Куда отнести расходы на новогодний корпоратив. Учет расходов на корпоратив и подарки – не такая уж головная боль для бухгалтера. Расходы на корпоратив: налог на прибыль и УСН
Во многих организациях уже давно стало традицией проведение корпоративов для сотрудников. Как известно, общение в неформальной обстановке способствует налаживанию в коллективе благоприятного микроклимата и развитию корпоративного духа. Проведение корпоративов связано с расходами, иногда весьма значительными. При этом контролирующие органы придерживаются мнения, что организация и проведение всевозможных развлекательных мероприятий не являются издержками, связанными с деятельностью, направленной на получение дохода, такие расходы не признаются экономически оправданными и их нельзя учитывать при исчислении налога на прибыль.
Однако независимо от признания расходов в целях налогообложения затраты на проведение корпоративных мероприятий необходимо отразить в бухгалтерском учете. Кроме того, на практике зачастую возникают вопросы о том, надо ли удерживать НДФЛ и начислять страховые взносы в связи с участием работников организации в развлекательных мероприятиях. Именно эти вопросы мы рассмотрели в представленной статье.
Как отражаются расходы на проведение корпоратива в бухгалтерском учете?
Начнем с того, что основанием для бухгалтерских записей служат первичные документы. Перед началом корпоратива необходимо издать приказ по организации, в котором указываются наименование мероприятия, его обоснование, дата, место проведения, ответственное за его проведение лицо. Также утверждаются список сотрудников, принимающих участие в корпоративе, программа мероприятия, смета расходов.Отражение расходов в бухучете будет зависеть от формы организации мероприятия. На практике для организации корпоративов чаще всего привлекаются сторонние специализированные компании, индивидуальные предприниматели или ведущие - физические лица, не являющиеся индивидуальными предпринимате-лями.
Расходы, связанные с проведением корпоративных мероприятий, отражаются по дебету счета 91/2 «Прочие расходы» и кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» или 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».
Следует отметить, что затраты, связанные с проведением корпоратива, не учитываются в целях налогообложения прибыли, но отражаются в бухгалтерском учете в составе расходов в полном объеме. В связи с этим возникают постоянная разница и, соответственно, постоянное налоговое обязательство (п. 4 , 7 ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций» , утвержденного Приказом Минфина РФ от 19.11.2002 № 114н ).
При этом в ст. 270 НК РФ не содержится положений, не позволяющих учитывать при налогообложении прибыли страховые взносы, начисленные на выплаты и вознаграждения, которые не признаются расходами в целях применения гл. 25 НК РФ . Таким образом, расходы в виде страховых взносов на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование, в том числе начисленных на выплаты, не принимаемые в состав расходов по налогу на прибыль организаций, учитываются в составе прочих расходов на основании пп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ . Соответствующие разъяснения приведены, в частности, в Письме Минфина РФ от 20.03.2013 № 03-04-06/8592 .
Пример 1.
Организация корпоративного мероприятия была поручена специализированной фирме. Стоимость услуг составила 177 000 руб. (согласно представленным документам фирма применяет УСНО и не является плательщиком НДС).
В бухгалтерском учете необходимо сделать следующие записи:
Пример 2Изменим условия примера 1. Предположим, что фирма - организатор мероприятия является плательщиком НДС. В данном случае стоимость услуг составит 177 000 руб., в том числе НДС - 27 000 руб.
Бухгалтеру необходимо составить следующие корреспонденции счетов:
| Содержание операции | Дебет | Кредит | Сумма, руб. |
| Стоимость услуг по проведению корпоратива отражена в составе прочих расходов | 91/2 | 60 | 150 000 |
| Отражена сумма НДС, предъявленная организатором мероприятия | 19 | 60 | 27 000 |
| Сумма «входного» НДС списана в состав прочих расходов | 91/2 | 19 | 27 000 |
| Оплачены услуги по проведению корпоратива | 60 | 51 | 177 000 |
|
Отражено ПНО (177 000 руб. х 20%) | 99 | 68 | 35 400 |
Для проведения корпоративного мероприятия были привлечены сторонние артисты, сумма вознаграждения которым составила 45 000 руб.
В бухгалтерском учете будут составлены следующие проводки:
| Содержание операции | Дебет | Кредит | Сумма, руб. |
| Начислено вознаграждение физическим лицам, привлеченным к организации корпоратива | 91/2 | 76 | 45 000 |
|
Удержан НДФЛ с суммы вознаграждения (45 000 руб. х 13%) | 76 | 68 | 5 850 |
|
Выплачено вознаграждение исполнителям из кассы (45 000 - 5 850) руб. | 76 | 50 | 39 150 |
|
Перечислены страховые взносы с суммы вознаграждения (45 000 руб. х (22% + 5,1%)) | 60 | 51 | 12 195 |
|
Отражено ПНО (45 000 руб. х 20%) | 99 | 68 | 9 000 |
Возникают ли у сотрудников,
участвующих в корпоративных мероприятиях, доходы, подлежащие обложению НДФЛ?
В соответствии со ст. 41 НК РФ доходом налогоплательщика - физического лица является экономическая выгода в денежной или натуральной форме при условии, что ее можно оценить и определить по правилам гл. 23 НК РФ . К доходам, полученным в натуральной форме, относится оплата организацией за работника товаров (работ, услуг), иного имущества. В частности, это оплата питания, отдыха, обучения в интересах работника (пп. 1 п. 2 ст. 211 НК РФ ). В налоговую базу включается стоимость таких товаров (работ, услуг), имущества, определяемая по правилам ст. 105.3 НК РФ .
Вопрос
В соответствии с коллективным договором работодатель финансирует организацию и проведение корпоративных мероприятий. В ходе мероприятия планируются развлекательная программа и шведский стол. Возникает ли у сотрудников организации доход, облагаемый НДФЛ, если организация оплачивает корпоративные мероприятия для работников?
Минфин в Письме от 30.04.2013 № 03-04-05/6-333 отметил, что при проведении организацией корпоративных мероприятий ее сотрудники могут получать доходы в натуральной форме, как это установлено ст. 211 НК РФ, а организация, проводящая такие мероприятия, должна выполнять функции налогового агента, предусмотренные ст. 226 НК РФ.
В этих целях организация должна принимать все возможные меры по оценке и учету экономической выгоды (дохода), получаемой сотрудниками.
Вместе с тем, если при проведении корпоративного мероприятия отсутствует возможность персонифицировать и оценить экономическую выгоду, полученную сотрудником, дохода, подлежащего обложению НДФЛ, не возникает.
Ранее аналогичные выводы были сделаны Минфином в письмах от 30.01.2013 № 03-04-06/6-29 , от 06.03.2013 № 03-04-06/6715 , от 15.04.2008 № 03-04-06-01/86 . Такого же мнения придерживаются арбитры в постановлениях ФАС СЗО от 21.02.2008 № А56-30516/2006 , ФАС МО от 23.09.2009 № КА-А40/8528-09 .
Вопрос
Каков порядок обложения НДФЛ доходов работников организации - участников корпоративно-спортивного мероприятия в виде стоимости проезда к месту проведения мероприятия и проживания в месте его проведения?
Обратимся к Письму Минфина РФ от 21.06.2013 № 03-04-06/ 23587 .Специалисты финансового ведомства напомнили, что при определении налоговой базы в соответствии с п. 1 ст. 210 НК РФ учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной форме. При получении налогоплательщиком от организаций дохода в натуральной форме в виде товаров (работ, услуг) налоговая база определяется в соответствии с п. 1 ст. 211 НК РФ как стоимость этих товаров (работ, услуг).
Кроме того, Минфин привел некоторые нормы трудового законодательства, в том числе ст. 168 ТК РФ , согласно которой работодатель обязан возместить ряд расходов работников, связанных со служебными командировками. При этом согласно ст. 166 ТК РФ служебной командировкой признается поездка работника по распоряжению работодателя на определенный срок для выполнения служебного поручения вне места постоянной работы.
Поскольку участие в корпоративно-спортивных мероприятиях не связано с производственной деятельностью работников и выполнением ими служебных поручений, указанные поездки не могут считаться командировками, а расходы, связанные с участием работников организации в данных мероприятиях, - командировочными расходами.
Таким образом, оплата организацией проезда сотрудников к месту проведения корпоративно-спортивных мероприятий и проживания в месте их проведения является доходом сотрудников, полученным в натуральной форме, поэтому сумма такой оплаты подлежит обложению НДФЛ в установленном порядке.
Обратите внимание
Если в ходе корпоративного мероприятия проводится розыгрыш призов, с сумм выигрышей в лотереях и конкурсах, которые превышают 4 000 руб., необходимо удержать НДФЛ (п. 28 ст. 217 НК РФ ). В соответствии с п. 4 и 5 ст. 226 НК РФ удержание у налогоплательщика начисленной суммы налога производится налоговым агентом за счет любых денежных средств, выплачиваемых налоговым агентом налогоплательщику, при фактической выплате указанных денежных средств налогоплательщику.
Надо ли начислять страховые взносы с суммы расходов работодателя на организацию корпоратива?
Объект обложения страховыми взносами на обязательное пенсионное, медицинское и социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством определен в п. 1 ст. 7 Федерального закона № 212-ФЗ . В соответствии с положениями названного закона страховыми взносами во внебюджетные фонды облагаются выплаты и вознаграждения, начисленные страхователем в пользу физических лиц:
В рамках трудовых отношений;
По гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ или оказание услуг;
По договорам об отчуждении исключительного права на произведения науки, литературы, искусства (в пользу авторов произведений);
По издательским лицензионным договорам и лицензионным договорам о предоставлении права использования произведения науки, литературы, искусства.
Как и в случае с НДФЛ, в целях начисления страховых взносов форма выплаты (денежная или натуральная) значения не имеет. На основании п. 6 ст. 8 Федерального закона № 212-ФЗ при расчете базы для начисления страховых взносов выплаты и иные вознаграждения в натуральной форме, то есть в виде товаров, работ или услуг, учитываются как стоимость этих товаров, работ, услуг на день их выплаты. Исчисление базы производится исходя из цен (с учетом НДС и акцизов), указанных сторонами договора, или исходя из государственных регулируемых розничных цен.
К сведению
В соответствии с ч. 3 ст. 8 Федерального закона № 212-ФЗ база для начисления страховых взносов рассчитывается по каждому работнику в отдельности.
Итак, в связи с тем, что выплаты и вознаграждения, в том числе в натуральной форме, производимые страхователем в пользу работников в рамках трудовых отношений, признаются объектом обложения страховыми взносами во внебюджетные фонды, надо ли облагать страховыми взносами расходы работодателя на организацию корпоративного праздника? Одно время контролирующие органы считали, что на такие расходы взносы начислять надо. Однако в ходе судебных разбирательств арбитры пришли к противоположному выводу.
Так, в Решении Арбитражного суда Воронежской области от 29.02.2012 № А14-13077/2011 судьи отметили, что расходы организации на проведение корпоративного мероприятия не являются выплатами, которые образуют подлежащую определению материальную выгоду у каждого конкретного работника.
Кроме того, при рассмотрении дела в кассационной инстанции арбитры подчеркнули, что в соответствии с трудовым законодательством заработной платой признаются вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой им работы, а также компенсационные и стимулирующие выплаты (ст. 129 ТК РФ ). При этом компенсационные выплаты определены как денежные выплаты, установленные в целях возмещения работникам затрат, связанных с исполнением ими трудовых или иных обязанностей, предусмотренных ТК РФ (ст. 164 ТК РФ ), а поощрения предусмотрены за добросовестное исполнение трудовых обязанностей (ст. 191 ТК РФ ).
Что касается корпоративных мероприятий, то они проводятся организацией как для всего коллектива (вне какой-либо связи с исполнением работниками трудовых обязанностей), так и для приглашенных лиц. Из этого следует, что факт участия сотрудников в таких мероприятиях не свидетельствует о выплате им вознаграждения стимулирующего или компенсационного характера. То есть в данном случае не применяются положения ст. 7 Федерального закона № 212-ФЗ .
Следует отметить, что доводы судей были поддержаны ВАС, который в Определении от 26.11.2012 № ВАС-16165/12 отказал в пересмотре дела в порядке надзора.
Федеральный закон от 24.07.2009 № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования».
Оплату организации праздников для коллектива в налоговом учете признать нельзя. Они не являются экономически обоснованными и не ведут к получению компанией прибыли в будущем (ст. 252, п. 29 ст. 270 НК РФ). НДС по документам, подтверждающим финансирование праздничных мероприятий: аренду зала, организацию фуршета, концертную программу, - к вычету принимать нельзя (Письмо Минфина от 13.12.12 № 03-07-07/133).
Таким образом, оплата таких расходов возможна только из нераспределенной прибыли предприятия.
Затраты на корпоратив в бухгалтерском учете относятся к прочим расходам (раздел III ПБУ 10/99) и отражаются проводкой:
Дебет 91 Кредит 60,76
Зарплатные налоги
Затраты на организацию корпоратива нельзя персонифицировать. В связи с этим исчислять НДФЛ нет необходимости (Письмо Минфина от 14.08.13 № 03-04-06/33039).
Если же компания оплатит какие-либо расходы для конкретного сотрудника: покупку персонифицированного билета на проезд к месту проведения мероприятия, оплату проживания, то такие выплаты признаются доходом сотрудника. В таком случае с их стоимости необходимо исчислить НДФЛ.
Страховые взносы начислять на оплату корпоратива не нужно, поскольку они не только сложно поддаются персонификации, но также не связаны с выполнением трудовых обязанностей. Даже в случае претензий проверяющих органов, суды встают в этом вопросе на сторону компании (Постановление АС УО от 21.04.15 г. № Ф09-1827/15 по делу № А71-7725/2014).
Можно ли замаскировать праздничные расходы
Достаточно часто возникает вопрос, как списать затраты на корпоратив в расходы, учитываемые при расчете налога на прибыль. Наиболее часто предлагаемые решения заключаются в следующем:
- Организация выездного корпоратива с оформлением командировок сотрудников.
Этот способ является крайне рискованным, и отстоять затраты не удастся даже в суде (Постановление ФАС ЗСО от 19.11.13 № А67-7663/2012). Основным аргументом отказа в снижении налогооблагаемой базы является то, что массовая поездка не будет связана с выполнением трудовых обязанностей сотрудниками. Цель проведения корпоративного мероприятия не направлена на получение дохода компанией в будущем. - Маскировка расходов на корпоративные мероприятия под представительские.
Данный метод также крайне непредсказуем. Если компания готова отстаивать свою позицию в споре с налоговиками, необходимо правильно оформить все документы: издать приказ о проведении встречи с партнерами, пригласить на мероприятие контрагентов, цель мероприятия должна содержать указание на деятельность, направленную на поддержание сотрудничества, ознакомление партнеров с результатами или новыми направлениями деятельности. Также обязательно должны быть правильно оформлены подтверждающие затраты документы (чеки, счета ресторана и т.п.). Контролирующие органы однозначно снимут затраты на организацию отдыха и развлечений. Они прямо упомянуты в п.2 ст. 264 НК РФ как непринимаемые. Но отстоять затраты на проведение ужина с партнерами возможно при правильном обосновании (Письмо Минфина России от 19.09.14 № 03-04-06/46968 и Определение ВАС РФ от 30.11.09 № ВАС-15476/09).
Из этой статьи вы узнаете:
- как безопасно оформить затраты на новогодний праздник;
- как удержать НДФЛ со стоимости подарка, если до конца года у работника не будет дохода;
- можно ли признать командировочными расходы на проезд и проживание по месту проведения корпоратива.
Руководитель решил устроить работникам новогодний праздник и поручил бухгалтеру подобрать экономный вариант оформления расходов. Разберемся, где кончаются пределы допустимой "экономии" и начинаются налоговые правонарушения.
Представительские расходы... на новогодний корпоратив
Затраты на проведение праздника для работников в налоговых расходах не признаются (п. 49 ст. 270 НК РФ, п. 2 Письма Минфина России от 22.11.2010 N 03-04-06/6-272). Такие расходы напрямую не связаны с осуществлением деятельности, направленной на получение дохода (п. 1 ст. 252 НК РФ).
Можно ли "замаскировать" расходы на корпоратив под представительские
А если на праздник пригласить партнеров по бизнесу, станет ли корпоратив представительским мероприятием, расходы на которое можно учесть при налогообложении прибыли в размере 4% от расходов на оплату труда за отчетный (налоговый) период (пп. 22 п. 1 ст. 264 НК РФ)?
Специалисты главного финансового ведомства отвечают на этот вопрос отрицательно (Письмо Минфина России от 01.12.2011 N 03-03-06/1/796). Представительские расходы связаны с обслуживанием представителей других компаний и физических лиц - потенциальных клиентов (Письмо Минфина России от 05.06.2015 N 03-03-06/2/32859), а не сотрудников своей.
Кроме того, к представительским не относятся расходы на организацию развлечений и отдыха (абз. 2 п. 2 ст. 264 НК РФ, Письмо Минфина России от 01.12.2011 N 03-03-06/1/796).
Поэтому даже если вы "замаскируете" новогодний корпоратив под официальное представительское мероприятие, налоговики могут исключить затраты на него из состава расходов. Заодно они доначислят налог на прибыль и выпишут штраф за неполную уплату налога (п. п. 1 и 3 ст. 122 НК РФ).
Если компания готова отстаивать свою позицию в суде
Есть несколько судебных решений, в которых арбитры поддержали компании (см., например, Постановления Семнадцатого арбитражного апелляционного суда от 06.10.2011 N 17АП-3716/2011-АК, ФАС Уральского округа от 19.01.2012 N А50-3964/2011).
Если компания готова к спору с налоговиками, учесть затраты на новогодний праздник как представительские расходы можно. При этом у компании должны быть правильно оформлены документы (Письма Минфина России от 01.11.2010 N 03-03-06/1/675 и от 10.04.2014 N 03-03-РЗ/16288).
Приказ руководителя. В приказе надо указать, что торжественный вечер проводится исключительно с деловыми целями - подведение итогов работы компании, поддержание сотрудничества с деловыми партнерами из других компаний и т.п.
Было бы хорошо предусмотреть в программе вечера время для проведения переговоров, ознакомления с новой продукцией и др.
Цель мероприятия можно сформулировать так: "Поддержание сотрудничества с действующими крупными клиентами путем ознакомления их с новыми услугами, результатами работы и динамикой развития компании".
Тогда суд может признать расходы на такое мероприятие "направленными на получение дохода" (Определение ВАС РФ от 30.11.2009 N ВАС-15476/09).
Расходные документы. На проведение мероприятия нужно составить смету. К ней приложить отчет, а также первичные документы, подтверждающие затраты (акты, счета, чеки, накладные, квитанции и т.д.).
Не экономный, но безопасный способ списать расходы на новогодний корпоратив
Компания может профинансировать затраты на корпоратив за счет чистой прибыли. Для этого нужно предварительно получить согласие акционеров или участников (п. 1 ст. 28 Федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ, пп. 11.1 п. 1 ст. 48 Федерального закона от 26.12.1995 N 208-ФЗ).
Решение о расходовании части прибыли на корпоратив оформляется протоколом общего собрания участников (акционеров).
Налог на прибыль уменьшить не удастся. Непроизводственные расходы не уменьшают облагаемую базу по налогу на прибыль (п. 1 ст. 252 НК РФ).
НДС платить не надо. Объектом обложения НДС признаются операции по реализации товаров (работ, услуг), а также передача имущественных прав (пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ).
На корпоративном празднике не ведут персонифицированный учет расходов. В связи с этим не возникает объекта обложения НДС (пп. 1 п. 1 ст. 146 и п. 3 ст. 39 НК РФ). Принять к вычету НДС нельзя по этой же причине (Письмо Минфина России от 06.03.2015 N 03-07-11/12142).
НДФЛ и страховые взносы не начисляют. Так как затраты на корпоративный праздник нельзя отнести к доходу конкретного работника (Письмо Минфина России от 14.08.2013 N 03-04-06/33039, п. 4 Письма Минтруда России от 24.05.2013 N 14-1-1061).
Бухучет. Списание расходов на корпоратив бухгалтер отразит проводкой: Дебет 91, субсчет 2 "Прочие расходы", Кредит 60.
Экономия на подарках
Компания может выбрать, на чем сэкономить - на налоге на прибыль или страховых взносах.
Подарки не за труд - экономия на страховых взносах
Все подарки - за счет прибыли. Подарки сотрудникам и их детям компания передает на безвозмездной основе по договору дарения (п. 1 ст. 572 ГК РФ). А стоимость безвозмездно переданного имущества не включается в расходы при налогообложении прибыли (п. 16 ст. 270 НК РФ, Письмо Минфина России от 08.10.2012 N 03-03-06/1/523). Тут уменьшить расходы не получится. Но можно сэкономить на страховых взносах.
Страховые взносы. Договор дарения - это гражданско-правовой договор. Его предмет - переход права собственности на имущество.
Выплаты в рамках таких договоров не являются объектом обложения страховыми взносами (ч. 3 ст. 7 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ, Определение Верховного Суда РФ от 10.02.2015 N 309-КГ14-6567). Причем независимо от того, сколько стоит подарок (Письмо Минтруда России от 22.09.2015 N 17-3/В-473).
Форма договора дарения. Безопаснее заключать с работниками письменный договор дарения (п. 2 ст. 574 ГК РФ).
Этот договор может быть многосторонним (в котором указан каждый из получателей подарка), а может быть заключен с каждым из работников.
Если стоимость подарка менее 3000 руб., договор дарения можно заключить в устной форме (п. 1 ст. 574 ГК РФ). В такой ситуации нужно оформить:
- приказ руководителя компании о приобретении и вручении подарков сотрудникам;
- ведомость выдачи подарков. В ней работники расписываются о получении подарков.
Такой порядок оформления документов защитит вашу компанию даже в случае судебного разбирательства (Постановление ФАС Поволжского округа от 18.03.2014 N А65-16191/2013, Определение ВАС РФ от 09.06.2014 N ВАС-6555/14).
При оформлении недорогих подарков проследите, чтобы в документах не было:
- никаких ссылок на трудовые и коллективные договоры, а также на другие локальные акты компании;
- установлено взаимосвязи между стоимостью подарка и должностью (окладом) сотрудника.
Иначе у проверяющих будут все основания посчитать подарки поощрением за труд и доначислить страховые взносы (см., например, Постановление Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 19.07.2013 N 15АП-7186/2013).
Обратите внимание: вы можете оформить договор дарения и при выдаче недорогих подарков. Так как в Гражданском кодексе нет запрета на заключение договоров дарения при стоимости подарка менее 3000 руб.
Примечание. Отвечаем нашим подписчикам на сайте e.zarp.ru/otvet
Вопрос. Планируем подарить на Новый год каждому работнику бутылку шампанского. Как списать расходы? Какие налоги и взносы начислить?
Ответ. Стоимость шампанского не уменьшит облагаемую базу по налогу на прибыль. Эти расходы не соответствуют критериям экономической обоснованности (п. 1 ст. 252 НК РФ).
В бухучете такие затраты списываются на прочие расходы на счет 91-2 (Письмо Минфина России от 19.12.2008 N 07-05-06/260).
Страховые взносы на стоимость подарочного шампанского начислять не нужно (Письмо Минтруда России от 22.09.2015 N 17-3/В-473).
НДФЛ тоже, если стоимость шампанского не превышает 4000 руб. Конечно, если в течение года работник не получал от компании никаких других подарков (п. 1 ст. 211 и п. 28 ст. 217 НК РФ).
Новогодние подарки за успешную работу - меньше налог на прибыль
Компания может связать возможность получения подарков к Новому году с производственными достижениями сотрудников.
Тогда расходы на подарки можно учесть при налогообложении прибыли. Главное, чтобы подарки за труд были предусмотрены системой оплаты труда.
Например, такое условие может быть предусмотрено в трудовых договорах (Письмо Минфина России от 02.06.2014 N 03-03-06/2/26291) или в коллективном договоре, положении об оплате труда.
А вот страховые взносы придется начислить, поскольку такие подарки произведены в рамках трудовых отношений (ч. 1 ст. 7 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ).
Примечание. Как оформить новогоднюю премию, чтобы меньше заплатить налогов
Читайте в электронном журнале "Зарплата" (e.zarp.ru, 2014, N 12).
У одаряемого до конца года не будет денежных доходов
Если совокупная стоимость подарков работнику к концу года превысила 4000 руб., с суммы превышения нужно удержать НДФЛ (абз. 1 п. 28 ст. 217 НК РФ).
Удерживаемая сумма НДФЛ не может превышать 50% суммы дохода (п. 4 ст. 226 НК РФ).
Хорошо, если у сотрудника есть денежный доход, из которого можно удержать НДФЛ. А если нет?
Например, новогодний подарок вручен работнице, находящейся в декрете. В этом случае нужно сообщить работнику и налоговой инспекции о невозможности удержать НДФЛ (п. 5 ст. 226 НК РФ). Подать сведения за 2015 г. нужно не позднее 1 марта 2016 г. (Письмо ФНС России от 19.10.2015 N БС-4-11/18217).
В командировку... на корпоратив
Компания может организовать выездной корпоратив, оформив командировку для всех его участников.
За дни командировки работникам начисляют средний заработок (ст. 167 ТК РФ) и учитывают его в расходах на оплату труда (п. 6 ст. 255 НК РФ).
Это опасно.
При проверке налоговые инспекторы исключат из расходов средний заработок и доначислят налог на прибыль. Арбитры их поддержат (см., например, Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 19.11.2013 N А67-7663/2012).
Главный аргумент - расходы на участие в корпоративном мероприятии не связаны с исполнением работниками трудовых обязанностей и не направлены на получение дохода (п. 1 ст. 252 НК РФ).
Минфин России считает, что нельзя учитывать в расходах не только средний заработок (п. 2 Письма от 22.11.2010 N 03-04-06/6-272), но и стоимость проезда, проживания и суточных, выплаченных за командировку, целью которой являлось участие в культурно-массовых мероприятиях.
Объектом налогообложения по налогу на прибыль для российских организаций, не являющихся участниками консолидированной группы налогоплательщиков, признается прибыль, определяемая как разница между полученными доходами и величиной произведенных расходов, которые определяются в соответствии с главой 25 НК РФ (ст. 247 НК РФ).
Согласно п. 1 ст. 252 НК РФ в целях исчисления налоговой базы по налогу на прибыль налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ст. 270 НК РФ). Расходами признаются обоснованные (экономически оправданные) и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, - убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. При этом расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
Расходы, в зависимости от их характера, а также условий осуществления и направлений деятельности налогоплательщика, подразделяются на расходы, связанные с производством и реализацией, и внереализационные расходы (п. 2 ст. 252 НК РФ).
Положения главы 25 НК РФ не содержат норм, прямо позволяющих налогоплательщикам при формировании налоговой базы по налогу на прибыль учитывать расходы на организацию и проведение корпоративных и иных праздничных мероприятий. Однако перечень расходов, которые могут быть учтены для целей налогообложения прибыли, является открытым (пп. 49 п. 1 ст. 264, пп. 20 п. 1 ст. 265 НК РФ), что означает возможность признания в налоговом учете любых затрат, отвечающих требованиям п. 1 ст. 252 НК РФ и прямо не поименованных в ст. 270 НК РФ.
По мнению специалистов финансового ведомства, расходы, связанные с организацией и проведением банкетов, юбилейных мероприятий, не могут быть признаны экономически оправданными, а потому они не могут учитываться при расчете налогооблагаемой прибыли на основании п. 49 ст. 270 НК РФ (письма Минфина России от 11.09.2006 № 03-03-04/2/206, от 20.12.2005 № 03-03-04/1/430).
Следует учитывать, что налоговое законодательство не использует понятие экономической целесообразности и не регулирует порядок и условия ведения финансово-хозяйственной деятельности, а потому обоснованность расходов, уменьшающих в целях налогообложения прибыли полученные доходы, не может оцениваться с точки зрения их целесообразности, рациональности, эффективности или полученного результата. В силу принципа свободы экономической деятельности налогоплательщик осуществляет ее самостоятельно на свой риск и вправе самостоятельно и единолично оценивать ее эффективность и целесообразность. Бремя доказывания необоснованности расходов налогоплательщика возлагается на налоговые органы (определения Конституционного Суда РФ от 04.06.2007 № 320-О-П, № 366-О-П).
C учетом изложенного можно прийти к выводу о том, что правомерность учета расходов на проведение корпоративных (праздничных) мероприятий для целей налогообложения прибыли организации, вероятнее всего, придется отстаивать в суде с учетом конкретных особенностей ситуации.
Кроме того, п. 29 ст. 270 НК РФ прямо запрещает учитывать для целей налогообложения прибыли на оплату путевок на лечение или отдых, экскурсий или путешествий, занятий в спортивных секциях, кружках или клубах, посещений культурно-зрелищных или физкультурных (спортивных) мероприятий, подписки, не относящейся к подписке на нормативно-техническую и иную используемую в производственных целях литературу, и на оплату товаров для личного потребления работников, а также другие аналогичные расходы, произведенные в пользу работников. Поэтому в случае квалификации затрат на проведение корпоративного мероприятия в качестве расходов, произведенных в пользу работников, они не могут быть признаны в налоговом учете в силу п. 29 ст. 270 НК РФ.
Полагаем, что формальное участие (без проведения переговоров в целях установления и (или) поддержания взаимного сотрудничества) в корпоративном (праздничном) мероприятии представителей контрагентов не позволит квалифицировать произведенные организацией расходы в качестве представительских (пп. 22 п. 1 ст. 264 НК РФ), к которым не относятся расходы на организацию развлечений и отдыха (п. 2 ст. 264 НК РФ), и устранить существующие налоговые риски признания произведенных затрат для целей формирования налогооблагаемой прибыли (дополнительно смотрите, например, письма Минфина России от 01.11.2010 № 03-03-06/1/675, от 01.12.2011 № 03-03-06/1/796, постановления Восьмого арбитражного апелляционного суда от 12.08.2010 № 08АП-4228/2010, 08АП-4170/2010, Девятого арбитражного апелляционного суда от 25.03.2009 № 09АП-12037/2008).
С текстами документов, упомянутых в ответе экспертов, можно ознакомиться в справочной правовой системе ГАРАНТ .
Кто не любит праздники? Их любят все! Отвлечься от будничных работ и приятно провести время в компании коллег, тем более, когда за все платит работодатель, по душе любому сотруднику. Но у бухгалтера даже на фуршете с бокалом в руке и под звуки музыки роятся мысли – как провести в учете расходы на корпоратив. Тем более, что налоговые органы всегда внимательно их изучают и норовят подловить вас на ошибках.
Давайте подготовимся к праздничным мероприятиям заранее, чтобы встретить их с легким сердцем, а не ломать голову, как учитывать все праздничные «безобразия».
Документальное подтверждение расходов
Расходы на корпоратив для отражения их в бухгалтерском учете, должны быть подтверждены документально. Вам потребуется:
1. Приказ руководителя о проведении праздничного мероприятия, в котором будут отражены: место и дата проведения, обоснование (цель), список приглашенных (сотрудники и гости), программа, лица, ответственные за организацию и проведение мероприятия. Форма приказа – произвольная.
2. Смета расходов с предварительными расчетами затрат по аренде помещения, обслуживанию, услугах ведущих, приглашенных артистов, угощение, украшение помещения и т.п.
3. Подтверждающие документы по произведенным расходам (акты, накладные, чеки, БСО, счета-фактуры, квитанции, договоры). Деньги могут выдаваться под отчет ответственным сотрудникам или услуги сторонних организаций оплачиваются с расчетного счета.
4. По окончании мероприятия ответственным лицом составляется акт или протокол.
Бухгалтерский учет
Затраты на «корпоративчик» могут быть самыми разными, здесь все зависит от выделенных на мероприятие средств и фантазии руководства. Празднование в кафе, ресторане, баре, домах отдыха, загородном санатории, катание на санях, лошадях, ватрушках, кораблях, яхтах, баржах, игры в пейтбол, футбол, теннис, приглашение артистов отечественной закваски и заезжих иностранцев, песни, пляски с баяном и под ди-джея… фантазия на развлечения безгранична.
В бухгалтерском учете расходы на корпоратив согласно п.11 ПБУ 10/99 относятся к прочим расходам компании и учитываются на счете 91-2 «Прочие расходы».
Пример
ООО «Снеговик» проводит новогодний корпоратив для своих сотрудников. Мероприятие проводится на территории организации, угощение закупается подотчетным лицом Снеговым С.С. (продуктов по смете запланировано на 23 600 руб.). Кроме того, заключен договор на проведение концертной программы с ИП Морозовым на сумму 10 000 руб. (без НДС, поскольку ИП работает на УСН). В бухгалтерском учете будут сделаны следующие проводки:
Дебет 71 – Кредит 50 – на сумму 23 600 руб. — выданы из кассы деньги сотруднику, ответственному за закупку продуктов;
Дебет 10 – Кредит 71 – на сумму 20 000 руб. — приобретенные сотрудником продукты оприходованы на склад
Дебет 19 – Кредит 71 – на сумму 3 600 руб. – отражен входной НДС по продуктам
Дебет 91-2 – Кредит 10 – на сумму 20 000 руб. по акту, составленному после проведения мероприятия, списаны расходы на продукты
Дебет 91-2 – Кредит 19 – на сумму 3 600 руб. – НДС, не принимаемый к вычету, списан на прочие расходы
Дебет 60 – Кредит 51 – на сумму 10 000 руб. – оплачено ИП Морозову с расчетного счета
Дебет 91-2 – Кредит 60 – на сумму 10 000 руб. – подписан акт оказанных услуг по проведению концертной программы.
Дебет 99 – Кредит 68 – 6 720 руб. — ((23 600 + 10 000) * 20%) — начислено постоянное налоговое обязательство
Оплата выступлений артистов на корпоративе (по гражданско-правовому договору) зависит от того, являются ли артисты ИП или физлицами, не зарегистрированными как предприниматели. Если артист – ИП, то налог с полученного дохода и страховые взносы он заплатит за себя самостоятельно. А если артист предпринимателем не является, то организация выступает в роли налогового агента, удерживает НДФЛ и начисляет взносы в ПФР и ФФОМС.
Налоговый учет
Расходы на корпоратив в целях расчета налога на прибыль не учитываются, поскольку не выполняются условия ст.252 НК. Они экономически не обоснованы и не направлены на получение доходов. Такова позиция финансового ведомства, налоговиков и оспорить ее в суде не представляется возможным.
К тому же в п.29 ст.270 НК указывается, что при расчете налога на прибыль не учитываются расходы на оплату посещения культурно-зрелищных мероприятий, товаров для личного потребления работников, экскурсий и др.
Самый популярный, но рискованный способ все-таки учесть расходы на праздник в налоговом учете, оформить их как представительские, пригласив на мероприятие партнеров по бизнесу. В программе мероприятия отразите как цель поддержание делового сотрудничества, представление планов развития фирмы, презентация новых услуг, подведение итогов периода и т.п.
В этом случае затраты на праздник можно списать как представительские (Письмо Минфина от 16.11.2009г. №03-03-06/1/, определение ВАС от 30.11.09г. №ВАС-15476/09). Однако помните, что представительские расходы нормируются (4% от расходов на оплату труда), и к ним не относится организация отдыха и развлечений. Поэтому подогнать под представительские оплату услуг приглашенных артистов и катание на лошадях не получится.
Учитываем НДС
Если расходы на проведение праздничного мероприятия не учитываются в целях налогообложения прибыли, то и НДС по ним к вычету принять не получится (не выполняется п. 2 ст. 171 НК РФ). Если расходы проводятся как представительские, то НДС с затрат, учтенных по налогу на прибыль, можно принять к вычету, а сверх лимита – нет (п.7 ст.171 НК).
Согласно разъяснениям Минфина, при организации праздничного мероприятия для сотрудников, когда не осуществляется персонификация участников, объекта налогообложения по НДС не возникает (т.е. реализация отсутствует, право собственности на товары не передается). Но и права на вычет по «входному» НДС также нет (письмо от 13.12.2012г. №03-07-07/133).
НДФЛ и страховые взносы
Согласно п.1 ст.210 НК в налоговой базе по НДФЛ учитываются доходы налогоплательщика в натуральной форме. Поэтому питание на корпоративном мероприятии Минфин рекомендует включать в налогооблагаемый доход сотрудников и удерживать НДФЛ.
Однако если невозможно определить, сколько съел и выпил каждый работник на корпоративном празднике, т.е. отсутствует возможность персонификации дохода, то налогооблагаемого НДФЛ дохода не возникает (письма Минфина от 06.03.2013г. №03-04-06/6715, от 30.01.2013г. №03-04-06/6-29.
Обратите внимание: если на праздничном обеде фигурирует меню на каждого работника, то НДФЛ необходимо рассчитать, удержать при выплате других доходов и перечислить в бюджет.
Если работникам организации оплачиваются транспортные расходы (проезд из другого города) и проживание в месте проведения корпоративного праздника, то такие расходы признаются оплатой труда в натуральной форме. С таких доходов сотрудников удерживается НДФЛ и начисляются страховые взносы (письмо Минфина от 20.09.2013г.№03-04-06/39113).
Пример
В декабре ООО «Листопад» для своих сотрудников заказало праздничный ужин в ресторане на 10 персон. Стоимость ужина составила 35 400 руб. (в том числе НДС 5 400 руб.), расходы на одного человека – 3 540 руб. В бухгалтерском учете сделаны проводки:
Дебет 91-2 – Кредит 60 – на сумму 30 000 руб. – отражены расходы на банкет
Дебет 19 – Кредит 60 – на сумму 5 400 руб. – выделен НДС
Дебет 60 – Кредит 51 – на сумму 35 400 руб. – оплачено ресторану по счету
Дебет 91-2 – Кредит 19 – на сумму 5 400 руб. – НДС, не принимаемый к вычету, списан на прочие расходы
Дебет 99 – Кредит 68 – на сумму 7 080 руб. (35 400 руб. * 20%) – начислено постоянное налоговое обязательство
Дебет 70 – Кредит 68 – на сумму 4 602 руб. (3 540 руб. * 10 чел. * 13%) – начислен НДФЛ.
Если бы расходы на человека не были выделены, то последней проводки бы не было. Поэтому по возможности в документах (договорах, счетах, актах) нужно указывать все расходы одной суммой.
Аналогично ситуация обстоит со страховыми взносами. Определение ВАС от 26.11.2012г. №ВАС-16165/12 по делу №А14-13077/2011 говорит, что расходы на корпоративный праздник не относятся к выплатам, на которые начисляются страховые взносы.
Об учете представительских расходов . Как учесть другие новогодние расходы, .
А ваша организация организует для работников праздничные мероприятия? Какие затраты идут на их проведение? Нравится ли вам отмечать праздники в кругу коллег? Поделитесь, пожалуйста, в комментариях!