Вязание 

Налоговая политика является. Налоговая политика. Система налогов и сборов в РФ

Налоговая политика — это действия государства в области налогов и налогообложения. План намерений и действий в налоговой сфере, предпринимаемых государством, разрабатывает Минфин России (абз. 5 ст. 165 Бюджетного кодекса РФ).

Налоговая политика государства на 2018-2020 годы

Основные направления налоговой политики государства на 2018 и плановые 2019-2020 годы можно посмотреть в проекте «Основные направления бюджетной, налоговой и таможенно-тарифной политики на 2018 год и на плановый период 2019 и 2020 годов», размещенном на официальном сайте Министерства финансов Российской Федерации 03.10.2017.

В проекте этого документа декларируется:

  • неповышение уровня налоговой нагрузки для добросовестных налогоплательщиков;
  • завершение работы по систематизации правил установления и взимания неналоговых платежей;

См. материалы:

  • сокращение теневого сектора экономики в результате изменения администрирования доходных поступлений за счет:
    • полного охвата розничной торговой сети онлайн-кассами, которая обеспечивает онлайн-передачу данных на серверы ФНС;
    • интеграции информационных систем и систем управления рисками налоговых и таможенных органов;
    • создание системы сквозной прослеживаемости движения товаров от этапа таможенного оформления до реализации конечному потребителю и запуска пилотного проекта по внедрению этого проекта на территории ЕАЭС;
    • постепенное распространение систем прослеживаемости (ЕГАИС, маркировка) на другие товарные группы;
    • интеграция информационных массивов государственных внебюджетных фондов и налоговой службы;
    • запуск единого государственного реестра записей актов гражданского состояния и создание федерального регистра сведений о населении;
    • автообмен налоговой информацией в целях противодействия уклонению от уплаты налогов с использованием низконалоговых юрисдикций;
  • предоставление инвестиционного налогового вычета по налогу на прибыль (действует с 01.01.2018);
  • включение в состав безнадежных долгов, уменьшающих налогооблагаемую базу по налогу на прибыль, задолженности гражданина, призванного банкротом (действует с 01.01.2018).
  • расширение круга лиц, имеющих право на применение ставки НДС 0% при экспорте за счет отказа от признака иностранного покупателя экспортируемых товаров как условия подтверждения вычета;
  • установление нулевой ставки НДС при реализации услуг по воздушным перевозкам пассажиров и багажа, если пункт назначения или отправления расположен на территории Калининградской области (действует с 01.01.2018);
  • уточнение правил взимания таможенного НДС при ввозе товаров физическими лицами;
  • признание налоговыми агентами по НДС покупателей отдельных видов товаров (лома и отходов цветных металлов, вторичных алюминиевых сплавов, сырых шкур) (действует с 01.01.2018);
  • пресечение злоупотреблений с использованием режима единого сельскохозяйственного налога (ЕСХН) за счет признания плательщиков ЕСНХ плательщиками НДС (на основании закона «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации» от 27.11.2017 № 335-ФЗ с 01.01.2019 применение ЕСХН не освобождает от НДС);
  • ограничение количества объектов недвижимости (их общей площади), в отношении которых ИП может применять ПСН по такому виду деятельности, как сдача в аренду жилых и нежилых помещений;
  • уточнение видов деятельности, в отношении которых может применяться ЕНВД и ПСН;
  • закрепление критериев самозанятых граждан, которые освобождаются от уплаты НДФЛ до 01.01.2019;
  • предоставление возможности налоговому агенту уведомлять налогоплательщика НДФЛ о невозможности удержать налог как письменно, так и посредством электронных сервисов;
  • снятие ограничения по возрасту инвалида 1-й или 2-й группы, который находится на обеспечении родителя (усыновителя, попечителя, опекуна) для применения налогового вычета по НДФЛ;
  • уточнение видов деятельности, при осуществлении которых плательщики на УСН будут вправе применять пониженные тарифы страховых взносов;
  • уточнение порядка признания расходов для исчисления НДС при реализации доли в уставном капитале; выходе из состава участников общества; реализации (погашении) ценных бумаг;
  • предоставление льгот по НДПИ организациям, которые реализуют инвестиционные проекты в Дальневосточном регионе;
  • продление увеличенной ставки НДПИ при добыче нефти;
  • изменение в порядке определения показателей, используемых при расчете НДПИ при добыче газа;
  • совершенствование порядка исчисления акцизов, уточнение идентификационных признаков средних дистиллятов;
  • сохранение ставок акцизов на 2018-2019 годы без изменений (кроме бензина и дизельного топлива) и индексация ставок акцизов на 2020 год;
  • установление дифференцированного подхода к определению размера госпошлины за выдачу лицензии на торговлю алкоголем в зависимости от количества мест осуществления деятельности.

Нефтедобывающие компании ожидает введение новой системы налогообложения — налога на добавленный доход (НДД). Предполагается, что он будет распространяться на пилотные объекты, включающие как новые, так и зрелые месторождения. Налоговой базой по этому налогу предполагается установить расчетные доходы от добычи углеводородного сырья за вычетом фактических эксплуатационных и капитальных расходов по разработке участков недр. А ставка по налогу рассматривается на уровне 50%.

Основные направления налоговой политики на 2018 год

Итак, чего же нам ждать от государства в 2018 году:

  1. Совершенствования налогового администрирования.
  2. Создания кодекса неналоговых платежей.
  3. Сокращения федеральных льгот и передачи полномочий по установлению льгот на региональный (местный уровень).
  4. Изменения налогового законодательства, затрагивающего либо отдельные категории налогоплательщиков, либо отдельные операции по различным видам налогов.

В целом налоговая политика государства продолжает курс, начатый в предыдущие годы.

Итоги

Обычно Минфин России задолго до начала наступающего года публикует на своем сайте налоговую политику — перечень мероприятий, которые планируется провести в ближайший год. В ней рассматриваются планы и на 2 последующих года. Но проект налоговой политики на 2018-2020 годы был размещен на сайте Минфина РФ только 03.10.2017 и до настоящего времени не был одобрен Правительством РФ. С помощью налоговой политики Минфин России пытается выполнить следующие основные задачи: создать предсказуемые фискальные условия, сбалансировать федеральный и региональные бюджеты, сократить теневой сектор экономики. Частично планы Минфина РФ по решению этих задач уже реализованы, и в НК РФ внесены соответствующие изменения, а какие-то меры еще разрабатываются. Останутся планы Минфина Россиитолько планами или будут реализованы путем изменения законодательства о налогах и сборах, покажет время.

Содержание налоговой политики как организационно-финансовой категории необходимо рассматривать с позиций организации налоговых отношений и деятельности органов государственной власти в области управления налоговым процессом. Таким образом, она синтезирует в себе объективные и субъективные управленческие отношения, возникающие в процессе аккумуляции государственных доходов, сознательного, целенаправленного воздействия государства на общественное воспроизводство путем использования функциональных (ценностных, фискальных, регулирующих, контрольных) возможностей налогов и других элементов системы управления налоговым процессом (налогового права, налогообложения, налоговой системы, налогового механизма). Налоговая политика, являясь формой управления, должна в полной мере учитывать объективные рыночные и налоговые законы и закономерности. В противном случае вряд ли можно рассчитывать на то, что проводимая государством налоговая политика будет результативной и эффективной.

Налоговая политика - деятельность органов государственной власти по разработке стратегии (концепции) налогового реформирования, налогового механизма ее реализации и комплекса мер в области управления налоговым процессом, направленная на обеспечение результативности выполнения налогами всех своих функций.

Субъектами налоговой политики выступают государственные законодательные и исполнительные органы власти, имеющие непосредственное отношение к ее разработке, правовому обеспечению и реализации, к налоговому планированию, налоговому регулированию и налоговому контролю. Объектами налоговой политики являются система налогов, сборов и других обязательных платежей и элементы их обложения, система налогообложения и налоговая система, налоговый механизм и его элементы. По сути дела, объектом налоговой политики выступает весь налоговый процесс, а его элементы являются одновременно инструментами ее реализации и обеспечения взаимосвязи с процессом общественного воспроизводства. Такие сложные взаимосвязи обусловлены многогранностью налоговой политики, содержание и место которой представлены на рис. 7.2.

Налоговая политика должна строиться на определенных основополагающих требованиях (принципах). Этот вопрос был объектом внимания и российских экономистов прошлого. Так, В. Твердохле- бов выдвигал в качестве основного требования к налоговой политике принцип экономического роста. Он писал: «Развитие производительных сил - вот тот высший принцип обложения, который должен лечь в основу всякой податной системы и с точки зрения которого наука имеет право оценивать эти системы, не вторгаясь в область этики и сохраняя свой политический нейтралитет» 1 .

Развитие производительных сил характеризуется прежде всего ростом чистого национального продукта и его увеличением на душу населения. В связи с этим, по справедливому мнению А. Соколова, принцип налоговой политики, выдвигаемый В. Твердохлебовым, необходимо сформулировать следующим образом: «Налоги должны содействовать или по крайней мере не противодействовать абсолютному или относительному росту чистого национального продукта» .

Названные выше требования к налоговой политике не потеряли своей актуальности и в настоящее время. Однако их целесообразно конкретизировать с учетом новых российских реалий.

Рис. 7.2.

Имеется в виду, что рациональная налоговая политика в России должна строиться на системе следующих основополагающих принципов (требований):

  • содействия (или хотя бы не противодействия) реальному абсолютному и относительному росту чистого внутреннего продукта;
  • обеспечения стабильных темпов роста государственных доходов не за счет усиления налогового бремени, а на базе роста экономических показателей;
  • создания благоприятных условий для развития частной инициативы и инвестирования в товаропроизводящую сферу, для внедрения новых технологий, техники и поддержки прикладных научно-исследовательских работ;
  • стимулирования экспорта продукции обрабатывающих отраслей промышленности;
  • защиты отечественных товаропроизводителей и национального рынка от неблагоприятных внешних условий;
  • стимулирования накопления капитала в приоритетных отраслях реального сектора экономики;
  • единства налоговой стратегии и тактики, федеральной и территориальной налоговой политики в едином налоговом пространстве всей страны;
  • интеграции в мировое экономическое и налоговое пространство.

Важным является вопрос о типизации, видовой классификации налоговой политики. Такую классификацию можно провести по нескольким критериям.

По масштабности и долговременности целей и задач следует различать следующие составляющие общей налоговой политики:

  • 1) стратегическую (обычно долговременную, на срок от трех и более лет);
  • 2) тактическую (от одного года до трех лет).

Стратегия и тактика должны дополнять и развивать друг друга. Если тактические задачи постоянно меняются, не будучи до конца решенными, и противоречат общей налоговой стратегии, то вряд ли можно ожидать от такой налоговой политики сколько-нибудь значимого положительного результата (эффекта).

В зависимости от общей целевой направленности приоритетов и мер налоговой политики выделяют:

  • 1) фискальную налоговую политику - во главу угла ставится приоритет максимально возможного увеличения доходов в ущерб или без учета стратегических интересов развития экономики страны, регионов и налогоплательщиков. Ее разновидность - политика «высоких налогов», которой присущи большое количество налогов и сборов, высокие налоговые ставки и сверхпредельное налоговое бремя, минимум налоговых льгот, большой разрыв уровня бремени начисленных и уплаченных налогов;
  • 2) регулирующую налоговую политику - акцент делается на усилении регулирующей роли налогов (зачастую в ущерб должной реализации их фискального потенциала). Характерные черты - чрезмерное увлечение налоговыми льготами, льготными экономическими зонами и налоговыми режимами, слабость налогового контроля, установление ставок налогов на уровне, не обеспечивающем минимальные потребности государства в финансовых ресурсах, и т.д.;
  • 3) контрольно-регулятивную политику - обусловлена либо слабостью выполнения налогами фискальной и регулирующей функций, либо длительностью проведения государством жесткой политики «высоких налогов», влекущей за собой массовое уклонение налогоплательщиков от уплаты налогов и уход легальной экономики в «тень». В чистом виде она встречается крайне редко. Не меняя по сути элементов налогового процесса, государство пытается возместить фискальные и экономические потери репрессивными контрольными мерами, штрафами, прочими санкциями. Целью налогового контроля становится не создание условий для нормального функционирования налогового процесса и предупреждения налоговых правонарушений, а поиск виновных и максимально возможный сбор штрафов, все более принимающих характер стабильного и существенного источника бюджетных доходов;
  • 4) комбинированную налоговую политику - ориентирована на создание условий для стабильного и равномерного обеспечения бюджетной системы налоговыми доходами и для их увеличения за счет роста легальных объемов производства, потребления и доходов, активизации инвестиционной деятельности и эффективного функционирования системы налогового контроля на основе оптимизации ставок основных налогов и налогового бремени, рационализации состава и структуры налоговой системы, налоговых льгот и налоговых санкций, повышения уровня собираемости налогов и снижения задолженности по расчетам с бюджетом.

Первые три названных типа налоговой политики по отдельности имеют существенные недостатки, которые видны без дополнительных комментариев. В реальной жизни сложно, а порой невозможно провести между ними четкие границы. Как правило, проводимая государством налоговая политика носит комбинированный (с преобладанием черт одной из них), но не всегда равновесный (сбалансированный) характер. Поэтому важнейшая задача государства - разработка эффективной комбинированной (равновесной) налоговой стратегии и тактики, нацеленной на максимально возможную реализацию в комплексе всех функций налогов, направленной на обеспечение ценового, фискального, регулирующего и контрольнорегулятивного равновесия функций налогов и интересов государства и налогоплательщиков.

В зависимости от стратегической направленности государственного регулирования следует различать стимулирующую и сдерживающую налоговую политику. Последний тип налоговой политики возможен для стран с развитой рыночной экономикой в периоды, когда возникает необходимость предотвращения кризиса перепроизводства и установления в этой связи более жестких налоговых режимов. Для развивающихся стран, а также развитых экономик в период стагнации приемлемой является только стимулирующая налоговая политика.

По территориальному признаку налоговую политику условно можно разделить на федеральную, региональную и местную. Условно потому, что в настоящее время региональные, а особенно местные органы власти в России не обладают пока еще соответствующими налоговыми правами и полномочиями, достаточными для проведения самостоятельной налоговой политики. Возможно, что в ближайшей перспективе ситуация изменится. Однако за федеральным центром останется прерогатива разработки основных направлений налоговой стратегии, в рамках которой регионы и муниципалитеты должны строить свою налоговую политику, что необходимо для соблюдения и укрепления принципа единства налогового пространства и налоговой политики на территории всей страны.

По признаку узкой специализации выделяют в отдельные виды инвестиционную и социальную налоговую политику, таможенную политику и политику в области применения специальных налоговых режимов, политику налогового регулирования доходов и т.д.

Приведенная классификация налоговой политики по ее типам и видам имеет не столько теоретическое, сколько прикладное значение для того, чтобы проанализировать и дать разностороннюю оценку проводимой в стране налоговой политики, и на этой основе определить направления, приоритеты и конкретные пути построения эффективной налоговой стратегии и тактики.

  • Твердохлебов В. Финансовые очерки. Вып. 1. Петроград, 1916. С. 49.
  • Соколов А. Теория налогов. М.: Соцэгиз, 1928. С. 65.

Важнейшим инструментом государства в процессе повышения благосостояния страны выступает налоговая политика. Она оказывает влияние практически на все социально-экономические сферы страны и неразрывно связана со множеством элементов государственного управления, такими как: ценообразование, денежно-кредитная политика, реформы экономики, торговая и промышленная политика и т.д.

Налоговую политику относят к косвенным методам государственного регулирования, потому что она обеспечивает только условия экономической заинтересованности или незаинтересованности в деятельности субъектов экономики и не основывается на властно-распорядительных отношениях. Вместе с этим налоговая политика как косвенный метод государственного регулирования более гибко воспринимается экономикой и поэтому шире применяется в рыночных системах, чем методы прямого регулирования.

Формируя налоговую систему страны, государство стремится использовать ее для определенной финансовой политики. Поэтому она становится относительно самостоятельным направлением - налоговой политикой. В основном формы и методы налоговой политики определяются национальными интересами и целями, политическим строем, административно-территориальным устройством, характером взаимодействия разных форм собственности и некоторыми другими аспектами.

В целом под налоговой политикой понимается совокупность финансовых, экономических и правовых мер государства по созданию налоговой системы страны в целях удовлетворения финансовых потребностей государства, отдельных социальных групп, а также развития экономики страны посредством перераспределения финансовых ресурсов.

У налоговой политики, как и у любой другой политики государства, есть свое содержание, характеризующееся последовательными действиями государства по выработке научных концепции развития налоговой системы, определению наиболее важных направлений применения налогового механизма, а также по практическому внедрению налоговой системы и контролю за ее эффективностью.

В зависимости от целей, которые на сегодняшний день для государства являются приоритетными, применяются различные методы проведения налоговой политики.

Одной из форм налоговой политики является политика максимальных налогов. В данном случае государство устанавливает высокие налоговые ставки, уменьшает налоговые льготы и вводит большое количество налогов, желая получить от своих граждан как можно больше финансовых ресурсов, не сильно заботясь о последствиях данной политики. Естественно, что такой метод не оставляет налогоплательщикам и обществу в целом практически никаких надежд на экономическое развитие. Поэтому такая политика осуществляется государством, как правило, в экстренные моменты его развития, например, в период экономического кризиса или войны. Подобная политика ведет к сильным негативным последствиям, которые заключаются в следующем:

  • - после уплаты налогов у налогоплательщиков почти не остается финансовых ресурсов, что делает невозможным расширенное воспроизводство. Экономика страны все сильнее впадает в кризис, снижаются темпы роста производства во всех отраслях;
  • - укрывательство от налогообложения становится массовым и приводит к тому, что государство собирает по большей части налогов чуть более половины причитающихся средств;
  • - массовый характер приобретает теневая экономика, уровень производства в которой по экспертным оценкам достигает 45%. Но укрываемые от налогообложения ресурсы не используют, как правило, на развитие производства, а переводятся на счета в зарубежных банках и они работают на экономику других стран.

Другой формой проявления налоговой политики выступает политика экономического развития. В этом случае государство в максимально возможных размерах налогового бремени берет во внимание не только фискальные интересы, но и интересы налогоплательщиков. Государство, делая меньше налоговый пресс для предпринимателей, одновременно сокращает свои расходы, в первую очередь, на программы социального направления. Цель данной политики состоит в том, чтобы обеспечить приоритетное увеличение капитала, стимулирование инвестиционной активности за счет создания наиболее благоприятного налогового климата. Такая политика осуществляется в тот период, когда намечается стагнация экономики, грозящая перейти в экономический кризис.

Третья форма налоговой политики - это политика разумных налогов, которая представляет собой что-то среднее между первым и вторым типом. Суть ее заключается в установлении достаточно высокого уровня налогообложения как юридических, так и физических лиц при одновременной реальной социальной защите граждан, наличии большого числа государственных социальных программ Александров, И.М. Налоги и налогообложение / И.М. Александров. - М.: Издательский дом «Дашков и К», 2012. - 286с..

В зависимости от продолжительности периода реализации и стоящих перед ней целей налоговая политика может носить стратегический или тактический характер. В первом случае это называется налоговой стратегией, во втором - налоговой тактикой.

Налоговая стратегия направлена на решение задач крупного масштаба, которые связаны с разработкой концепции и тенденции развития налоговой системы государства. Налоговая стратегия вытекает из экономической, финансовой, а также из социальной политики. Она рассчитана на длительную перспективу и, следовательно, является долговременным курсом налоговой политики. налоговый политика государство льгота

В отличие от налоговой стратегии налоговая тактика направлена на достижение целей конкретного этапа экономического развития. Она обеспечивает достижение этих целей за счет своевременного изменения элементов налогового механизма.

Стратегия и тактика налоговой политики неразрывно связаны между собой. С одной стороны, налоговая тактика является механизмом решения стратегических задач. С другой стороны, стратегия формирует благоприятные возможности для выполнения тактических задач.

Субъектами налоговой политики, в зависимости от государственного устройства, выступают федерация, субъекты федерации и муниципалитеты. Каждый субъект налоговой политики имеет налоговый суверенитет в пределах их полномочий, которые устанавливаются налоговым законодательством. Как правило, субъекты и муниципалитеты могут вводить и отменять налоги в пределах установленных региональных и местных налогов. Также им предоставляются широкие права по установлению налоговых ставок, льгот и других преференций, а также в установлении базы налогов. Проводя налоговую политику, ее субъекты могут оказывать влияние на экономические интересы налогоплательщиков, создавать выгодные как для самих налогоплательщиков, так и для экономики региона в целом, условия для их деятельности Дуканич, Л. В. Налоги и налогообложение / Л.В. Дуканич. - Ростов на Дону.: Феникс, 2009. - 226 с..

Результаты проведения налоговой политики значительно зависят от того, какие принципы государство берет в ее основу. Выделяют следующие основные принципы построения налоговой системы:

  • - применение прогрессивных ставок налогообложения и степень их прогрессии или преобладание пропорциональных ставок;
  • - соотношение прямых и косвенных налогов;
  • - использование системы скидок, вычетов и их целевая направленность;
  • - широта применения налоговых льгот, их характер и цели;
  • - непрерывность налогообложения.

Часто к принципам налоговой политики относят также соотношения федеральных, региональных и местных налогов.

В целом эти принципы обуславливают основные направления налоговой политики, ее характер и структурные элементы. Используя указанные принципы, государство в условиях стабильной экономики может стимулировать расширение объемов производства, инвестиционную активность, качественный рост экономики. Благодаря комплексному использованию принципов построения налоговой системы осуществляется структурное и социальное реформирование экономики. В период кризиса налоговая политика через использование этих принципов помогает решить задачи, направленные на вывод экономики из кризисного состояния.

Налоги оказывают влияние и на объем производства через совокупный спрос. Снижение налогов способствует расширению производства, а увеличение налогов, напротив, сдерживает его. Поэтому необходим учет эффекта мультипликатора совокупного спроса при использовании налоговых рычагов. Зависимость совокупного спроса и налогов заключается в следующем: во время увеличения налогов совокупный спрос уменьшается, и, наоборот, при понижении налогов совокупный спрос возрастает.

Методы осуществления налоговой политики зависят от тех целей, к которым стремится государство, проводя налоговую политику. Налоговая политика проводится с помощью следующих методов:

  • - управление: оно состоит в организующей и распорядительной деятельности финансовых и налоговых органов, которая направлена на создание совершенной системы налогообложения и имеет в своей основе использование объективных закономерностей ее развития;
  • - информирование: это деятельность финансовых и налоговых органов по сообщению налогоплательщикам информации, которая необходима для правильного исполнения налоговых обязательств;
  • - консультирование: оно сводится к разъяснению финансовыми и налоговыми органами положений законодательства о налогах и сборах, применение которых на практике вызывает затруднения у налогоплательщиков;
  • - воспитание: целью его - привитие налогоплательщикам осознанной необходимости добросовестного исполнения своих налоговых обязанностей; оно предполагает осуществление просветительской работы по разъяснению необходимости налогообложения;
  • - льготирование -- это деятельность финансовых органов по предоставлению отдельным категориям налогоплательщиков возможности не уплачивать налоги;
  • - контроль: представляет собой деятельность налоговых органов с помощью специальных форм и методов по обнаружению нарушений налогового, нацеленную на достижение высокого уровня налоговой дисциплины среди налогоплательщиков;
  • - принуждение - это деятельность налоговых органов по принудительному исполнению налоговых обязанностей посредством применения в отношении недобросовестных налогоплательщиков мер взыскания и других санкций.

Цели налоговой политики формируются под воздействием целого ряда факторов, важнейшими из которых являются экономическая и социальная ситуация в стране, расстановка социально-политических сил в обществе. Поэтому при разработке налоговой политики государство преследует следующие цели:

  • 1) Экономические - повышение уровня развития экономики, оживление деловой активности, стимулирование хозяйственной деятельности, ликвидация диспропорций.
  • 2) Фискальные - обеспечение потребностей в финансовых ресурсах, достаточных для осуществления экономической и социальной политики, а также для выполнения соответствующими органами власти возложенных на них функций.
  • 3) Социальные - обеспечение государственной политики контроля за доходами, перераспределение национального дохода в интересах определенных социальных групп, сглаживание неравенства.
  • 4) Международные - выполнение международных финансовых обязательств государства, укрепление экономических связей с другими государствами.

Практическое проведение налоговой политики осуществляется через налоговый механизм. Именно он является в настоящее время во всех странах основным регулятором экономики.

Налоговый механизм - это совокупность организационных, правовых норм и методов управления налоговой системой.

Формой реализации и регулирования налогового механизма выступает налоговое законодательство, которое определяет совокупность налоговых инструментов.

Участие государства в налоговой политике осуществляется с помощью таких инструментов, как налоговая льгота, налоговая ставка, налоговые санкции, налоговая база и др. Государство использует при этом как прямые, так и косвенные методы использования налоговых инструментов.

Важным средством осуществления политики государства в области регулирования доходов является налоговая ставка. Она определяет процент налоговой базы или ее части, денежная оценка которой является величиной налога. Значительный эффект от проведения налоговой политики достигается за счет дифференциации налоговых ставок для некоторых категорий налогоплательщиков в отдельных регионах, для отдельных отраслей и предприятий. Ставка налога обеспечивает относительную мобильность финансового законодательства, позволяет правительству быстро и эффективно осуществить смену приоритетов в политике регулировании доходов.

Благодаря налоговым ставкам централизованная единая налоговая система является достаточно гибкой, что обеспечивается уточнением ставок налогов и приведением налоговой политики в соответствие с реальной экономической конъюнктурой Перов, А.В. Толкушин, А.В. Налоги и Налоговая система Российской Федерации / А.В. Перов, А.В. Толкушин. - М.: Юрайт - издат, 2013. - 635с..

Налоговая политика - это система мероприятий государства в области налогов, является составной частью финансовой политики. Содержание и цели налоговой политики обусловлены социально-экономическим строем общества и социальными группами, которые стоят у власти.

На государственном уровне основная цель налоговой политики сводится, во-первых, к формированию доходной части бюджетов и, во-вторых, к стимулированию развития экономического потенциала страны. Реализуется эта цель путем обеспечения относительного равновесия между функциями налогообложения - фискальной и регулирующей.

Таким образом, основной целью налоговой политики правительства является наряду с соблюдением фискальных интересов обеспечение сохранения данной экономической и политической системы, ее поступательного развития, возможность достижения которого заложена в рациональном налоговом регулировании экономических отношений и пропорций. Инструментом проведения налоговой политики в жизнь, ее практической реализацией становятся конкретные законы и другие законодательные акты.

Основными задачами налоговой политики государства являются:

  • обеспечение государства финансовыми ресурсами;
  • создание условий для регулирования экономики;
  • обеспечение социальной справедливости при налогообложении.

Современная налоговая политика экономически развитых государств определяется в своей основе концептуальным подходом, которого придерживается правительство, пришедшее к власти. Различные и нередко полярные взгляды на налог как форму государственного регулирования экономической деятельности, как правило, обусловливаются тем, сторонником какой экономической школы является данное правительство и как решается вопрос о формировании и распределении финансовых ресурсов общества в рамках данной школы, теоретической концепции.

Развитие современной теории налогообложения отражается в системах взглядов экономистов трех основных направлений, определивших состояние экономической науки: классического, кейнсианского и монетаристского.

Глубокий след в теории налога, в том числе и новейшей, оставила классическая (неоклассическая) школа и выделившееся из нее в начале 70-х гг. XX в. неоконсервативное направление. Основоположники классической научной школы (А. Смит, Д. Риккардо, Ж.-Б. Сей, Дж. Милль) признавали за налогами исключительно роль источников государственных доходов. В последующем эта система взглядов оформилась в трудах П. Самуэльсона, Р. Масгрейва, Б. Босуорта, М. Фельдстейна, П. Хейне и др. Классическая школа опирается на представление о возможности решения большинства экономических задач, опираясь исключительно на рыночный механизм. Логика фетишизации рыночных отношений неизбежно приводит к выводу о необходимости ограничения государственного вмешательства в экономику. Регуляционный потенциал рынка, а соответственно и воззрений классической школы, объективен и несоизмеримо выше, чем субъективное государственное регулирование. Отсюда вмешательство государства нарушает состояние равновесия, на которое настраивает экономику рынок, и поэтому функции государства следует максимально ограничить. Соответственно налогообложение не должно противоречить свободному предпринимательству и быть обременительным для граждан. Вслед за А. Смитом классическая школа утверждает, что налоги представляют собой неизбежное зло. Один из ярких представителей классической школы Ж.-Б. Сей (1767-1832) писал, что «самое лучшее управление - то, которое наименее деятельно» и «наилучший из всех финансовых планов - это расходовать возможно меньше, а наилучший из всех налогов - это наименьший» . Исходя из этого можно утверждать, что налоги являются необходимым инструментом, с помощью которого правительство достигает общественно-политических целей. Однако ввиду того, что налогообложение подразумевает принуждение, оно неизбежно оказывает влияние на функционирование рынка и предпринимательскую инициативу. Цель же налоговой политики государства - минимизировать неблагоприятные эффекты налогообложения, нейтрализовать налог.

Классическая теория со временем оформились в концепцию государственных услуг, предложенную американским экономистом П. Самуэльсоном (1915-2009). Он ввел в научную терминологию понятие «общественный товар», под которым понимаются товары и услуги, сочетающие три свойства: они неделимы среди членов общества, доступны всем и предлагаются государством, минуя рынок. К общественному товару относятся, например, услуги армии, правоохранительных органов, пожарных и т.п. Гражданин потребляет данные услуги и при этом не может от них отказаться. Здесь налоги рассматриваются как своеобразная плата за государственные услуги. В развитых странах неуплата налогов относится к тяжким видам преступлений, поскольку, потребляя бесплатно общественный товар, неплательщик обкрадывает все общество.

Дальнейшее развитие этой концепции встречается у Р. Масгрейва (1910-2007), согласно которому общественный товар есть товар, удовлетворяющий общественные нужды. Отличие общественных нужд от частных состоит в том, что удовлетворение извлекается любым индивидуальным потребителем, независимо от его собственного вклада, который возмещает лишь малую часть общей стоимости услуг. Итак, взимаемые налоги призваны покрывать лишь затраты по предоставлению государственных услуг. Поскольку в общественных товарах заинтересованы все члены общества, Р. Масгрейв полагает, что плательщики налогов должны добровольно нести налоговое бремя. В то же время П. Хейне скептически отмечает эгоизм налогоплательщиков - стремление к получению общественных товаров на сумму большую, чем сумма внесенных налогов, что оправдывает общепризнанное и исключительное право государства на принуждение, означающее ограничение свободы выбора.

В целях построения правильной налоговой политики важно решить вопрос, какова должна быть оптимальная доля дохода, передаваемого частным сектором в качестве платы за государственные услуги. Но не менее существенно и то, какие конкретно субъекты и на каком этапе образования дохода должны платить налоги. Что лучше облагать: прибыль корпораций, индивидуальные доходы или капитал и сбережения?

Проблема видов налогов занимает особое место в теории налога. Классическая школа и в этом вопросе исходит из необходимости нейтрализации налога. Так, П. Самуэльсон считал налог на компании наиболее спорным налогом. И справедливость, и эффективность его - т.е. оба критерия оптимального налога - подвергаются нападкам большинства экономистов - неоконсерваторов. Под абсолютностью корпорационного налога ученый понимает обложение общей суммы корпорации, в том числе нераспределенной прибыли. Распространение получила точка зрения, что компании как таковые не являются исходящим субъектом обложения. Прибыли, которые они получают, есть прибыли индивидуумов и, следовательно, должны облагаться личным подоходным налогом после распределения. Главный аргумент заключается в экономической несправедливости корпорационного обложения: в то время как прибыль некорпорированного сектора (предприятия, принадлежащие единоличным владельцам или партнерам) облагается единожды индивидуальным подоходным налогом.

Основная идея учения английского экономиста Дж.М. Кейнса (1883-1946), выраженная в его книге «Общая теория занятости, процента и денег» (1936), - обоснование необходимости государственного вмешательства в воспроизводственный процесс, аргументированное неспособностью экономики к эффективному саморегулированию и цикличностью ее развития. По мнению Дж.М. Кейнса, налоги существуют в обществе для регулирования экономических отношений. Вопрос о том, как лучше регулировать совокупный спрос, находился в центре внимания экономистов с 30-х до 70-х гг. и получил, в частности, освещение в трудах А. Хансена, Г. Мюрдаля, А. Лернера и др.

«Эффективный спрос», выражающий равновесие между производством и потреблением, - понятие, введенное Дж.М. Кейнсом, - является частью антикризисной политики государства. Налоги в сочетании с бюджетными и кредитными рычагами должны играть роль внутреннего регулятора экономики, а варьируя налоговые ставки, правительство может активно влиять на подвижность экономических циклов. На стадии спада налоговые ставки рекомендуется снижать для стимулирования экономики, а на стадии подъема - повышать для сдерживания слишком стремительного роста. Оптимальный вариант представляет собой сбалансированность бюджета в пределах цикла при образовании любой величины дефицита в годы кризиса. Однако такое решение является теоретически возможным лишь в случае совершенно симметричного цикла. Если этот цикл имеет инфляционный наклон, то возникает оправдываемый хронический дисбаланс бюджета.

Равным образом с помощью налогов можно влиять на уровень сбережений и инвестиций. Излишние сбережения могут препятствовать экономическому развитию, поэтому подлежат изъятию с помощью использования прогрессивных налоговых ставок с тем, чтобы с помощью бюджетной системы превратиться в источник государственных инвестиций.

Согласно кейнсианской модели регулирования экономики налоги преследуют не только фискальную цель, но и в гораздо большей степени выполняют регулирующую функцию, являясь средством преодоления и сглаживания последствий циклического развития экономики, устранения возникших диспропорций между объемом производства и совокупным платежеспособным спросом. Налоги целесообразно использовать как своего рода внутренний стабилизатор экономики.

Налоговая теория монетаризма была выдвинута в 50-х гг. прошлого века профессором экономики Чикагского университета М. Фридменом (1912-2006), по мнению которого регулирование экономикой может осуществляться через денежное обращение, зависящее от количества денег и банковских процентных ставок. Монетаристская школа представляет собой некую смесь классических и кейнсианских постулатов. Из классической школы монетаризм почерпнул признание приоритета рынка как саморегулирующейся системы. Поэтому некоторые ученые считают монетаризм одним из направлений неоклассической теории. С кейнсианством монетаризм объединяет признание возможности эффективного регулирования рыночных отношений, однако монетаристы сужают сферу данного регулирования денежным обращением. При таком подходе манипулирование налоговой ставкой оказывает понижающее или повышающее воздействие на величину денежной массы в обращении, а через нее и на размер инфляции. В теории монетаризма и кейнсианской теории налоги уменьшают неблагоприятные факторы развития экономики. Однако, если в первом случае этим фактором являются излишние деньги, то во втором - излишние сбережения.

Все три экономические школы различаются предлагаемыми методами воздействия на рыночную экономику, в том числе и с помощью налогов. С точки зрения налогов последствия такого вмешательства носят вполне определенный характер: либо в распоряжении участников рынка остается больше денег, либо меньше. Больше денег государство оставляет в период экономического спада для стимулирования производственной деятельности (по Дж.М. Кейнсу) или при небольшой инфляции (по М. Фридмену) также для стимулирования производственной деятельности. Наоборот, для сдерживания производства в фазе экономического подъема и при борьбе с инфляцией налоги следует повышать.

Различают следующие типы налоговой политики:

  • 1) политика максимальных налогов, характеризующаяся повышенным налоговым бременем (Например, в начале XX в. в Тибете взималось около 2000 налогов, в том числе на свадьбу, рождение детей, за право петь, танцевать, звонить в колокольчик и бить в барабан. В 1926 г. Тибет начал создавать армию, и срочно понадобились еще деньги, а все обычные налоги уже были - тогда далай- лама ввел налог на уши.);
  • 2) политика достаточных налогов способствует развитию предпринимательства, обеспечивая благоприятный налоговый климат, при необходимом финансировании государственных расходов;
  • 3) политика минимальных налогов предусматривает низкий уровень налогообложения, но при этом сокращаются государственные расходы, а значит, в первую очередь и социальная защищенность населения. Зато, как гласит народная мудрость, при небольших налогах можно жениться по любви.

Истории известны факты, когда налоговая политика может решать и иные задачи. Например, в Германии в начале XX в. был введен налог на уксусную кислоту. Это было связано с необходимостью создания искусственной уксусной кислоты, чтобы не расходовать на эти цели вино. Денежные поступления от данного налога едва-едва покрывали расходы на его взимание. Но техническая задача была решена, и регулирующая экономическая цель достигнута.

Налоговая политика реализуется путем принятия законодательных и нормативных актов, устанавливающих виды налогов, взимаемых в стране, круг плательщиков, ставки, льготы, сроки уплаты и порядок исчисления налогов, ответственность за налоговые правонарушения, распределение налогов между звеньями бюджетной системы. Поскольку налоги имеют императивный характер, возникает потребность в их организации и установлении особой системы управления налоговыми отношениями.

Управление - это воздействие на объект с целью изменения (сохранения) состояния (поведения, действий), осуществляемое в рамках системы организованных отношений, именуемой системой управления. Управление не может осуществляться без организации, при этом его основными функциями являются: оценка обстановки; выработка и принятие решения; планирование; доведение до исполнителей целей и способов реализации конкретных практических действий; расстановка сил и средств; координация и взаимодействие субъектов управления; контроль; оценка результатов.

Организация управлением налогообложением играет важную роль в проведении эффективной финансовой политики. Именно от нее зависит действенность финансовых рычагов по регулированию экономических процессов в условиях рынка.

Управление налогообложением является комплексным понятием, которое включает в себя налоги как объект управления и налоги как инструмент регулирования экономических процессов. В результате обеспечивается решение следующих задач, включая управление:

  • 1) налоговыми отношениями в обществе;
  • 2) контролем за сбором налогов;
  • 3) финансово-налоговым аппаратом.

Деятельность финансово-налогового аппарата, связанная с вопросами налогообложения, направлена на решение двух основных задач: общенациональных на макроуровне и специфических на микроуровне.

Общенациональные задачи управления:

  • 1) формирование централизованных бюджетных и внебюджетных денежных фондов путем мобилизации налоговых поступлений;
  • 2) установление оптимального распределения налоговых ресурсов между звеньями бюджетной системы;
  • 3) составление краткосрочных и долгосрочных программ и планов поступления налогов и использование данных учетной и статистической отчетности, а также иной информации для принятия решений.

Специфические задачи управления:

  • 1) организация налогообложения юридических и физических лиц;
  • 2) разработка научно обоснованных ставок налогов, систем оценочных показателей налоговой базы, методологий и методик налогообложения;
  • 3) контроль за полнотой и своевременностью налоговых поступлений, а также противодействие уклонению от уплаты налогов.

Ролью налогов в формировании бюджетных доходов предопределена необходимость обеспечения законности и дисциплины деятельности всех участников налоговых правоотношений, в том числе с помощью такого правового способа, как контроль.

Контрольные вопросы

  • 1. Дайте определение налоговой политики государства.
  • 2. Какие цели ставит перед собой налоговая политика?
  • 3. Перечислите типы налоговой политики.
  • 4. Можно ли сознательно использовать регулирующую функцию налогов?
  • 5. Назовите основную цель налоговой политики.
  • 6. Каковы социально-экономические последствия политики достаточных налогов?
  • 7. Каковы социально-экономические последствия политики минимальных налогов?
  • 8. Какие основные теоретические направления развивают теорию налогов?
  • 9. В чем заключается основная идея теории монетаризма?
  • 10. На каком постулате основывается классическая экономическая теория?
  • 11. Для каких целей целесообразно использовать налоги согласно кейнсианской модели регулирования экономики?
  • Пушкарева В.М. История финансовой мысли и политики налогов. М.:ИНФРА-М, 1996. С. 27.

Сущность и значение налоговой политики

Налоговая политика - комплекс правовых действий органов власти и управления, определяющий целенаправленное применение налоговых законов. Это также правовые нормы осуществления налоговой техники при регулировании, планировании и контроле государственных доходов. Налоговая политика является частью финансовой политики. Содержание и цели налоговой политики обусловлены социально-экономическим строем общества и социальными группами, стоящими у власти. Экономическая обоснованная налоговая политика преследует цель оптимизировать централизацию средств через налоговую систему.

В условиях высокоразвитых рыночных отношений налоговая политика используется государством для перераспределения национального дохода в целях изменения структуры производства, территориального экономического развития, уровня доходности населения.

Задачи налоговой политики сводятся к:

  • Ш обеспечению государства финансовыми ресурсами;
  • Ш созданию условий для регулирования хозяйства страны в целом;
  • Ш сглаживанию возникающего в процессе рыночных отношений неравенства в уровнях доходов населения.

Можно выделить три типа налоговой политики .

Первый тип - политика максимальных налогов, характеризующаяся принципом “взять все, что можно”. При этом государству уготовлена “налоговая ловушка”, когда повышение налогов не сопровождается приростом государственных доходов.

Предельная граница ставок определена и зависит от множества факторов в каждом конкретном случае. Зарубежные ученые называют предельную ставку в 50%.

Второй тип - политика разумных налогов. Она способствует развитию предпринимательства, обеспечивая ему благоприятный налоговый климат.

Предприниматель максимально выводится из-под налогообложения, но это ведет к ограничению социальных программ, поскольку государственные поступления сокращаются.

Третий тип - налоговая политика, предусматривающая достаточно высокий уровень обложения, но при значительной социальной защите. Налоговые доходы направляются на увеличение различных социальных фондов. Такая политика введет к раскручиванию инфляционной спирали.

При сильной экономике все указанные типы налоговой политики успешно сочетаются. Для России характерен первый тип налоговой политики в сочетании с третьим.

Налоговая политика проводится (осуществляется) ими посредством методов:

  • * управления;
  • * информирования (пропаганды);
  • * воспитания;
  • * консультирования;
  • * льготирования;
  • * контролирования;
  • * принуждения.

Управление заключается в организующей и распорядительной деятельности финансовых и налоговых органов, которая нацелена на создание эффективной системы налогообложения и основывается на объективных закономерностях развития.

Информирование (пропаганда) -- деятельность финансовых и налоговых органов по доведению до налогоплательщиков информации, необходимой им для правильного исполнения налоговых обязанностей. Имеется в виду информация о действующих налогах и сборах, порядке их исчисления, сроках уплаты и т.п.

Воспитание имеет своей целью привитие налогоплательщикам осознанной необходимости добросовестного исполнения ими своих налоговых обязанностей и предполагает осуществление просветительской работы по разъяснению необходимости налогообложения для государства и общества.

Консультирование сводится к разъяснению финансовыми и налоговыми органами лицам, ответственным за исполнение налоговых обязанностей, положений законодательства о налогах и сборах, применение которых на практике вызывает у них затруднения.

Льготирование деятельность финансовых органон по предоставлению отдельным категориям налогоплательщиков (плательщиков сборов) возможности не уплачивать налоги или сборы.

Контролирование представляет собой деятельность налоговых органов с использованием специальных форм и методов по выявлению нарушений законодательства о налогах и сборах, в конечном счете, нацеленную па достижение высокого уровня налоговой дисциплины среди налогоплательщиков и налоговых агентов.

Принуждение -- деятельность налоговых органов по принудительному исполнению налоговых обязанностей посредством применения в отношении недобросовестных налогоплательщиков мер взыскания и других санкций.

До недавнего времени при проведении налоговой политики налоговыми органами преимущественно использовались методы управления, контролирования и принуждения, теперь же получают развитие информирование, консультирование и воспитание населения. Это означает, что налоговая политика в большей степени стала учитывать интересы налогоплательщиков.

Налоговый платеж- форма мобилизации в централизованный фонд государства части прибыли (доходов) налогоплательщиков (юридических и физических лиц), регламентируемая налоговым законодательством.