российской Федерации.

В настоящее время основные федеральные налоги: НДС, акцизы, таможенные пошлины, налог на прибыль предприятий и организаций, единый социальный налог.

Основное место в федеральном бюджете занимают косвенные налоги (НДС, акцизы, таможенные пошлины).

Важнейшее значение принадлежит налогу на добавленную стоимость (НДС), обеспечивающему большую часть доходов бюджета. НДС включает 34% всех доходов бюджета РФ. С фискальной точки зрения это исключительно эффективный налог. Страна, вводящая НДС, сразу же получает крупные доходы. Принципиальное отличие НДС от налога с оборота и других форм универсального акциза состоит в том, что на каждой стадии производства и реализации товара (работ, услуг) выделяется добавленная стоимость.

Под добавленной стоимостью понимается оплата труда работников предприятий вместе с начислениями плюс валовая прибыль. В соответствии с Законом РФ «О внесении изменений и дополнений в налоговую систему России» налог на добавленную стоимость представляет собой форму изъятия в бюджет части добавленной стоимости, создаваемой на всех стадиях производства и определяемой как разница между стоимостью реализованных товаров, работ, услуг и стоимостью материальных затрат, отнесенных на издержки производства и обращения. Плательщиками НДС являются все юридические лица независимо от форм собственности, включая: предприятия с иностранными инвестициями, осуществляющими производственную и иную коммерческую деятельность; индивидуальные (семейные) частные предприятия, в том числе крестьянские (фермерские) хозяйства; филиалы, отделения или другие обособленные подразделения предприятий, находящиеся на территории РФ, самостоятельно реализующие товары, (работы, услуги).

Официально НДС взимается с производителей и торговцев. Однако фактическими плательщиками его выступают покупатели товаров, т.е. широкие слои населения. НДС - ценообразующий фактор. На его величину автоматически повышаются цены товаров. Объектом обложения по НДС являются обороты по реализации товаров, выполнению работ, оказанию услуг; передача на территории РФ товаров, работ, услуг для собственных нужд; ввоз товаров на таможенную территорию РФ, выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления. Облагаемый оборот исчисляется на основании стоимости реализованных товаров (работ, услуг) исходя из применяемых цен и тарифов. От НДС освобождаются организации и индивидуальные предприниматели (ИП), если за три предшествующих календарных месяца сумма выручки от реализации товаров без учета налога не превысила в совокупности 1 млн. рублей.

Налоговым периодом считается календарный месяц. Установлены три ставки по НДС: 0, 10 и 18%.

Ставка 0% применяется при реализации экспортируемых товаров, услуг по сопровождению и транспортировке, экспортируемых за пределы РФ товаров и иные подобные работы.

10%-ная ставка применяется по отношению к продовольственным и детским товарам, утвержденным по специальным спискам, содержащимся в Налоговом кодексе РФ, а также на ряд медицинских товаров отечественного и зарубежного производства.

Ставка 18% применяется при всех остальных случаях.

После определения облагаемого оборота товаров (работ, услуг) и установления налоговых льгот подсчитывается величина налога, которая равна произведению налогооблагаемого оборота на ставку. На практике плательщик должен вносить в бюджет разницу между суммой налога, полученной от покупателей за реализованные товары (работы, услуги), и суммой налога, фактически уплаченной поставщиком за приобретенные материальные ресурсы, выполненные работы, оказанные услуги, стоимость которых относится на издержки производства и обращения.

Уплата налога производится по итогам каждого налогового периода исходя из фактической реализации товаров за истекший налоговый период не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом. Большинство неналоговых доходов бюджета не имеют постоянного фискального характера и твердо установленной ставки. В отличие налоговых доходов неналоговые доходы жестко не планируются. На практике их планирование осуществляется исходя из фактических поступлений за предыдущие периоды с учетом динамики, темпов инфляции и изменений в законодательстве. Неналоговые доходы устанавливаются законодательными актами РФ и субъектов РФ для физических и юридических лиц.

Неналоговые доходы могут иметь форму, как обязательных, так и добровольных платежей. В нормативно-правовых актах указывается возможность принудительного взыскания определенных платежей в случае их неуплаты.

Неналоговые доходы федерального бюджета формируются за счет:

Доходов от использования имущества, находящегося в государственной собственности, доходов от платных услуг, оказываемых бюджетными учреждениями, находящимися в ведении органов государственной власти Российской Федерации, - в полном объеме;
- доходов от продажи имущества, находящегося в государственной собственности, - в порядке и по нормативам, которые установлены федеральными законами и другими нормативными правовыми актами органов государственной власти Российской Федерации;
- части прибыли унитарных предприятий, созданных Российской Федерацией, остающейся после уплаты налогов и иных обязательных платежей, - в размерах, устанавливаемых Правительством Российской Федерации.

В доходах федерального бюджета, помимо перечисленных в пункте 1, также учитываются:

Прибыль Банка России - по нормативам, установленным федеральными законами;
- доходы от внешнеэкономической деятельности;
- доходы от реализации государственных запасов и резервов.

• Финансовая деятельность государства. Общая характеристика финансового права
  • Понятие «финансы». Финансовая система Российской Федерации
  • Содержание и принципы финансовой деятельности государства
  • Финансовое право: понятие, предмет, метод, источники
  • Финансово-правовые нормы и финансово-правовые отношения
• Финансовый контроль в Российской Федерации
  • Финансовый контроль: понятие, задачи и принципы
  • Виды финансового контроля и органы, его осуществляющие
  • Правовые основы аудита в Российской Федерации
  • Методы финансового контроля
• Бюджетные правоотношения в Российской Федерации
  • Понятие «бюджет». Предмет и источники бюджетного права
  • Бюджетная система Российской Федерации
  • Внебюджетные фонды
  • Бюджетные доходы и бюджетные расходы
  • Бюджетный процесс
• Государственные доходы
  • Государственные доходы: понятие и основы правового регулирования
  • Классификация государственных доходов, источники и формы обращения
  • Налоговые и неналоговые доходы
• Государственные расходы
  • Государственные расходы: понятие, виды и принципы
  • Правовые формы реализации государственных расходов
  • Расходные обязательства публично-территориальных образований
• Налоги и налоговые правоотношения
  • Налоги и сборы: понятие и функции
  • Предмет, метод, структура, принципы и источники налогового права
  • Классификация налогов
  • Налоговые правоотношения
• Государственный кредит и государственный долг
  • Государственный кредит (государственное кредитование)
  • Государственный долг
• Государственное страхование
  • Страхование: сущность, виды и функции. Государственное страхование как разновидность обязательного страхования
  • Государственное страхование: содержание и правовое закрепление
  • Виды страхования, имеющие государственную основу
• Правовые основы банковского дела
  • Банковская система Российской Федерации
  • Основные банковские операции. Банковские вклады (депозиты)
  • Центральный банк РФ (Банк России)
  • Банковское регулирование и надзор
• Банковский кредит и кредиты Банка России
  • Банковский кредит: понятие и финансово-правовая характеристика
  • Банковский кредитный договор
  • Кредиты Банка России
• Денежная система и денежная политика Российской Федерации
  • Понятия «деньги» и «денежная система»
  • Денежная политика Российской Федерации: законодательное закрепление
• Правовые основы денежного обращения
  • Понятие «денежное обращение»
  • Наличное денежное обращение (денежный оборот)
  • Безналичное денежное обращение
  • Методы регулирования денежного обращения
• Правовые основы расчетов в Российской Федерации
  • Понятие «расчетные отношения». Структура расчетной сети в Российской федерации
  • Наличный и безналичный расчет. Кассовые операции
  • Платежная система. Порядок осуществления переводов денежных средств
  • Расчетные операции кредитных организаций
  • Формы расчетов: юридическое закрепление
• Валютное регулирование и валютный контроль
  • Валютное регулирование и валютные правоотношения
  • Валютные операции
  • Валютный контроль: понятие и содержание

Налоговые и неналоговые доходы

К налоговым доходам относятся доходы от предусмотренных законодательством Российской Федерации о налогах и сборах федеральных налогов и сборов, в том числе от налогов, предусмотренных специальными налоговыми режимами, региональных и местных налогов, а также пеней и штрафов по ним (налогам посвящается отдельная тема).

Например, согласно ст. 50 БК РФ в федеральный бюджет зачисляются налоговые доходы от следующих федеральных налогов и сборов, налогов, предусмотренных специальными налоговыми режимами:

• налога на прибыль организаций по ставке, установленной для зачисления указанного налога в федеральный бюджет, - по нормативу 100%;
• налога на прибыль организаций (в части доходов иностранных организаций, не связанных с деятельностью в Российской Федерации через постоянное представительство, а также в части доходов, полученных в виде дивидендов и процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам) - по нормативу 100%;
• налога на прибыль организаций при выполнении соглашений о разделе продукции, заключенных до вступления в силу Федерального закона от 30 декабря 1995 г. № 225-ФЗ «О соглашениях о разделе продукции» (далее - Федеральный закон «О соглашениях о разделе продукции») и не предусматривающих специальных налоговых ставок для зачисления указанного налога в федеральный бюджет и бюджеты субъектов Российской Федерации, - по нормативу 20%;
• налога на добавленную стоимость - по нормативу 100%;
• акцизов на спирт этиловый из пищевого сырья - по нормативу 50%;
• акцизов на спирт этиловый из всех видов сырья, за исключением пищевого, - по нормативу 100%;
• акцизов на спиртосодержащую продукцию - по нормативу 50%;
• акцизов на табачную продукцию - по нормативу 100%;
• акцизов на автомобили легковые и мотоциклы - по нормативу 100%;
• акцизов по подакцизным товарам и продукции, ввозимым на территорию Российской Федерации, - по нормативу 100%;
• налога на добычу полезных ископаемых в виде углеводородного сырья (газ горючий природный) - по нормативу 100%;
• налога на добычу полезных ископаемых в виде углеводородного сырья (за исключением газа горючего природного) - по нормативу 100%;
• налога на добычу полезных ископаемых (за исключением полезных ископаемых в виде углеводородного сырья, природных алмазов и общераспространенных полезных ископаемых) - по нормативу 40%;
• налога на добычу полезных ископаемых на континентальном шельфе Российской Федерации, в исключительной экономической зоне Российской Федерации, за пределами территории Российской Федерации - по нормативу 100%;
• регулярных платежей за добычу полезных ископаемых (роялти) при выполнении соглашений о разделе продукции в виде углеводородного сырья (газ горючий природный) - по нормативу 100%;
• регулярных платежей за добычу полезных ископаемых (роялти) при выполнении соглашений о разделе продукции в виде углеводородного сырья (за исключением газа горючего природного) - по нормативу 95%;
• регулярных платежей за добычу полезных ископаемых (роялти) на континентальном шельфе, в исключительной экономической зоне Российской Федерации, за пределами территории Российской Федерации при выполнении соглашений о разделе продукции - по нормативу 100%; сбора за пользование объектами водных биологических ресурсов (исключая внутренние водные объекты) - по нормативу 20%;
• сбора за пользование объектами водных биологических ресурсов (по внутренним водным объектам) - по нормативу 20%;
• водного налога - по нормативу 100%;
• государственной пошлины (за исключением государственной пошлины, подлежащей зачислению в бюджеты субъектов Российской Федерации и местные бюджеты) - по нормативу 100%.

Аналогично регулируются налоговые доходы субъектов РФ и муниципальных образований. В частности, к налоговым доходам бюджетов субъектов РФ относятся доходы от следующих региональных налогов (ст. 56 БК РФ):

• налога на имущество организаций - по нормативу 100%;
• налога на игорный бизнес - по нормативу 100%;
• транспортного налога - по нормативу 100% и др.

К налоговым доходам бюджетов поселений относятся (ст. 61 БК РФ) налоговые доходы от следующих местных налогов, устанавливаемых представительными органами поселений в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах:

• земельного налога - по нормативу 100%;
• налога на имущество физических лиц - по нормативу 100%.
• налоговые доходы от следующих федеральных налогов и сборов, в том числе налогов, предусмотренных специальными налоговыми режимами:
• налога на доходы физических лиц - по нормативу 10%;
• единого сельскохозяйственного налога - по нормативу 35%;
• государственной пошлины за совершение нотариальных действий должностными лицами органов местного самоуправления поселения, уполномоченными в соответствии с законодательными актами Российской Федерации на совершение нотариальных действий, за выдачу органом местного самоуправления поселения специального разрешения на движение по автомобильной дороге транспортного средства, осуществляющего перевозки опасных, тяжеловесных и (или) крупногабаритных грузов, - по нормативу 100%.

Налоговые доходы считаются уплаченными доходами соответствующего бюджета, бюджета государственного внебюджетного фонда с момента, определяемого налоговым законодательством Российской Федерации.

К неналоговым доходам относятся:

• доходы от использования имущества, находящегося в государственной или муниципальной собственности, за исключением имущества бюджетных и автономных учреждений, а также имущества государственных и муниципальных унитарных предприятий, в том числе казенных;
• доходы от продажи имущества (кроме акций и иных форм участия в капитале, государственных запасов драгоценных металлов и драгоценных камней), находящегося в государственной или муниципальной собственности, за исключением имущества бюджетных и автономных учреждений, а также имущества государственных и муниципальных унитарных предприятий, в том числе казенных. Так в России, по данным Минэкономразвития, в 2011-2013 гг. доход государства от приватизации может составить 600-700 млрд. рублей. В 2011 г. государство получило от приватизации более 200 млрд. рублей. По данным Минфина, в доход федерального бюджета должны поступить средства от продажи (приватизации) государственных долей в таких структурах, как Транснефть, Роснефть, ФСК ЕЭС, Рус Гидро, Сбербанк, ВТБ, РЖД, Совкомфлот, Россельхозбанк и др.;
• доходы от платных услуг, оказываемых казенными учреждениями;
• средства, полученные в результате применения мер гражданско-правовой, административной и уголовной ответственности, в том числе штрафы, конфискации, компенсации, а также средства, полученные в возмещение вреда, причиненного Российской Федерации, субъектам Российской Федерации, муниципальным образованиям, и иные суммы принудительного изъятия;
• средства самообложения граждан;
• иные неналоговые доходы.

Например, согласно ст. 42 БК РФ к доходам бюджетов от использования имущества, находящегося в государственной или муниципальной собственности, относятся:

• доходы, получаемые в виде арендной либо иной платы за передачу в возмездное пользование государственного и муниципального имущества, за исключением имущества бюджетных и автономных учреждений, а также имущества государственных и муниципальных унитарных предприятий, в том числе казенных;
• средства, получаемые в виде процентов по остаткам бюджетных средств на счетах в Центральном банке Российской Федерации и в кредитных организациях;
• средства, получаемые от передачи имущества, находящегося в государственной или муниципальной собственности (за исключением имущества бюджетных и автономных учреждений, а также имущества государственных и муниципальных унитарных предприятий, в том числе казенных, и имущества, переданного в доверительное управление юридическим лицам, созданным в организационно-правовой форме государственной компании), в залог, в доверительное управление;
• плата за пользование бюджетными кредитами;
• доходы в виде прибыли, приходящейся на доли в уставных (складочных) капиталах хозяйственных товариществ и обществ, или дивидендов по акциям, принадлежащим Российской Федерации, субъектам Российской Федерации или муниципальным образованиям, за исключением случаев, установленных федеральными законами;
• часть прибыли государственных и муниципальных унитарных предприятий, остающаяся после уплаты налогов и иных обязательных платежей;
• другие предусмотренные законодательством Российской Федерации доходы от использования имущества, находящегося в государственной или муниципальной собственности, за исключением имущества бюджетных и автономных учреждений, а также имущества государственных и муниципальных унитарных предприятий, в том числе казенных.

Закон регулирует также источники неналоговых доходов в зависимости от того, в бюджет какого уровня они зачисляются. Например, в соответствии с ст. 50 БК РФ к неналоговым доходам федерального бюджета относятся доходы за счет:

• доходов от использования имущества, находящегося в государственной собственности Российской Федерации (за исключением имущества федеральных бюджетных и автономных учреждений, имущества, переданного в доверительное управление юридическим лицам, созданным в организационно-правовой форме государственной компании, имущества федеральных государственных унитарных предприятий, в том числе казенных, а также случаев, предусмотренных абзацами тринадцатым, четырнадцатым части первой и абзацами пятым, шестым части второй статьи 57 Кодекса), доходов от платных услуг, оказываемых федеральными казенными учреждениями, находящимися в ведении органов государственной власти Российской Федерации, - по нормативу 100%;
• доходов от продажи имущества (кроме акций и иных форм участия в капитале, государственных запасов драгоценных металлов и драгоценных камней), находящегося в государственной собственности Российской Федерации, за исключением имущества федеральных бюджетных и автономных учреждений, имущества федеральных государственных унитарных предприятий, в том числе казенных, а также случаев, предусмотренных частями восьмой - десятой статьи 62 Кодекса, - по нормативу 100%;
• части прибыли унитарных предприятий, созданных Российской Федерацией, остающейся после уплаты налогов и иных обязательных платежей, - в размерах, устанавливаемых Правительством Российской Федерации;
• лицензионных сборов - по нормативу 100%;
• таможенных пошлин и таможенных сборов - по нормативу 100%;
• платы за использование лесов в части минимального размера арендной платы и минимального размера платы по договору купли-продажи лесных насаждений - по нормативу 100%;
• оплаты за пользование водными объектами, находящимися в федеральной собственности, - по нормативу 100%;
• платы за пользование водными биологическими ресурсами по межправительственным соглашениям - по нормативу 100%;
• платы за негативное воздействие на окружающую среду - по нормативу 20%;
• консульских сборов - по нормативу 100%;
• патентных пошлин - по нормативу 100%;
• платы за предоставление информации о зарегистрированных правах на недвижимое имущество и сделок с ним, выдачу копий договоров и иных документов, выражающих содержание односторонних сделок, совершенных в простой письменной форме, - по нормативу 100%;
• сборов в счет возмещения фактических расходов, связанных с совершением консульских действий, - по нормативу 100%.

В доходах федерального бюджета также учитываются:

• прибыль Центрального банка Российской Федерации, остающаяся после уплаты налогов и иных обязательных платежей, - по нормативам, установленным федеральными законами;
• доходы от внешнеэкономической деятельности.

Все эти бюджетные доходы включаются в состав государственных доходов.