Комментарий к Письму Минфина РФ от 13.10.2017 № 03-03-06/1/67067.

В комментируемом письме Минфин затронул тему учета в налоговых расходах затрат организации на добровольное медицинское страхование (ДМС) для случаев, когда застрахованные работники в период действия договора увольняются.

Для начала напомним некоторые положения Налогового кодекса, регламентирующие порядок учета расходов на ДМС.

Согласно п. 16 ст. 255 НК РФ суммы взносов работодателей по договорам добровольного страхования, заключенным в пользу работников со страховыми организациями, относятся к расходам на оплату труда. Этой нормой определены условия, при соблюдении которых расходы будут признаваться при исчислении налога на прибыль:

страховая организация должна иметь лицензию на ведение соответствующих видов деятельности в РФ;

договор, предусматривающий оплату страховщиками медицинских расходов застрахованных работников, должен быть заключен на срок не менее одного года;

взносы по договорам добровольного личного страхования не должны превышать 6% от суммы расходов на оплату труда.

Кроме того, не следует забывать и о преамбуле ст. 255 НК РФ, где указано, что в расходы на оплату труда включаются расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства РФ, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами. Согласно ст. 41 ТК РФ в могут включаться обязательства работодателя, среди которых названы оздоровление работников и членов их семей. Поэтому во избежание споров с налоговой инспекцией по поводу обоснованности учета расходов на ДМС рекомендуем указывать в трудовых и (или) коллективных договорах условие о добровольном медицинском страховании.

Порядок признания указанных расходов для целей налого-обложения установлен п. 6 ст. 272 НК РФ. Согласно данной норме расходы на добровольное страхование признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором (в соответствии с условиями договора) организация перечислила денежные средства на оплату страховых взносов.

Для договоров, заключенных на срок более одного отчетного периода (именно к таким и относятся договоры ДМС), предусмотрены специальные правила включения страховой премии в налоговые расходы:

если договором ДМС предусмотрена единовременная уплата страховых взносов в адрес страховой организации, расходы признаются равномерно в течение срока действия этого договора пропорционально количеству календарных дней его действия в отчетном периоде;

если взносы платятся в рассрочку, сумма каждого платежа учитывается в составе расходов на оплату труда равномерно в течение срока, соответствующего периоду уплаты взносов (год, полугодие, квартал, месяц), пропорционально количеству календарных дней действия договора в отчетном периоде.

Таким образом, как отметил Минфин в комментируемом письме: страховую премию страхователю необходимо учитывать в расходах для целей налогообложения прибыли организаций равномерно в течение срока действия договора страхования .

Пример 1.

ООО «Стройка века» заключило со страховой компанией договор добровольного личного страхования работников сроком на один год – с 1 февраля 2017 года по 31 января 2018 года.

Согласно договору страховая компания должна оплачивать медицинские расходы работников предприятия. Условие о добровольном медицинском страховании работников предусмотрено коллективным договором.

1 февраля 2017 года предприятие перечислило единовременный страховой взнос в размере 10 950 000 руб. С этого момента страховой договор вступил в силу.

Отчетными периодами по налогу на прибыль предприятия являются первый квартал, полугодие, девять месяцев.

Определим сумму страхового взноса в расчете на один день. Она составит 30 000 руб. (10 950 000 руб. / 365 дн.).

В связи с тем, что страховая премия перечислена единовременным платежом, она будет распределена по отчетным периодам следующим образом:

– I квартал 2017 года – 1 770 000 руб. (30 000 руб. x 59 дн.);

– полугодие 2017 года – 4 500 000 руб. (30 000 руб. x 150 дн.);

– девять месяцев 2017 года – 7 260 000 руб. (30 000 руб. x 242 дн.);

– 2017 год – 10 020 000 руб. (30 000 руб. x 334 дн.);

– I квартал 2017 года – 930 000 руб. (30 000 руб. x 31 дн.).

Для проверки нашего расчета сложим 10 020 000 и 930 000 и получим 10 950 000 руб.

Заметьте, норма п. 6 ст. 272 НК РФ, где говорится о перечислении страховой премии в рассрочку (несколькими платежами), предусматривает, что платеж распределяется равномерно на весь период его уплаты , а не на весь срок действия договора. То есть предполагается, что договор должен содержать указание, за какой период уплачивается взнос. Поясним на примере.

Пример 2.

Воспользуемся данными примера 1, изменив только условие об уплате страховой премии.

В соответствии с условиями договора предприятие перечисляет два страховых взноса:

– первый – в размере 2 994 000 руб. – уплачивается 1 февраля 2017 года за период с 1 февраля 2009 года по 31 марта 2017 года (59 дней);

– второй – в размере 7 956 000 руб. – уплачивается 1 апреля 2017 года за период с 1 апреля до окончания срока действия договора 31 января 2018 года (306 дня).

Определим сумму страхового взноса в расчете на один день в обоих периодах. В первом периоде он составит 50 745,76 руб. (2 994 000 руб. / 59 дн.), а во втором – 26 000 руб. (7 956 000 руб. / 306 дн.).

– I квартал 2017 года – 2 994 000 руб. (50 745,76 руб. x 59 дн.);

– полугодие 2017 года – 5 360 000 руб. (2 994 000 руб. + 26 000 руб. x 91 дн.);

– девять месяцев 2017 года – 7 752 000 руб. (2 994 000 руб. + 26 000 руб. x 183 дн.);

– 2017 год – 10 144 000 руб. (2 994 000 руб. + 26 000 руб. x 275 дн.);

– I квартал 2018 года – 806 000 руб. (26 000 руб. x 31 дн.).

Для проверки нашего расчета сложим 10 144 000 и 806 000 и получим 10 950 000 руб.

Если страховая премия выплачивается несколькими платежами, но при этом в договоре страхования не указано, за какие периоды вносится тот или иной платеж, возникает вопрос, как правильно распределить расходы по периодам.

Минфин по этому поводу давал разъяснения в письмах от 14.05.2012 № 03-03-06/1/244 и от 12.03.2009 № 03-03-06/2/37. Приводим дословно: страховая премия учитывается на конец каждого отчетного периода исходя из количества календарных дней в таком отчетном периоде и части страховой премии, определяемой путем деления общей страховой премии на количество календарных дней, в течение которых действует .

Пример 3.

Воспользуемся данными примера 1 и предположим, что в соответствии с условиями договора предприятие вносит страховую премию двумя платежами:

В связи с тем, что в договоре не указано, за какие именно периоды уплачиваются взносы, логично предположить следующее. Период для каждого взноса определяется с момента его уплаты и до конца действия договора, то есть для первого платежа – с 1 февраля 2017 года по 31 января 2018 года (365 дн.), для второго – с 1 апреля 2017 года по 31 января 2018 года (306 дн.).

Определяем сумму страхового взноса в расчете на один день для первого платежа. Она равна 8 202,74 руб. (2 994 000 руб. / 365 дн.).

К моменту перечисления второго взноса в расходах будет учтено 483 962 руб. (8 202,74 руб. х 59 дн.), неучтенный остаток – 2 510 038 руб. (2 994 000 - 483 962).

1 апреля 2017 года «общий страховой взнос» составил 10 466 038 руб. (2 510 038 + 7 956 000). В расчете на один день расходы составят 34 202,74 руб. (10 466 038 руб. / 306 дн.).

Страховые взносы распределятся по отчетным периодам следующим образом:

– I квартал 2017 года – 483 962 руб. (8 202,74 руб. x 59 дн.);

– полугодие 2017 года – 3 596 411 руб. (483 962 руб. + 34 202,74 руб. x 91 дн.);

– девять месяцев 2017 года – 6 743 063 руб. (483 962 руб. + 34 202,74 руб. x 183 дн.);

– 2017 год – 9 889 715 руб. (483 962 руб. + 34 202,74 руб. x 275 дн.);

– I квартал 2018 года – 1 060 285 руб. (34 202,74 руб. x 31 дн.).

Для проверки нашего расчета сложим 9 889 715 и 1 060 285 и получим 10 950 000 руб.

Итак, методика распределения взносов в ситуации, рассмотренной в примере 3, в НК РФ четко не прописана. Поэтому очень важно, чтобы в договоре было указано, в каком размере и за какой период уплачивается взнос, а также дата платежа. В противном случае у контролирующих органов может возникнуть «своя» методика.

Вернемся к комментируемому письму, в котором затронуты два вопроса. Первый – как учитывать расходы на ДМС, ранее признанные для целей налогообложения, если расторгается договор (речь идет о расторжении договора до истечении одного года с момента заключения)? Минфин считает, что эти расходы должны быть исключены из состава учитываемых при расчете налоговой базы по налогу на прибыль, поскольку были нарушены условия, установленные п. 16 ст. 255 НК РФ. Обращаем ваше внимание, что речь идет об исключении из облагаемой базы ранее включенных в нее расходов на ДМС (сумма которых на дату расторжения договора может быть отличной от суммы страховой премии по договору).

И еще один момент, относящийся к этому вопросу. Пунктами 2 и 3 ст. 958 ГК РФ определено, что страхователь (выгодоприобретатель) вправе отказаться от договора страхования в любое время. При досрочном отказе страхователя (выгодоприобретателя) от договора страхования уплаченная страховщику страховая премия не подлежит возврату, если договором не предусмотрено иное.

Страховая премия учитывается в расходах для целей налого-обложения равномерно в течение срока действия договора страхования. Поскольку страхователь досрочно расторг договор ДМС, часть страховой премии не была учтена в налоговых расходах (даже если фактически были перечислены денежные средства страховой организации). Поэтому в случае возврата части уплаченной страховой премии страхователю данные суммы не должны учитываться в составе доходов. К такому выводу пришел Минфин в Письме от 05.05.2014 № 03-03-06/1/20922.

Второй вопрос – это возможность учета страховых взносов по действующему договору в отношении работников, которые уволились, но страховая премия за которых была (или будет) уплачена.

Как следует из вышеприведенных примеров, расходы на ДМС рассчитываются пропорционально количеству календарных дней действия договора в отчетном периоде. В связи с этим сумма страховой премии, подлежащая отражению в расходах за , рассчитывается на последнее число этого периода и к этому моменту организация уже может определить сумму, относящуюся к уволенным работникам.

Таким образом, часть страховой премии, которая приходится на уволенных работников, из состава учитываемых для целей налогообложения расходов необходимо исключить (см. Письмо Минфина России от 05.05.2014 № 03-03-06/1/20922).

Аналогичное мнение можно найти и в арбитражной практике – см., например, Постановление ФАС МО от 20.08.2008 по делу № КА-А40/5199-08-2, где говорится, что суммы страховых взносов, перечисленных за уволенных сотрудников, не могут быть учтены в составе расходов на оплату труда, уменьшающих налогооблагаемую прибыль.

Как регистрировать страховую премию, выплаченную страховщику? Как выполняется расчет норматива в программе «1С:Бухгалтерия 8» редакции 3.0? Как учитывается премия, уплаченная за уволенных сотрудников? Ответы на эти вопросы вы найдете в статье экспертов 1С.

Добровольное медицинское страхование является разновидностью личного страхования (ст. 934 ГК РФ), по условиям которого:

• одна сторона (страховщик) обязуется выплатить обусловленную договором страховую сумму в случае наступления в жизни названного в договоре гражданина (застрахованного лица) предусмотренного договором события (страхового случая);
• другая сторона (страхователь) обязуется уплатить страховщику обусловленную договором страховую премию.

Согласно пункту 3 статьи 4 Закона РФ от 27.11.1992 № 4015-I «Об организации страхового дела в Российской Федерации» объектами медицинского страхования могут быть имущественные интересы, связанные с оплатой:

• медицинских и иных услуг вследствие расстройства здоровья физического лица или состояния физического лица, требующих организации и оказания таких услуг;
• проведения профилактических мероприятий, снижающих или устраняющих степень опасных для жизни или здоровья физического лица угроз.

Шпаргалка по статье от редакции БУХ.1С для тех, у кого нет времени

1. Добровольное медицинское страхование (ДМС) - разновидность личного страхования.

2. Объект ДМС обычно - имущественные интересы, связанные с оплатой медицинских и иных услуг вследствие расстройства здоровья физлица.

3. ДМС для работников - одна из составных частей расходов на оплату труда.

4. Страховые взносы по ДМС признаются в расходах при определенных условиях, указанных в подпункте 16 статьи 255 НК РФ.

5. Работодатель может оформлять работникам один или несколько страховых полисов от разных компаний со страховым покрытием разного вида услуг.

6. Чтобы иметь возможность уменьшить базу по налогу на прибыль на стоимость полисов, компания должна учитывать предельный порог от расходов на оплату труда. Норматив рассчитывается исходя из суммы расходов на оплату труда всех работников организации, а не только застрахованных лиц.

7. Расходы по ДМС признаются в налоговом учете не ранее того отчетного периода, в котором перечислена страховая премия. Расходы признаются равномерно в течение срока действия договора.

8. Суммы, перечисленные по договорам ДМС, не облагаются НДФЛ и не подлежат обложению страховыми взносами при сроке договора не менее года.

9. В бухучете расходы на ДМС включаются в состав расходов в течение периода, к которому они относятся.

10. Платежи по ДМС отражаются по дебету счетов затрат (например, счет 20 «Основное производство», счет 26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на продажу»).

11. В отличие от налогового учета, в котором расходы на ДМС нормируются, в бухучете такие расходы признаются без ограничений.

Признание расходов на ДМС в бухгалтерском и налоговом учете

Добровольное медицинское страхование работников является не только частью так называемого «социального пакета», косвенно свидетельствующего о благополучии работодатели, но и одной из составных частей расходов на оплату труда.

Подпункт 16 статьи 255 НК РФ предусматривает определенные условия, при наличии которых страховые взносы по ДМС признаются в расходах:

• договор добровольного личного страхования работников, предусматривающий оплату страховщиками медицинских расходов застрахованных работников, должен заключаться на срок не менее одного года;
• страховая организация должна иметь лицензию, выданную в соответствии с законодательством РФ на ведение соответствующего вида деятельности;
• расходы на ДМС признаются в пределах норматива, не превышающего 6 процентов от суммы расходов на оплату труда. При расчете норматива в расходы на оплату труда не включаются суммы платежей (взносов), предусмотренные подпунктом 16 статьи 255 НК РФ.

Не имеет значения, будет ли у работника один или несколько страховых полисов от разных компаний со страховым покрытием разного вида услуг. Главное, учитывать предельный порог от расходов на оплату труда (письмо Минфина России от 29.07.2013 № 03-03-06/1/30023).

В расчет норматива включаются также расходы работодателей по договорам на оказание медицинских услуг, заключенным в пользу работников на срок не менее одного года с медицинскими организациями, имеющими соответствующие лицензии на осуществление медицинской деятельности.

Норматив следует рассчитывать исходя из суммы расходов на оплату труда всех работников организации, а не только застрахованных лиц. В расчет включаются также вознаграждения физическим лицам, работающим по договорам гражданско-правового характера (п. 21 ст. 255 НК РФ, письма Минфина России от 04.06.2008 № 03-03-06/2-65, УФНС по г. Москве от 28.02.2007 № 28-11/018463.2). База для исчисления предельной суммы расходов на ДМС определяется нарастающим итогом с начала налогового периода (п. 3 ст. 318 НК РФ). Если договор страхования распространяется на несколько налоговых периодов, то база определяется (письма УФНС по г. Москве от 06.05.2010 № 16-15-/047749@ и от 22.08.2008 № 21-11/079061@):

• нарастающим итогом начиная с даты вступления в силу договора страхования в пределах того налогового периода, к которому он относится;
• со следующего налогового периода до окончания договора страхования.

Расходы по ДМС признаются в налоговом учете не ранее того отчетного (налогового) периода, в котором по условиям договора перечислена страховая премия. Расходы признаются равномерно в течение срока действия договора пропорционально количеству календарных дней действия договора в соответствующем отчетном (налоговом) периоде (п. 6 ст. 272 НК РФ, письма Минфина России от 14.05.2012 № 03-03-06/1/244 и № 03-03-06/1/245).

Суммы, перечисленные по договорам ДМС, не облагаются НДФЛ (п. 3 ст. 213 НК РФ), а также не подлежат обложению страховыми взносами при сроке договора не менее года (п. 5 ч. 1 ст. 9 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ, пп. 5 п. 1 ст. 20.2 Федерального закона от 24.07.1998 № 125-ФЗ).

В бухгалтерском учете расходы на добровольное медицинское страхование работников включаются в состав расходов в течение периода, к которому они относятся (п. 65 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утв. приказом Минфина России от 29.07.1998 № 34н; п. 18 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утв. приказом Минфина России от 06.05.1999 № 33н, далее - ПБУ 10/99; п. 5 Положения по бухгалтерскому учету «Учетная политика» ПБУ 1/2008, утв. приказом Минфина России от 06.10.2008 № 106н, далее - ПБУ 1/2008).

Платежи по ДМС отражаются по дебету счетов затрат (например, счет 20 «Основное производство», счет 26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на продажу»). Если организация перечисляла страховые взносы за лиц, которые не состоят с ней в трудовых отношениях, то в этом случае расходы признаются для организации прочими и отражаются по дебету субсчета 91.02 «Прочие расходы» (п. 11 ПБУ 10/99).

В отличие от налогового учета, в котором расходы на ДМС нормируются, в бухгалтерском учете такие расходы признаются без ограничений. При возникновении разниц их следует отразить в учете в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль» ПБУ 18/02, утв. приказом Минфина России от 19.11.2002 № 114н (далее - ПБУ 18/02).

В «1С:Бухгалтерии 8» редакции 3.0 для отражения расчетов по страхованию имущества и персонала (кроме расчетов по социальному страхованию и обязательному медицинскому страхованию), по отношению к которому организация выступает страхователем, предназначен счет 76.01 «Расчеты по имущественному, личному и добровольному страхованию». К счету открыты субсчета второго уровня:

• 76.01.1 «Расчеты по имущественному и личному страхованию»;
• 76.01.2 «Платежи (взносы) по добровольному страхованию на случай смерти и причинения вреда здоровью»;
• 76.01.9 «Платежи (взносы) по прочим видам страхования».

Единовременная выплата страховой премии

Рассмотрим пример, в котором организация единовременно перечисляет страховщику страховую премию в пользу работников, после чего страховые взносы по ДМС учитываются автоматически в соответствии с требованиями ПБУ 10/99 и статьи 272 НК РФ.

Пример 1

Организация ООО «Андромеда» (применяет общую систему налогообложения, положения ПБУ 18/02) заключила в пользу своих работников договор ДМС на оказание медицинских услуг со страховой компанией, имеющей лицензию на ведение соответствующего вида деятельности в РФ. Договор заключен сроком на 1 год - с 01.01.2015 по 31.12.2015 и вступил в силу с 01.01.2015. Сумма страховой премии - 480 000,00 руб. Оплата страховой премии произведена единовременно в декабре 2014 года. В течение года количество застрахованных лиц, указанных в договоре, не меняется. В соответствии с учетной политикой ООО «Андромеда» расходы на ДМС в полном объеме относятся к косвенным расходам. Общехозяйственные расходы включаются в себестоимость продаж («директ-костинг»). Расходы на оплату труда для исчисления норматива с целью признания расходов по ДМС представлены в таблице 1. Таблица 1 Расходы на оплату труда за 2015 год № п /п Месяц 2015 года Расходы на оплату труда за период, тыс. руб. Расходы на оплату труда нарастающим итогом с начала налогового периода, тыс. руб. Сентябрь

Для регистрации единовременной оплаты страховой премии по договору ДМС в «1С:Бухгалтерии 8» редакции 3.0 нужно сформировать стандартный документ учетной системы Списание с расчетного счета (раздел Банк и касса -> Банковские выписки). Документ может быть сформирован вручную или на основании документа Платежное поручение. При использовании сервиса 1С:ДиректБанк документ загружается автоматически. Напомним, что этот сервис позволяет обмениваться документами с банками напрямую , без программы «Клиент-банк».*

Примечание:
В программе «1С:Бухгалтерия 8» редакции 3.0 можно подключить сервис 1С:ДиректБанк с использованием электронной подписи (ЭП); без использования ЭП, по логину и паролю ; по внешней компоненте , а также отправить в банк платежное поручение и получить электронную выписку в каждом из случаев. Вся информация доступна по тегу ДиректБанк . В ответах экспертов 1С на вопросы есть видеоролики с пошаговым описанием последовательности действий.

Чтобы уплаченные суммы признавались равномерно в соответствии с пунктом 6 статьи 272 НК РФ, в программе следует использовать механизм расходов будущих периодов. Данный механизм поддерживается, как на счете 97 «Расходы будущих периодов», так и на субсчетах 76.01.2 и 76.01.9 с помощью субконто Расходы будущих периодов .

Если пользователь хочет вести дополнительный аналитический учет по застрахованным работникам, то можно использовать счет 76.01.2. В этом случае сумма страховой премии должна быть указана по каждому работнику в соответствии со списком, приложенным к договору ДМС, а количество документов Списание с расчетного счета должно соответствовать количеству застрахованных работников - по одному документу на каждого работника. Укажем в документе Списание с расчетного счета следующие реквизиты (рис. 1):

Рис. 1. Оплата страховой премии

Поле	Данные
«Вид операции»	Прочее списание
«Счет дебета»	Счет 76.01.9
«Получатель» и «Контрагенты»	Наименование страховой компании из справочника Контрагенты
«Расходы будущих периодов»	Необходимо перейти в одноименный справочник и ввести информацию по соответствующему виду расходов (рис. 2). Поле Сумма можно не заполнять, так как для списания расходов будущих периодов используется сумма остатков по данным бухгалтерского и налогового учета. В поле Статьи затрат нужно указать соответствующую статью из справочника. В форме элемента справочника Статьи затрат реквизит Вид расхода должен принимать значение Добровольное личное страхование, предусматривающее оплату страховщиками медицинских расходов
«Подразделение»	Соответствующее подразделение из одноименного справочника. Если учет расходов на ДМС ведется в разрезе подразделений, то нужно создавать несколько документов Списание с расчетного счета с указанием соответствующих подразделений

Рис. 2. Форма элемента справочника «Расходы будущих периодов»

После проведения документа Списание с расчетного счета сформируется следующая проводка:

Дебет 76.01.9 Кредит 51 - на сумму единовременно выплаченной страховщику страховой премии.

Для целей налогового учета по налогу на прибыль соответствующая сумма фиксируются также в ресурсе Сумма НУ Дт 76.01.9 .

Таким образом, единовременно выплаченная страховщику сумма учитывается в составе дебиторской задолженности ООО «Андромеда», а в состав расходов для целей бухгалтерского и налогового учета страховая премия будет включаться в течение срока действия договора страхования.

В «1С:Бухгалтерии 8» автоматический расчет расходов на ДМС осуществляется в три этапа в процессе ежемесячной обработки Закрытие месяца :

• на первом этапе часть страховой премии списывается на счета учета затрат в соответствии с параметрами списания, установленными в форме элемента справочника Расходы будущих периодов ;
• на втором этапе - при выполнении регламентной операции рассчитывается предельная сумма расходов на ДМС, подлежащих включению в состав расходов;
• на третьем этапе - при выполнении регламентной операции или Закрытие счета 44 «Издержки обращения» расходы на ДМС, отраженные на счетах затрат, списываются согласно учетной политике организации. При этом относящиеся к текущему месяцу расходы на добровольное медицинское страхование в бухгалтерском учете признаются в полном размере, а в налоговом учете - в пределах норматива, рассчитанного в соответствии с пунктом 3 статьи 318 НК РФ.

Рассмотрим все этапы автоматического расчета расходов на ДМС для Примера 1, выполненные в январе 2015 года. Регламентной операцией Списание расходов будущих периодов определяется часть страховой премии, которая потенциально может быть признана в расходах:

480 000,00 руб. / 365 дней x 31 день = 40 767,12 руб.

Именно эта сумма вводится в запись регистра бухгалтерии проводкой:

Дебет 26 Кредит 76.01.9.

Также для целей налога на прибыль вводится запись в ресурсах Сумма НУ Дт и Сумма НУ Кт .

На рисунке 3 представлена Справка-расчет списания расходов будущих периодов за январь 2015 года.

Рис. 3. Справка-расчет списания расходов будущих периодов

Регламентной операцией Расчет долей списания косвенных расходов рассчитывается норматив по расходам на ДМС:

300 000,00 руб. x 6 % = 18 000,00 руб.

Документ не формирует бухгалтерских проводок, но в регистры сведений Доли списания косвенных расходов и Расчет нормирования расходов вводятся соответствующие записи. На рисунке 4 представлена за январь 2015 года.

Рис. 4. Справка-расчет нормирования расходов на ДМС за январь 2015 года

Регламентной операцией Закрытие счетов 20, 23, 25, 26 расходы на ДМС списываются проводкой:

Дебет 90.08.1 Кредит 26 - на сумму 40 767,12 руб.

Вводятся суммы и в специальные ресурсы регистра бухгалтерии, предназначенные для учета по налогу на прибыль:

Сумма НУ Дт 90.08.1 и Сумма НУ Кт 26 - на сумму расходов в пределах норматива (18 000 руб.); Сумма ПР Дт 90.08.1 и Сумма ПР Кт 26 - на постоянную разницу (22 767,12 руб.).

После выполнения регламентной операции Расчет налога на прибыль , будет признано постоянное налоговое обязательство (ПНО) на сумму 4 553,42 руб. Также ежемесячно будут рассчитываться расходы на ДМС до окончания срока действия договора. Так, в феврале 2015 года:

• часть страховой премии, списанная со счета 76.01.9, - 36 821,92 руб. (439 232,88 руб. / 334 дня x 28 день);
• норматив расходов на ДМС - 17 820,00 руб. (597 000,00 руб. х 6 % - 18 000,00 руб.);
• расходы на ДМС в налоговом учете составляют 17 820,00 руб., при этом образовывается постоянная разница в размере 19 001,92 руб.

В декабре 2015 года единовременно уплаченная сумма страховой премии полностью списывается со счета 76.01.9, а предельная сумма расходов на ДМС за налоговый период (за 2015 год) определяется как 436 080,00 руб. (7 268 000,00 руб. х 6 %). Именно эта сумма будет включена в состав косвенных расходов, отраженных в строке 040 Приложения № 2 к Листу 02 декларации по налогу на прибыль (утв. приказом ФНС России от 26.11.2014 № ММВ-7-3/600@).

Изменение списка застрахованных лиц в течение срока действия договора

Описанная методика не вызывает у пользователя трудностей до тех пор, пока перечень застрахованных лиц, указанных в договоре, не начинает меняться.

В течение года часть застрахованных сотрудников может уволиться, а вновь принятые на работу сотрудники могут быть включены в список застрахованных лиц путем заключения дополнительного соглашения к договору страхования. Если при этом общее количество застрахованных лиц не меняется, срок договора остается прежним (более года), а также не меняются другие существенные условия договора, то страховые взносы по таким договорам принимаются в уменьшение налогооблагаемой базы по налогу на прибыль (письмо Минфина России от 27.08.2007 № 03-03-06/4/118). Налоговый кодекс устанавливает ограничение только по общему сроку, на который заключен договор, а не на период страхования конкретного сотрудника (постановление ФАС Уральского округа от 15.12.2009 № Ф09-9912/09-С3).

Если количество застрахованных лиц увеличивается за счет вновь принятых на работу сотрудников, о чем указано в дополнительном соглашении к договору ДМС, то страховую премию также можно учитывать при налогообложении (п. 2 ст. 942 ГК РФ, письмо Минфина России от 16.11.2010 № 03-03-06/1/731).

Но если сотрудник увольняется, а работодатель продолжает оплачивать за него страховку, не расторгая договора со страховщиком, то часть страховой премии, которая приходится на уволенных работников, из состава учитываемых для целей налогообложения расходов необходимо исключить (письмо Минфина России от 05.05.2014 № 03-03-06/1/20922).

Изменим условия Примера 1 и посмотрим, как можно учитывать страховые взносы по ДМС, в том числе и оплаченные за уволенных сотрудников.

Пример 2

Количество календарных дней в январе и феврале 2015 года составляет 59 (31 день + 28 дней). Соответственно, оставшееся по договору ДМС количество календарных дней, приходящихся на уволенных сотрудников, составляет 306 (365 дней - 59 дней).

Рассчитаем долю премии, приходящуюся на уволенных сотрудников, которая исключается из расходов:

(12 000 руб. x 5 чел.) / 365 дней x 306 дней = 50 301,37 руб.

Сформируем документ Операция (раздел Операции -> Операции, введенные вручную ) и датируем его началом марта. В форме документа для создания новой проводки надо нажать кнопку Добавить и ввести корреспонденцию по дебету счета 91.02 и кредиту счета 76.01.9 на сумму, исключаемую из дальнейших расчетов по расходам будущих периодов (рис. 5). Для целей налогового учета по налогу на прибыль нужно ввести суммы в специальные ресурсы регистра бухгалтерии:

Сумма ПР Дт 91.02 - на постоянную разницу в оценке расходов; Сумма НУ Кт 76.01.9 - на сумму страховой премии по уволенным сотрудникам.

Рис. 5. Исключение расходов по ДМС по уволенным сотрудникам

Начиная с марта 2015 года при выполнении регламентной операции Списание расходов будущих периодов уже будет использоваться скорректированная в сторону уменьшения сумма остатка страховой премии по данным бухгалтерского и налогового учета, которая потенциально может быть признана в расходах. Дальнейшие этапы расчета расходов по ДМС ничем не будут отличаться от этапов, описанных в Примере 1. В декабре 2015 года единовременно уплаченная сумма страховой премии полностью списывается со счета 76.01.9. С учетом выполненных корректировок сумма страховой премии, которая может быть потенциально включена в состав расходов, составляет 429 698,63 руб. (480 000,00 руб. - 50 301,37 руб.), а предельная сумма расходов на ДМС за 2015 год, по-прежнему определена как 436 080,00 руб.

Очевидно, что в состав расходов включается сумма 429 698,63 руб. как минимальная из двух сумм. На рисунке 6 представлена Справка-расчет нормирования расходов за декабрь 2015 года. В состав косвенных расходов, отраженных в строке 040 Приложения № 2 к Листу 02 декларации по налогу на прибыль включается сумма расходов на ДМС, равная 429 698,63 руб. В части расходов по ДМС на конец года не образуется разниц между данными бухгалтерского и налогового учета.

Рис. 6. Справка-расчет нормирования расходов на ДМС за январь 2015 года

В заключение отметим, что единовременная выплата страховой премии не всегда удобна. Более рационален вариант, когда в договоре предусмотрена выплата страховой премии по частям, например, ежеквартально. При этом сумма квартального платежа может корректироваться с учетом вновь прибывших и уволенных сотрудников, обновленный список которых указывается в допсоглашениях к договору. Учет расходов на ДМС в программе при таком варианте не поменяется: сумма платежа будет списываться в течение квартала через механизм расходов будущих периодов, а норматив в любом случае рассчитывается нарастающим итогом за год.

Наша компания хочет работникам оформить ДМС:1. можем ли мы сократить налоги ввиду страхования сотрудников по ДМС2. какие налоги и какой процент3. какие льготы могут быть еще использованы при страховании своих сотрудников по ДМС

В данной ситуации, НДФЛ взносы по ДМС не облагаются. Страховыми взносами уплаченные суммы не облагаются при условии, что договоры страхования заключены на один год или более.

Расходы на добровольное медицинское страхование сотрудников учитывайте при расчете налога на прибыль, если:

• страховой договор заключен на срок не менее одного года. При этом годом признается любой период времени, состоящий из 12 месяцев подряд (например, с 1 февраля 2015 года по 31 января 2016 года включительно);
• условие о видах и порядке предоставления добровольного медицинского страхования за счет организации зафиксировано в трудовом договоре с сотрудником или в коллективном договоре;
• страховая организация, с которой заключен страховой договор, имеет соответствующую лицензию.

Затраты на добровольное медицинское страхование уменьшают налогооблагаемую прибыль в пределах 6 процентов от суммы расходов на оплату труда всех сотрудников организации. При подсчете общей суммы расходов на оплату труда не учитывайте:

Следовательно:

Как отразить в бухучете и при налогообложении расходы на добровольное медицинское страхование сотрудников

Медицинское страхование сотрудников считается добровольным, если договоры страхования заключены по инициативе работодателя, а не в силу требований федерального закона, устанавливающего условия и порядок его осуществления (п. , ст. 3 Закона от 27 ноября 1992 г. № 4015-1).

Бухучет*

На дату уплаты страховой премии (взносов) отразите в учете выдачу аванса:

Дебет 76-1 Кредит 51
– уплачены страховые премии (взносы) на добровольное медицинское страхование.

На расчет НДС уплата страховой премии не влияет, поскольку расходы на страхование не облагаются этим налогом ().

Расходы на страхование следует признавать в бухучете с даты вступления страхового договора в силу. Если такая дата договором не предусмотрена, то он считается вступившим в силу в момент уплаты страховой премии. Это следует из Гражданского кодекса РФ.

Отражать расходы на добровольное медицинское страхование нужно на тех счетах затрат, на которых отражалась зарплата застрахованного сотрудника.

Если договор заключен на срок, превышающий один месяц, ежемесячно при списании страховой премии на затраты в учете делайте проводку:

– отнесена на расходы стоимость страховой премии за текущий месяц.

Если срок договора страхования не превышает один месяц, то страховую премию включите в состав затрат в том месяце, когда договор страхования вступил в силу (была уплачена страховая премия):

Дебет 20 (08, 23, 25, 26, 29, 44, 91-2...) Кредит 76-1
– отнесена на расходы стоимость страховой премии по договору страхования.

Если договор страхования действует не с первого числа месяца, сумму списываемых расходов рассчитайте пропорционально количеству оставшихся дней месяца.

Пример отражения в бухучете расчетов по договору добровольного медицинского страхования сотрудников*

В бухучете расходы на добровольное медицинское страхование составили.

В 2015 году:

В 2016 году:

Бухгалтер «Альфы» сделал следующие проводки.

Дебет 76-1 Кредит 51

Дебет 20 (08, 23, 25, 26, 29, 44, 91-2...) Кредит 76-1

Аналогичные проводки (на соответствующие суммы) бухгалтер делал в конце каждого месяца до окончания действия договора страхования.

НДФЛ

При этом от НДФЛ освобождены страховые премии (взносы), уплаченные организацией как за своих сотрудников, так и за других лиц (например, за бывших сотрудников, родственников работающих сотрудников и др.). Такой порядок следует из положений пункта 3 статьи 213 Налогового кодекса РФ.

Добровольное медицинское страхование относится к добровольному личному страхованию (п. , , ст. 4, п. 2 ст. 3 Закона от 27 ноября 1992 г. № 4015-1). Следовательно, с сумм страховых премий (взносов), которые организация платит по договорам добровольного медицинского страхования, заключенным в пользу своих сотрудников, не нужно удерживать НДФЛ (п. 3 ст. 213 НК РФ). Место оказания медицинских услуг (на территории России или за ее пределами) при этом значения не имеет ().

Ситуация: нужно ли удержать НДФЛ со страховых премий по договорам ДМС, если страховщик возмещает сотрудникам стоимость лекарств

Нет, не нужно.

Организация вправе застраховать своих сотрудников по системе добровольного медицинского страхования (ст. и ГК РФ, п. , ст. 4, п. 1 ст. 5 Закона от 27 ноября 1992 г. № 4015-1). Страховые случаи, при наступлении которых страховая компания должна выплатить страховую сумму, определяются сторонами договора (т. е. страховой компанией и организацией) (п. 1 ст. 934 ГК РФ). В качестве страхового возмещения могут быть предусмотрены и покупка лекарств по рецептам врача, и компенсация сотруднику затрат на их приобретение.

НДФЛ не облагаются премии (взносы), которые организация платит по договорам:

Ситуация: нужно ли удержать НДФЛ со страховых премий по договорам ДМС, если лечение сотрудника проходит в учреждениях санаторно-курортного типа

Нет, не нужно.

НДФЛ не облагаются страховые премии (взносы), которые организация платит по договорам:*

Страховые взносы

Страховые премии (взносы) по договорам добровольного медицинского страхования не облагаются страховыми взносами. При условии, что договоры страхования заключены на один год или более. Это следует из пункта 5 пункта 5 части 1 статьи 20.2 Закона от 24 июля 1998 г. № 125-ФЗ.*

Ситуация: нужно ли начислить страховые взносы на страховые премии (взносы) по ДМС сотрудников. По договору лечение проходит в российских и зарубежных медучреждениях

Да, нужно, если договор заключен на срок менее одного года.

Если договор страхования заключен на срок один год и более, то страховые премии (взносы) по такому договору не облагаются страховыми взносами. Данное правило применяется вне зависимости от места оказания медицинских услуг:

Если договор страхования заключен на срок менее одного года, сумма таких премий (взносов) облагается обязательными страховыми взносами.

Что же касается страховых премий, уплаченных после увольнения сотрудника, то они перестают быть объектом обложения обязательными страховыми взносами. Дело в том, что ими облагаются только выплаты, начисленные в рамках трудовых и гражданско-правовых отношений. Если сотрудник уволен и с ним не заключен гражданско-правовой договор, то выплаты в его пользу (в т. ч. страховые премии (взносы) по договору) страховыми взносами не облагаются. Такой порядок следует из части 1 статьи 7 Закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ и части 1 статьи 20.1 Закона от 24 июля 1998 г. № 125-ФЗ.

Ситуация: нужно ли начислить страховые взносы на страховые премии по договору ДМС, заключенному в пользу сотрудника на один год. До истечения этого срока сотрудник уволился

Нет, не нужно.

Страховые взносы (премии) по договорам добровольного медицинского страхования не облагаются страховыми взносами. При условии, что срок действия страхового договора не меньше одного года. Такой порядок следует из пункта 5 части 1 статьи 9 Закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ и пункта 5 части 1 статьи 20.2 Закона от 24 июля 1998 г. № 125-ФЗ.

Увольнение сотрудника не является основанием для начисления обязательных страховых взносов, уплаченных до расторжения страхового договора. Однако организация должна документально подтвердить, что изначально срок добровольного медицинского страхования сотрудника составлял один год или более. Это можно сделать, сохранив заключенный страховой договор и список застрахованных сотрудников, который обычно является приложением к договору.

Налог на прибыль

Расходы на добровольное медицинское страхование сотрудников учитывайте при расчете налога на прибыль, если:*

Если состав застрахованных лиц меняется, уплаченные взносы можно включать в состав расходов, учитываемых при расчете налога на прибыль. Даже если уволенные и принятые сотрудники отработали менее года. При этом должны быть выполнены все существенные условия договора добровольного личного страхования. Аналогичные разъяснения содержатся в письмах Минфина России от 16 ноября 2010 г. № 03-03-06/1/731 , от 29 января 2010 г. № 03-03-06/2/11 . Правомерность такого подхода подтверждается арбитражной практикой (см., например, постановления ФАС Уральского округа от 15 декабря 2009 г. № Ф09-9912/09-С3 , Московского округа от 23 января 2008 г. № КА-А40/14448-07).

Возможна и такая ситуация. Сотрудник был уволен, и вместо него в программу добровольного медицинского страхования никого не включили. В этом случае часть страховой премии, которая приходится на уволенного, учесть при расчете налога на прибыль нельзя (письмо Минфина России от 5 мая 2014 г. № 03-03-06/1/20922).

Работодатель не обязан оплачивать добровольное медицинское страхование всем своим работникам, если такое условие не прописано в коллективном или трудовых договорах. Но даже если организация заключила договоры добровольного медицинского страхования только для некоторых своих сотрудников, стоимость страховой премии можно учесть при налогообложении прибыли. Главное, чтобы в договорах страхования были указаны застрахованные лица. Такие разъяснения содержатся в письме Минфина России от 10 мая 2011 г. № 03-03-06/1/284 .

Место оказания медицинских услуг по страховке (на территории России или за ее пределами) значения не имеет (письмо Минфина России от 5 июля 2007 г. № 03-03-06/3/10).

Главбух советует: как правило, номер лицензии страховой организации указан в договоре страхования. Если этой информации нет, чтобы убедиться в том, что страховая организация имеет лицензию, запросите у нее ее копию или попросите прописать номер лицензии в страховом договоре.

Затраты на добровольное медицинское страхование уменьшают налогооблагаемую прибыль в пределах 6 процентов от суммы расходов на оплату труда всех сотрудников организации. При подсчете общей суммы расходов на оплату труда не учитывайте:

• расходы по договорам обязательного страхования сотрудников;
• суммы добровольных взносов работодателей на финансирование накопительной части пенсии сотрудников;
• расходы по договорам добровольного личного страхования (негосударственного пенсионного обеспечения), в том числе расходы на медицинское страхование сотрудников.
  1. Вы можете уменьшить налог на прибыль на расходы по страхованию ДМС (при соблюдении всех обязательных условий)
  2. Налог на прибыль. Затраты на добровольное медицинское страхование уменьшают налогооблагаемую прибыль в пределах 6 процентов от суммы расходов на оплату труда всех сотрудников организации.
  3. Льгот при оформлении для сотрудников ДМС не предусмотрено.
  • в феврале – 6904 руб. (90 000 руб. : 365 дн. ? 28 дн.);
  • обязательного страхования;
  • обязательного страхования;
  • добровольного личного страхования;
  • добровольного пенсионного страхования.
  • обязательного страхования;
  • добровольного личного страхования;
  • добровольного пенсионного страхования.
  • на территории России;
  • за пределами России.
  • страховой договор заключен на срок не менее одного года. При этом годом признается любой период времени, состоящий из 12 месяцев подряд (например, с 1 февраля 2015 года по 31 января 2016 года включительно) (п. , ст. 6.1 НК РФ, письмо Минфина России от 15 февраля 2012 г. № 03-03-06/1/86);
  • условие о видах и порядке предоставления добровольного медицинского страхования за счет организации зафиксировано в трудовом договоре с сотрудником или в коллективном договоре;
  • страховая организация, с которой заключен страховой договор, имеет соответствующую лицензию.
• расходы по договорам обязательного страхования сотрудников;
• суммы добровольных взносов работодателей на финансирование накопительной части пенсии сотрудников;
• расходы по договорам добровольного личного страхования (негосударственного пенсионного обеспечения), в том числе расходы на медицинское страхование сотрудников.*

Бывает, что договор действует не с начала месяца. Расходы на оплату труда за такие месяцы учитывайте при расчете норматива не полностью, а пропорционально количеству календарных дней, в которых договор был в силе. То есть такой расчет надо делать за первый и последний месяц, в котором действовал договор. Такой порядок установлен абзацем 1 и статьи 255 Налогового кодекса РФ. Минфин России подтвердил его в письмах от 16 сентября 2016 г. № 03-03-06/1/54205 и от 4 июня 2008 г. № 03-03-06/2/65 .

Норматив рассчитывайте в конце каждого отчетного периода по налогу на прибыль (ежемесячно или раз в квартал) (п. 2 ст. 285 НК РФ). Вести учет доходов и расходов для расчета налога на прибыль нужно нарастающим итогом с начала года (п. 7 ст. 274 НК РФ). Поэтому нормируемые расходы, которые по итогам квартала (месяца) являются сверхнормативными, по итогам года (следующего отчетного периода) могут уложиться в норматив.*

Если организация применяет кассовый метод, всю сумму страховых премий (взносов) включите в состав расходов единовременно, то есть в момент уплаты (п. 3 ст. 273 НК РФ).

Если организация применяет метод начисления, страховые премии (взносы) включите в расходы тоже после фактической уплаты. При этом в зависимости от предусмотренного договором способа уплаты признавайте расходы следующим образом:

• при уплате страховой премии разовым платежом – равномерно в течение всего срока действия договора;
• при уплате взносов в рассрочку – равномерно в течение периода, за который была перечислена очередная сумма (год, полугодие, квартал или месяц).

В обоих случаях сумму страховых премий (взносов), которая уменьшает налогооблагаемую прибыль отчетного периода, определяйте пропорционально количеству календарных дней действия договора в отчетном периоде.

Такой порядок предусмотрен пунктом 6 статьи 272 Налогового кодекса РФ.

Ситуация: можно ли при расчете налога на прибыль учесть расходы на ДМС одних и тех же сотрудников, если они застрахованы в разных страховых организациях

Да, можно.

Налоговое законодательство не содержит ограничений по количеству договоров ДМС, заключаемых по одним и тем же сотрудникам (в т. ч. иностранным) у разных страховщиков. Главное, чтобы были соблюдены общие условия признания таких расходов и не превышен лимит в 6 процентов от суммы расходов на оплату труда всех сотрудников организации.

Например, такое может случиться, если сотрудник – иностранец. Изначально договор ДМС необходимо заключить при его приеме на работу , а второй договор – по инициативе работодателя после окончания установленного сотруднику испытательного срока. То есть в данном случае по одному и тому же сотруднику будут одновременно действовать два договора ДМС.

Ситуация: как отразить в бухучете и при налогообложении расходы на ДМС, если их частично компенсирует сам сотрудник

Отразите в учете только ту сумму расходов на ДМС, которую потратил сам работодатель. пункта 1 статьи 346.16 Налогового кодекса РФ и подтверждается в). Однако в частных разъяснениях сотрудники налоговой службы предписывают руководствоваться этим же подходом и в настоящее время.

Пример отражения в бухучете и при налогообложении расчетов по договору добровольного медицинского страхования сотрудников*

21 января 2015 года ООО «Альфа» заключило договор добровольного медицинского страхования сотрудников сроком на 365 дней. Договор вступает в силу с момента уплаты страховой премии. Оплата страховой премии предусмотрена одним платежом. Страховая премия была оплачена 24 января 2015 года в сумме 90 000 руб. Страховка действует с 24 января 2015 года по 23 января 2016 года.

В учетной политике организации для целей бухучета установлено, что при определении страховой премии по добровольному медицинскому страхованию сотрудников, которую нужно включить в расходы текущего месяца, учитывается количество календарных дней в каждом месяце.

«Альфа» платит налог на прибыль ежеквартально, применяет метод начисления.

В бухгалтерском и налоговом учете расходы на добровольное медицинское страхование составили.

В 2015 году:

• в январе – 1973 руб. (90 000 руб. : 365 дн. ? 8 дн.);
• в феврале – 6904 руб. (90 000 руб. : 365 дн.?28 дн.);
• в марте – 7644 руб. (90 000 руб. : 365 дн. ? 31 дн.);
• в апреле – 7397 руб. (90 000 руб. : 365 дн. ? 30 дн.);
• в мае – 7644 руб. (90 000 руб. : 365 дн. ? 31 дн.);
• в июне – 7397 руб. (90 000 руб. : 365 дн. ? 30 дн.);
• в июле – 7644 руб. (90 000 руб. : 365 дн. ? 31 дн.);
• в августе – 7644 руб. (90 000 руб. : 365 дн. ? 31 дн.);
• в сентябре – 7397 руб. (90 000 руб. : 365 дн. ? 30 дн.);
• в октябре – 7644 руб. (90 000 руб. : 365 дн. ? 31 дн.);
• в ноябре – 7397 руб. (90 000 руб. : 365 дн. ? 30 дн.);
• в декабре – 7644 руб. (90 000 руб. : 365 дн. ? 31 дн.).

В 2016 году:

• в январе – 5671 руб. (90 000 руб. : 365 дн. ? 23 дн.).

Бухгалтер «Альфы» сделал в учете следующие проводки.

Дебет 76-1 Кредит 51
– 90 000 руб. – уплачена страховая премия на добровольное медицинское страхование сотрудников.

В январе 2015 года:

Дебет 20 (08, 23, 25, 26, 29, 44, 91-2...) Кредит 76-1
– 1973 руб. – учтены расходы на добровольное медицинское страхование сотрудников за январь 2015 года.

В феврале 2015 года:

Дебет 20 (08, 23, 25, 26, 29, 44, 91-2...) Кредит 76-1
– 6904 руб. – учтены расходы на добровольное медицинское страхование сотрудников за февраль 2015 года.

В марте 2015 года:

Дебет 20 (08, 23, 25, 26, 29, 44, 91-2...) Кредит 76-1
– 7644 руб. – учтены расходы на добровольное медицинское страхование сотрудников за март 2015 года.

Бухгалтер рассчитал предельный размер расходов на добровольное медицинское страхование сотрудников, которые можно учесть при расчете налога на прибыль за I квартал 2015 года.

Расходы на оплату труда «Альфы» за I квартал 2015 года по данным налогового учета составили:

• в январе – 123 000 руб.;
• в феврале – 125 000 руб.;
• в марте – 128 000 руб.

Других расходов на страхование сотрудников, помимо расходов на добровольное медицинское страхование, «Альфа» в этот период не несла.

Предельный размер учитываемых при расчете налога на прибыль расходов на добровольное медицинское страхование за I квартал 2015 года составил 22 560 руб. ((123 000 руб. + 125 000 руб. + 128 000 руб.) ? 6%).

Фактическая величина расходов на добровольное медицинское страхование сотрудников «Альфы», включенных в расчет налога на прибыль, в I квартале 2015 года составила 16 521 руб. (1973 руб. + 6904 руб. + 7644 руб.).

Величина расходов на добровольное медицинское страхование сотрудников «Альфы» не превышает предельную величину, которая учитывается при расчете налога на прибыль:
16 521 руб.

Поэтому в бухгалтерском и налоговом учете в I квартале 2015 года бухгалтер «Альфы» признал расходы на добровольное медицинское страхование в одинаковом размере (16 521 руб.).

НДФЛ, взносы на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование и взносы от несчастных случаев и профзаболеваний с суммы страховой премии бухгалтер «Альфы» не начислял.

Закон N 326-ФЗ повлек за собой изменения в налоговое законодательство, касающиеся деятельности .
Федеральным законом от 29.11.2010 N 313-ФЗ "О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации в связи с принятием Федерального закона "Об обязательном медицинском страховании в Российской Федерации" в Налоговый кодекс РФ внесены изменения, уточняющие перечень льгот в отношении сумм, выплачиваемых в системе ОМС.

Во-первых, в соответствии с новой редакцией пп. 7 п. 3 ст. 149 НК РФ не облагаются НДС услуги по страхованию, сострахованию и перестрахованию, оказанные страховыми организациями. С 1 января 2012 г. страховые медицинские организации - участники ОМС не будут уплачивать НДС при получении средств от ТФОМС, если данные средства:

• являются целевыми и перечисляются на основании договора о финансовом обеспечении ОМС;
• предназначены для ведения дела по ОМС;
• являются вознаграждением за выполнение действий, предусмотренных договором о финансовом обеспечении ОМС.

Эти же средства, являясь целевыми, не учитываются в доходах при определении базы по налогу на прибыль (пп. 14 п. 1 ст. 251 НК РФ). Соответственно, с 1 января 2012 г. пп. 30 п. 1 ст. 251 НК РФ утрачивает силу. Кроме того, внесено изменение в п. 48.1 ст. 270 НК РФ, которое уточнило список затрат, не учитываемых при исчислении налога на прибыль.
В расходы не будут включаться средства, переданные медицинским организациям для оплаты медпомощи застрахованным лицам в соответствии с договором на оказание и оплату медицинской помощи.

Статья 294.1 НК РФ, устанавливающая особенности определения доходов и расходов страховых медицинских организаций, теперь устанавливает, что средства, полученные от ТФОМС, будут учитываться в доходах, если они предназначены для ведения дела по ОМС или являются вознаграждением по договору о финансовом обеспечении ОМС.

Налогообложение при заключении корпоративных договоров ДМС

Страховая премия по договору добровольного медицинского страхования может быть учтена в расходах, уменьшающих облагаемую базу по налогу на прибыль, по статье "Расходы на оплату труда" (абз. 5 п. 16 ст. 255 НК РФ). Но для этого должны быть соблюдены условия, которые перечислены в указанном п. 16:

• договор должен быть заключен на срок не менее года;
• условиями договора должна быть предусмотрена оплата страховщиком медицинских расходов застрахованных работников;
• страховая организация должна иметь лицензию на этот вид страхования;
• застрахованные лица должны состоять в трудовых отношениях со страхователем.

О необходимости выполнения этих условий для возможности учета затрат по договору ДМС в расходах при исчислении налога на прибыль финансисты упоминали неоднократно (например, письма Минфина России от 02.04.2010 N 03-03-06/1/218, от 07.02.2008 N 03-03-06/1/87).

Номер лицензии страховой организации, как правило, приводится в договоре страхования. Если же он не приведен, то страхователю следует запросить копию лицензии.

Законодателем введено ограничение по учету рассматриваемых платежей при исчислении налога на прибыль. При этом Налоговым кодексом РФ в одну группу объединены договоры:

• добровольного личного страхования работников, заключаемые на срок не менее одного года, предусматривающие оплату страховщиками медицинских расходов застрахованных работников, и
• на оказание медицинских услуг, заключенные в пользу работников на срок не менее одного года с медицинскими организациями, имеющими соответствующие лицензии на осуществление медицинской деятельности, выданные в соответствии с законодательством РФ.

В расходы на оплату труда налогоплательщик может включить совокупность платежей (взносов) по указанным договорам в размере, не превышающем 6% от суммы расходов на оплату труда (абз. 9 п. 16 ст. 255 НК РФ).

При расчете суммы расходов на оплату труда учитываются:

• выплаты всем работникам, а не только тем, которые застрахованы, а также
• вознаграждения физическим лицам, не состоящим в штате организации-налогоплательщика, за выполнение ими работ по заключенным договорам гражданско-правового характера (включая договоры подряда), за исключением оплаты труда по договорам гражданско-правового характера, заключенным с индивидуальными предпринимателями (п. 21 ст. 255 НК РФ).

Но при этом для целей определения норматива в показатель "Расходы на оплату труда" не включаются (абз. 11 п. 16 ст. 255 НК РФ):

• расходы по договорам обязательного страхования сотрудников;
• суммы добровольных взносов работодателей на финансирование накопительной части пенсии сотрудников;
• платежи по договорам добровольного страхования (негосударственного пенсионного обеспечения), добровольного личного страхования, в том числе расходы на медицинское страхование сотрудников.

Расходы по добровольному страхованию признаются в качестве расхода в том отчетном (налоговом) периоде, в котором в соответствии с условиями договора налогоплательщиком были перечислены (выданы из кассы) денежные средства на оплату страховых взносов.

При применении в налоговом учете метода начисления организации, заключающие договоры ДМС на срок более одного отчетного периода, должны учитывать следующее. Если по условиям договора страхования предусмотрена уплата страхового взноса разовым платежом, то по договорам, заключенным на срок более одного отчетного периода, расходы признаются равномерно в течение срока действия договора пропорционально количеству календарных дней действия договора в отчетном периоде (п. 6 ст. 272 НК РФ, письмо Минфина России от 15.06.2011 N 03-03-06/1/346).

Организация находится на общем режиме налогообложения, ею используется метод начисления, отчетными периодами у налогоплательщика являются первый квартал, полугодие, девять месяцев. Организация заключила договор ДМС сотрудников сроком на один год 17 августа 2011 г. Сумма страховой премии - 180 тыс. руб. - уплачена единовременно 19 августа. С этой даты договор вступил в силу, и он будет действовать по 18 августа 2012 г. Договор ДМС работников является единственным. Начисленные суммы расходов на оплату труда, исходя из которых определяются предельные значения платежа по договору, за период с августа 2011 года по август 2012 года приведены в табл. 1.

Таблица 1

	Сумма расходов на оплату труда
Сентябрь

Поскольку продолжительность договора ДМС составляет один год, а договор начал действовать с 19 августа текущего года, то в налоговом учете расходы по нему признаются равномерно в течение срока его действия, то есть в двух налоговых периодах - за 2011 и 2012 годы. Причем каждый из них подразделяется на отчетные: в 2011 году таковым будет девять месяцев, в 2012 году - первый квартал, полугодие и девять месяцев. Исходя из этого, страховая премия, как и в бухгалтерском учете, признается в размере, пропорциональном количеству календарных дней действия договора в отчетном периоде. Но при этом полученную величину еще необходимо сравнить с предельным значением, определяемым исходя из суммы расходов на оплату труда, начисленной за период действия договора.

Расходы на оплату труда за август 2011 года принимаются к учету в сумме, пропорциональной количеству календарных дней этого месяца действия договора. Таковой является 90 790,32 руб. (216 500 руб. : 31 дн. x 13 дн.). Следовательно, при расчете предельной величины расходов в третьем квартале используется 318 190,32 руб. (90 790,32 + 227 400). Искомый лимит - 19 091,42 руб. (318 190,32 руб. x 6%) - не превосходит сумму исчисленной части страховой премии 21 147,54 руб. (180 000 руб. : 366 дн. x 43 дн., где 43 дн. (13 + 30) - количество дней действия договора ДМС в III-м квартале 2011 года). Поэтому в расходах на оплату труда за девять месяцев учитывается сумма 19 091,42 руб.

Предельная сумма, которую организация может учесть в расходах при исчислении налога на прибыль по итогам 2011 года, возрастет до 65 939,42 руб. ((318 190,32 руб. + 285 600 руб. + 228 400 руб. + 266 800 руб.) x 6%). Величина части страховой премии - 66 393,44 руб. (180 000 руб. : 366 дн. x (43 дн. + 31 дн. + 30 дн. + 31 дн.)) - вновь превосходит установленный лимит (66 393,44 > 65 939,42). Следовательно, в расходы на оплату труда за 2011 год включается новая предельная сумма - 65 393,42 руб.

Поскольку по итогам I-го квартала 2012 года сумма исчисленной части страховой премии - 44 754,10 руб. (180 000 руб. : 366 дн. x (31 дн. + 29 дн. + 31 дн.)) - не превысила предельного значения 44 974,00 руб. ((269 100 руб. + 238 500 руб. + 240 300 руб.) x 6%), то именно она учитывается в расходах на оплату труда.

По окончании первого полугодия искомые значения составят 89 508,20 руб. (180 000 руб. : 366 дн. x (91 дн. + 30 дн. + 31 дн. + 30 дн.)) и 89 268,00 руб. ((269 100 руб. + 238 500 руб. + 240 300 руб. + 265 700 руб. + 239 600 руб. + 234 600 руб.) x 6%). Меньшее из них - предельное значение (89 268,00 < 89 508,20). И эта сумма включается в расходы на оплату труда.

При исчислении налога на прибыль за девять месяцев в расходах на оплату труда учитывается сумма исчисленной части страховой премии - 113 606,56 руб. (180 000 руб. : 366 дн. x (182 дн. + 31 дн. + 18 дн.)), - поскольку она оказалась меньше предельной величины 114 147,87 руб. ((269 100 руб. + 238 500 руб. + 240 300 руб. + 265 700 руб. + 239 600 руб. + 234 600 руб. + 277 400 руб. + 137 264,52 руб.) x 6%), где 137 264,52 руб. (236 400 руб. : 31 дн. x 18 дн.) - сумма расходов на оплату труда за август, приходящаяся на дни действия договора ДМС.

За время действия договора ДМС расходы на оплату труда составили 3 001 454,84 руб. (90 790,32 + 227 400 + 285 600 + 228 400 + 266 800 + 269 100 + 238 500 + 240 300 + 265 700 + 239 600 + 234 600 + 277 400 + 137 264,52). 6% от этой суммы - 180 087,29 руб. (3 001 454,84 руб. x 6%) - превосходят сумму страховой премии (180 087,29 > 180 000). И если бы договор был заключен на календарный год, то страховая премия полностью вошла бы в расходы на оплату труда.

Но поскольку действие договора приходится на два налоговых периода, то расходы нормируются по каждому из них отдельно. Поэтому в 2011 году получается "недобор" части страховой премии в размере 454,02 руб. (66 393,44 - 65 393,42).

В случаях, когда организация в налоговом учете в расходах на оплату труда учитывает предельное значение, у нее возникают разницы в величинах затрат, включаемых в расходы при определении бухгалтерской прибыли и облагаемой базы по налогу на прибыль.

Из-за возникающих разниц в учете организации придется применить Положение по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль организаций" ((ПБУ 18/02), утвержденное Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н).

В договоре ДМС может быть прописано условие по уплате страховой премии частями при отсутствии указания, на какой период каждая из ее частей распространяется. Законодатель в НК РФ специальной нормы для такого случая не предусмотрел. По мнению чиновников, каждый платеж в рассматриваемой ситуации должен распространяться на период с момента уплаты части страховой премии до окончания действия договора.

Несколько изменим условие примера: страховую премию организации надлежит уплатить частями по 90 тыс. руб., при этом второй платеж - не позднее 31 декабря 2011 г. Платежи осуществлены налогоплательщиком 19 августа и 31 декабря.

Первый платеж распространяется на всю продолжительность действия договора, второй - на его часть, приходящуюся на 2012 год.

Исходя из этого, исчисленные части страховой премии, которые могут быть приняты в расходах в налоговом учете по итогам девяти месяцев и 2011 года, составят соответственно 10 573,77 руб. (90 000 руб. : 366 дн. x (13 дн. + 30 дн.)) и 33 196,72 руб. (90 000 руб. : 366 дн. x (43 дн. + 31 дн. + 30 дн. + 31 дн.)). Каждое из этих значений не превышает соответствующую предельную сумму (10 573,77 < 19 091,42 и 33 196,72 < 65 939,42). Следовательно, в расходы по оплате труда за девять месяцев и 2011 год в налоговом учете включаются 10 573,77 и 33 196,72 руб.

Исчисленные части страховой премии, которые могут быть приняты в расходах в налоговом учете в отчетные периоды 2012 года, будут представлять собой два слагаемых, определяемых первым и вторым платежом.

По итогам первого квартала организация может принять в расходы 57 831,59 руб. ((90 000 руб. : 366 дн. x (31 дн. + 29 дн. + 31 дн.)) + (90 000 руб. : 231 дн. x (31 + 29 дн. + 31 дн.))), за полугодие - 115 663,19 руб. ((90 000 руб. : 366 дн. x (91 дн. + 30 дн. + 31 дн. + 30 дн.)) + (90 000 руб. : 231 дн. x (91 дн. + 30 дн. + 31 дн. + 30 дн.))), по итогам девяти месяцев - 146 803,28 руб. ((90 000 руб. : 366 дн. x (182 дн. + 31 дн. + 18 дн.)) + (90 000 руб. : 231 дн. x (182 дн. + 31 дн. + 18 дн.))).

Каждое из этих значений превосходит соответствующую предельную величину (57 831,59 > 44 874, 115 663,19 > 89 268, 146 803,28 > 114 147,87). Поэтому в расходах на оплату труда по итогам указанных отчетных периодов учитываются предельные значения 44 874, 89 268, 114 147,87 руб.

Включение в налоговом учете в расходы предельных значений обязывает организацию начислить в бухгалтерском учете постоянные налоговые обязательства.

Как видим, в примерах в налоговом учете в расходы включается лишь часть страховой премии. Представляя размер предстоящих начислений фонда оплаты труда с определенной вероятностью, организация может определить и сумму страховой премии, которая "вписывается" полностью в расходы при исчислении налога на прибыль. Ну а затем уже можно оговаривать со страховщиком порядок и сроки ее уплаты.

Нередко организации заключают договор ДМС на один год с правом изменения числа застрахованных лиц. В этом случае ими оформляется дополнительное соглашение и уплачивается дополнительная страховая премия по каждому застрахованному в размере, пропорциональном оставшемуся сроку страхования.

По мнению финансистов, в случае заключения к основному договору дополнительного соглашения, условиями которого предусмотрено включение в основной договор новых работников организации-работодателя, расходы в виде дополнительных сумм платежей (взносов) по договору ДМС могут быть учтены в составе расходов для целей налогообложения прибыли организаций. При этом должны быть соблюдены все существенные условия договора добровольного личного страхования работников (письма Минфина России от 16.11.2010 N 03-03-06/1/731, от 18.01.2008 N 03-03-06/1/13).

Судьи ФАС Северо-Западного округа (Постановление от 06.05.2010 по делу N А56-20886/2009) посчитали правомерным включение организацией в расходы по налогу на прибыль на основании п. 16 ст. 255 НК РФ суммы страховой премии, уплаченной по договору ДМС в отношении работника, уволенного ранее истечения срока договора. При этом они отклонили доводы налогового органа о том, что в целях налогообложения должна учитываться только часть страховой премии, приходящейся на период работы уволенного сотрудника. Суд исходил из того, что организация в соответствии с условиями договора произвела замену застрахованных лиц путем направления соответствующего письма в адрес страховой компании. То обстоятельство, что в этом списке отсутствуют сведения о замене уволившегося работника на лицо, принятое на его место, в данном случае не имеет правового значения, поскольку налоговики не предоставили доказательства, что сумма страхового платежа, приходящаяся на промежуток времени с момента увольнения работника до окончания действия договора, была возвращена страховой компанией налогоплательщику.

НДФЛ

Хотим мы того или нет, но платная медицина прочно входит в нашу жизнь. Поэтому, вступая в отношения добровольного медицинского страхования, нужно стремиться к тому, чтобы облегчить свое налоговое бремя. Благо действующее ныне налоговое законодательство предоставляет такую возможность. Обратимся к гл. 23 НК РФ.

В ней сказано, что при определении размера налоговой базы по НДФЛ налогоплательщик имеет право на получение социального налогового вычета на лечение (п. 2 ст. 210 НК РФ).

В соответствии с пп. 3 п. 1 ст. 219 НК РФ при применении социального налогового вычета, предусмотренного этим подпунктом, учитываются суммы страховых взносов, уплаченные налогоплательщиком в налоговом периоде по договорам ДМС за себя, а также по договорам добровольного страхования супруга (супруги), родителей и (или) своих детей в возрасте до 18 лет.

Договоры должны быть заключены со страховыми организациями, имеющими лицензии на ведение соответствующего вида деятельности.

Вычет предоставляется в сумме, которую вы уплатите по договору в налоговом периоде (календарном году). Общая сумма такого вычета не может превышать 120 тыс. руб.

Ковалева И.И. в 2010 году получала доходы исключительно от трудовой деятельности. Общая сумма дохода составила 144 тыс. руб. В том же году Ковалевой И.И. предоставлялись стандартные вычеты. Общая сумма вычетов составила 2200 руб. Сумма доходов, облагаемых НДФЛ, составила 141 800 руб. (144 000 - 2200). Сумма удержанного налога составила 18 434 руб. (141 800 руб. x 13%).

Ковалева И.И. заключила со страховой компанией договор ДМС со сроком действия с 3 января по 31 декабря 2010 года. Размер страхового взноса по договору составил 56 тыс. руб. В соответствии с условиями договора Ковалева И.И. уплачивала страховой взнос двумя платежами:

• 26 тыс. руб. - за первое полугодие (оплата произведена 4 января 2010 года);
• 30 тыс. руб. - за второе полугодие (оплата произведена 1 июня 2010 г.).

Лимит ответственности страховой организации по страховому обеспечению в целом на год был определен в сумме 90 тыс. руб. По договору страховая организация оплачивает исключительно услуги по лечению.

По окончании 2010 года Ковалева И.И. обратилась в налоговую инспекцию по месту жительства с заявлением о предоставлении социального вычета по расходам на оплату договора ДМС. Поскольку сумма уплаченного страхового взноса (56 тыс. руб.) не превышает 120 тыс. руб., налоговый вычет может быть предоставлен в размере фактически произведенных расходов - 56 тыс. руб.

В налоговой декларации за 2010 год Ковалева И.И. исчислила с учетом вычета сумму налога к уплате, равную 11 154 руб. ((144 000 руб. - 2200 руб. - 56 000 руб.) x 13%).

Следовательно, возврату подлежит налог в сумме, равной 7289 руб. (18 434 - 11 154).

Для получения вычета налогоплательщик должен предъявить в налоговую инспекцию следующие документы:

• заявление;
• налоговую декларацию (форма N 3-НДФЛ);
• справку о доходах физического лица (форма N 2-НДФЛ);
• копию договора добровольного медицинского страхования;
• документ, подтверждающий оплату по договору (квитанцию по форме N А-7, утвержденной Приказом Минфина России от 17.05.2006 N 80н).

Заявление можно написать по форме, предложенной налоговой инспекцией (как правило, такую форму можно найти на информационном стенде), или в произвольной форме, например, так, как показано в образце.

от Ковалевой Ирины Ивановны,

ул. Яблочкова, д. 32, кв. 12
(ИНН 771523200041)

ЗАЯВЛЕНИЕ

Прошу предоставить мне социальный налоговый вычет по расходам на оплату договора ДМС в соответствии с пп. 3 п. 1 ст. 219 Налогового кодекса РФ в сумме 56 000 (пятьдесят шесть тысяч) руб.

Приложение на 6-ти листах:

- копия договора ДМС от 29.12.2010 N 345-дмс - 3 л.;
- копия квитанции на получение страховой премии (взноса) от 03.01.2011 N 456321 серия АГ - 1 л.;
- копия N 4085/1 - 1 л.

Налоговая инспекция может затребовать копию лицензии, на основании которой действует страхования компания.

Если вы хотите получить вычет по расходам на оплату договора ДМС в отношении супруга (супруги), родителей и (или) своих детей в возрасте до 18 лет, то помимо перечисленных бумаг вам понадобится представить копии документов, подтверждающих родство (свидетельства о браке, о рождении и т.п.).

Перечень документов, подтверждающих фактические затраты налогоплательщика на ДМС, которые нужно представить в налоговую инспекцию для получения вычета, Налоговым кодексом РФ не определен.

Каждый гражданин, в отношении которого заключен договор ДМС, имеет на руках помимо договора документ, подтверждающий оплату по договору и полис ДМС. Этих документов будет достаточно для подтверждения права на вычет.

Обратите внимание: наличие или отсутствие самого страхового случая, то есть факта лечения и оказания медицинских услуг в медучреждении, для этого вида вычетов значения не имеет.

Поэтому, если налоговая инспекция потребует от вас представления справки об оплате медицинских услуг (утверждена Приказом Минздрава России и МНС России от 25.07.2001 N 289/БГ-3-04/256) для получения вычета по расходам на страхование, знайте, что такое требование неправомерно. Данная позиция в свое время была отражена в письме ФНС России от 12.04.2007 N 04-2-02/286.

Как вернуть налог с доходов, потраченных на лечение и лекарства?

Расходы на лекарства есть практически в каждой семье. У кого-то они возникают чаще, у кого-то реже. Но не многие знают, что часть потраченных на медикаменты средств можно вернуть. Государство дает такую возможность плательщикам НДФЛ, предоставляя им право на социальный налоговый вычет.

Социальный налоговый вычет в части расходов на приобретение медикаментов и на лечение предоставляется вам как плательщику НДФЛ в сумме фактически произведенных затрат. Но как мы уже сказали ранее, их общую величину законодатель ограничил суммой 120 тыс. руб. (пп. 3 п. 1 и п. 2 ст. 219 НК РФ). Это ограничение не распространяется на дорогие виды лечения, содержащиеся в Перечне, утвержденном Постановлением Правительства РФ от 19.03.2001 N 201.

К таким видам лечения относятся:

1) хирургическое лечение врожденных аномалий (пороков развития);

2) хирургическое лечение тяжелых форм болезней системы кровообращения, включая операции с использованием аппаратов искусственного кровообращения, лазерных технологий и коронарной ангиографии;

3) хирургическое лечение тяжелых форм болезней органов дыхания;

4) хирургическое лечение тяжелых форм болезней и сочетанной патологии глаза и его придаточного аппарата, в том числе с использованием эндолазерных технологий;

5) хирургическое лечение тяжелых форм болезней нервной системы, включая микронейрохирургические и эндовазальные вмешательства;

6) хирургическое лечение осложненных форм болезней органов пищеварения;

7) эндопротезирование и реконструктивно-восстановительные операции на суставах;

8) трансплантация органов (комплекса органов), тканей и костного мозга;

9) реплантация, имплантация протезов, металлических конструкций, электрокардиостимуляторов и электродов;

10) реконструктивные, пластические и реконструктивно-пластические операции;

11) терапевтическое лечение хромосомных нарушений и наследственных болезней;

12) терапевтическое лечение злокачественных новообразований щитовидной железы и других эндокринных желез, в том числе с использованием протонной терапии;

13) терапевтическое лечение острых воспалительных полиневропатий и осложнений миастении;

14) терапевтическое лечение системных поражений соединительной ткани;

15) терапевтическое лечение тяжелых форм болезней органов кровообращения, дыхания и пищеварения у детей;

16) комбинированное лечение болезней поджелудочной железы;

17) комбинированное лечение злокачественных новообразований;

18) комбинированное лечение наследственных нарушений свертываемости крови и апластических анемий;

19) комбинированное лечение остеомиелита;

20) комбинированное лечение состояний, связанных с осложненным течением беременности, родов и послеродового периода;

21) комбинированное лечение осложненных форм сахарного диабета;

22) комбинированное лечение наследственных болезней;

23) комбинированное лечение тяжелых форм болезней и сочетанной патологии глаза и его придаточного аппарата;

24) комплексное лечение ожогов с площадью поражения поверхности тела 30% и более;

25) виды лечения, связанные с использованием гемо- и перитонеального диализа;

26) выхаживание недоношенных детей массой до 1,5 кг;

27) лечение бесплодия методом экстракорпорального оплодотворения, культивирования и внутриматочного введения эмбриона.

Вычет по расходам на лечение и приобретение медикаментов можно получить не только для себя, но и для родственников. О них мы уже упоминали в части, касающейся вычета по расходам на ДМС (супруг, дети, родители). Вычет предоставляется в части тех доходов, которые в отчетном году облагались по ставке 13%. Это, в частности, доходы от трудовой деятельности, доходы по гражданско-правовым договорам (от сдачи имущества в аренду, от реализации недвижимости и иного имущества и др.) и иные доходы.

Налоговый кодекс РФ содержит несколько условий для получения вычета на лекарства.

Во-первых, льготируются не все медикаменты, а лишь те, которые включены в специальный Перечень, утвержденный упомянутым Постановлением N 201.

Во-вторых, лекарства должны быть выписаны лечащим врачом на основании назначений и на специальном рецептурном бланке по форме N 107/у. Этот бланк утвержден Приказом Минздравсоцразвития России от 12.02.2007 N 110 (приложение N 5).

В-третьих, сумму денег, потраченную лично вами на оплату лекарств, нужно подтвердить платежными документами. Такими документами могут быть:

• кассовые чеки, выдаваемые аптеками. Если по чеку нельзя определить наименование оплаченного лекарства, нужно попросить еще и товарный чек;
• платежные поручения, слипы (при оплате лекарства с банковского счета);
• квитанции почтовых переводов (при оплате медикаментов на почте).

Основанием для принятия налоговой инспекцией решения о предоставлении вычета является ваше заявление. Его нужно подать в налоговую инспекцию по месту жительства одновременно с декларацией. Сделать это можно в любое время в течение трех лет по окончании того года, в котором покупались лекарства. Заявление также пишут в произвольной форме, например, так, как показано в образце.

В Инспекцию МНС России N 15 по г. Москве
от Ковалевой Ирины Ивановны,
проживающей по адресу: 127322, Москва,
ул. Яблочкова, д. 32, кв. 12
(ИНН 771523200041)

ЗАЯВЛЕНИЕ

Прошу на основании пп. 3 п. 1 ст. 219 НК РФ предоставить мне социальный налоговый вычет по НДФЛ за 2010 год в сумме 21 800 руб., потраченной на приобретение медикаментов для своего сына Ковалева Артема, 1998 года рождения. Лекарства включены в Перечень, утвержденный Постановлением Правительства РФ от 19.03.2001 N 201.

Приложение на 5-ти листах:
- справка формы 2-НДФЛ - 1 л.;
- рецепт формы 107/у от 23.10.2006 - 1 л.;
- кассовые чеки аптеки - 2 л.;
- копия свидетельства о рождении сына - 1 л.

Одновременно следует подать заявление с реквизитами счета для перечисления возвращаемого налога.

В Инспекцию МНС России N 15 по г. Москве
от Ковалевой Ирины Ивановны,
проживающей по адресу: 127322, Москва,
ул. Яблочкова, д. 32, кв. 12
(ИНН 771523200041)

ЗАЯВЛЕНИЕ

В связи с предоставлением социального вычета прошу причитающуюся к возврату сумму налога перечислить на мой счет в банке по следующим реквизитам:
Марьинорощинское отделение N 7981/0541 Сбербанка РФ г. Москвы, р/с 30301810638000603805, БИ К 044525225, кор./сч. 30101810400000000225, ИНН 7707083893, на лицевой счет 42306.810.2.38051234567.

Если вы оплачивали лекарства для жены (мужа), то к заявлению нужно приложить копию свидетельства о браке, а при покупке медикаментов для родителей - копию свидетельства о вашем рождении (или иной документ, подтверждающий родство).

Не надо забывать и о том, что заявление о предоставлении социального вычета можно подать в налоговую инспекцию в любое удобное вам время. По мнению налоговиков, это можно сделать в течение трех лет после окончания налогового периода, в котором были произведены соответствующие расходы. Так сказано в п. 7 ст. 78 НК РФ. Однако в этой статье речь идет о возврате излишне уплаченного налога. А мы рассматриваем возможность возврата сумм налога в связи с предоставлением вычета. На этот счет специальной нормы в Кодексе нет. Значит, за возвратом можно обратиться в любое время по окончании того года, когда покупались лекарства. Но есть трехлетнее ограничение на возврат налога из средств соответствующего бюджета. Поэтому советуем подачу заявления на вычет не откладывать в "долгий ящик".

Получив ваше заявление и декларацию по форме 3-НДФЛ, налоговая инспекция проведет камеральную проверку. Проверять будут как саму декларацию, так и документы, подтверждающие право на вычет. Срок проверки составляет три месяца со дня представления декларации и указанных документов (п. 2 ст. 88 НК РФ). Может случиться так, что при проверке инспектор выявит ошибки или противоречия между сведениями, содержащимися в представленных документах. Тогда вам письменно сообщат о неточностях и потребуют представить письменные пояснения или внести соответствующие исправления. Устранить недостатки вам нужно в течение пяти дней после получения сообщения.

В ходе рассмотрения ваших документов руководитель налоговой инспекции может назначить дополнительные мероприятия налогового контроля (истребовать касающиеся вас документы (информацию) у других лиц, провести экспертизу). Срок проведения таких дополнительных мероприятий не должен превышать один месяц.

По результатам "разбора полетов" руководитель (заместитель руководителя) налоговой инспекции в течение 10 дней должен вынести решение либо о предоставлении вам вычета, либо об отказе в его предоставлении. О принятом решении вам должны сообщить в письменном виде (прислав бумагу по почте или вручив лично).

Что кроется в названии лекарства?

Памятуя о том, что виды медикаментов, траты на приобретение которых принимаются в уменьшение налоговой базы по НДФЛ, ограничены Перечнем, остановимся на некоторых "лекарственных" нюансах.

Дело в том, что в Перечень включены международные непатентованные наименования (МНН) лекарственных средств. Эти наименования отражают взаимосвязь с существующей классификацией лекарств (или химическую формулу). С этой целью при формировании названий используют специальный перечень корневых основ. Например, для снотворных, противосудорожных, транквилизирующих препаратов производных бензодиазепина рекомендована основа - зепам. Соответственно, лекарственные средства этой группы имеют названия: диазепам, клоназепам, медазепам, нитразепам. Другими словами, диазепам - это международное непатентованное наименование.

А вот запатентованные фирмами-изготовителями торговые наименования одного и того же лекарственного средства бывают различными. Например, седуксен и сибазон - это торговые названия диазепама.

Или возьмем другой пример. Ацетилсалициловая кислота - это МНН. А наиболее часто встречающиеся запатентованные фирмами торговые наименования - это аспирин, аспирин-упса, аспинат, ас-тромб, аспи-ватрин и т.п.

При выписывании рецепта врач должен указать на латинском языке один из синонимов МНН лекарства.

Отсюда понятно, что при предоставлении социального налогового вычета должны учитываться суммы фактически произведенных вами расходов, связанных с приобретением любого из зарегистрированных торговых наименований лекарственных средств, МНН которых включены в Перечень (письмо МНС России от 12.07.2002 N БК-6-04/989@).

О рецепте

В начале мы уже сказали, что для получения вычета нужно попросить у врача рецепт по форме N 107/у. Он выглядит следующим образом.

Поскольку по этому рецепту вам будут возвращать деньги, то не менее значимым является оформление этой бумаги. Обратите внимание на следующие моменты.

По вашей просьбе на одном рецептурном бланке врач может выписать не более двух наименований лекарств.

Рецепт вам должны выписать бесплатно в двух экземплярах. Один из них вы предъявите в аптеку, а второй - в налоговую инспекцию. На том экземпляре рецепта, который предназначен для представления в налоговую инспекцию, в центре рецептурного бланка должен быть проставлен штамп "Для налоговых органов Российской Федерации, Инн налогоплательщика". Лечащий врач должен заверить рецепт своей подписью и личной печатью, а также печатью учреждения здравоохранения. По такому рецепту аптекам категорически запрещено отпускать лекарства. В аптеке останется бланк без штампа.

Факт оформления и выдачи рецептов для налоговой инспекции врач фиксирует в вашей амбулаторной медицинской карте или в медицинской карте родственника, за которого вы будете оплачивать лекарства. Сведения в карте об Инн и родственных отношениях врач вносит в карту со слов пациента.

Обязанность контролировать выписку лекарственных средств, входящих в Перечень, возложена на заведующих отделениями и руководителей учреждения здравоохранения.

Справка вместо рецепта

Иногда, находясь даже на бесплатном стационарном лечении в больнице в рамках договора на оказание медуслуг по ОМС, пациенты вынуждены оплачивать за счет своих личных средств отдельные медикаменты, назначенные лечащим врачом. Такое случается при оказании услуг сверх тарифа, установленного программой госгарантий по оказанию населению бесплатной медицинской помощи для конкретного заболевания. В этом случае для представления в налоговую инспекцию взамен рецепта установленной формы медучреждение выдает справку об оплате медицинских услуг. Можно ли по такой справке получить социальный вычет на приобретение медикаментов?

Да, можно. Налоговики считают такую замену вполне обоснованной (письмо ФНС России от 07.02.2007 N 04-2-02/105@).

Если у вас нет возможности получить от медучреждения рецепт установленной формы, можно попросить налоговую инспекцию предоставить социальный налоговый вычет в связи с расходами на приобретение назначенных лечащим врачом больницы медикаментов на основании имеющейся справки об оплате медицинских услуг (ее форма утверждена совместным Приказом Минздрава России и МНС России от 25.07.2001 N 289/БГ-3-04/256).

Право выписывать такие справки есть у всех медицинских учреждений, имеющих лицензию на осуществление медицинской деятельности, независимо от ведомственной подчиненности и формы собственности.

Справка удостоверяет факт получения медицинской услуги и ее оплаты через кассу учреждения здравоохранения за счет средств налогоплательщика.

Справка выдается после оплаты медицинской услуги и при наличии документов, подтверждающих произведенные расходы, по требованию налогоплательщика, производившего оплату медицинских услуг, оказанных ему лично, его супруге (супругу), его родителям, его детям в возрасте до 18 лет.

Суммы фактически произведенных расходов за счет средств налогоплательщика учитываются налоговыми инспекциями при определении сумм социального налогового вычета в соответствии со ст. 219 НК РФ и Постановлением Правительства РФ от 19.03.2001 N 201.

Обратите внимание на правильность заполнения справки. Ведь если документ будет заполнен неправильно, придется за ним обращаться повторно в медицинскую организацию.

Фамилия, имя и отчество налогоплательщика и пациента врач должен указать полностью. Если вы одновременно являетесь и налогоплательщиком, и пациентом, то в строке "Ф.И.О." пациента ставится прочерк.

Ваш ИНН и сведения о родственных отношениях с пациентом указываются в справке с ваших слов. Но лучше для выписки справки захватить с собой в поликлинику свидетельство о постановке на учет в налоговой инспекции, в котором указан ИНН. Ведь выдаваемая справка является бланком строгой отчетности и медицинская организация ведет их учет. Поэтому указываемые в справке сведения должны подтверждаться документально.

В справке на основании кассового чека (приходного ордера или иного документа, подтверждающего внесение денежных средств) указывается стоимость медицинской услуги по коду 1 или дорогостоящего лечения по коду 2 , оплаченных за счет средств налогоплательщика, в рублях прописью с большой буквы.

В справке указывается дата оплаты медицинской услуги. Понятно, что она должна совпадать с датами платежных документов.

Фамилия, имя, отчество, занимаемая должность, номер телефона лица, выдавшего справку, должны быть указаны полностью.

В месте для печати - левом нижнем углу справки ставится гербовая печать учреждения здравоохранения.

Справка выдается вам на руки, а ее корешок остается в учреждении здравоохранения и подлежит хранению в течение трех лет.

К этой справке нужно приложить выписку из истории болезни, выданную больницей. Ну, и все остальные документы, о которых мы сказали ранее.

Сколько экономим?

Мы уже сказали, что максимальный размер вычета (по совокупности с другими видами льготируемых расходов) составляет 120 тыс. руб. И применяется он к доходам, облагаемым по ставке 13%. Стало быть, самая большая сумма, потраченная на лекарства, которую можно вернуть в семейную казну за год, сейчас составляет 15 600 руб. (120 000 руб. x 13%).

Ну, и под конец скажем несколько слов о декларации.

Помните, что при подготовке документов для получения вычета вы должны заполнить декларацию по той форме, которая действовала в период осуществления вами расходов на приобретение лекарств. Так, за 2010 год налоговую декларацию составляли по форме, утвержденной Приказом ФНС России от 25.11.2010 N ММВ-7-3/654@.

Для получения рассматриваемого вычета в указанной декларации нужно заполнять:

• титульный лист;
• разд. 1 "Расчет налоговой базы и суммы налога по доходам, облагаемым по ставке 13%";
• разд. 6 "Суммы налога, подлежащие уплате (доплате) в бюджет/возврату из бюджета";
• лист А "доходы от источников в Российской Федерации, облагаемые налогом по ставке (001)%";
• лист Ж2 "Расчет социальных налоговых вычетов".

В этом листе сумму, уплаченную за дорогостоящее лечение, нужно указать в пп. 1.3, а сумму, уплаченную за лечение и лекарства, - в пп. 2.2.

Октябрь 2012 г.

Страховые взносы по добровольному медицинскому страхованию:

• при исчислении налога на прибыль относятся на себестоимость продукции в объеме не более 6 % от фонда оплаты труда (п.16 ст.255 Налоговый Кодекс Российской Федерации);
• не подлежат налогообложению единым социальным налогом (пп.7 п.1 ст. 238 Налоговый Кодекс Российской Федерации);
• не учитываются при определении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц (п.3 ст.213 Налоговый Кодекс Российской Федерации); страховые выплаты по договорам ДМС также не учитываются при определении налоговой базы (пп.3 п.1 ст.213 Налоговый Кодекс Российской Федерации);
• дают физическим лицам право получить социальный налоговый вычет (пп.3 п.1 ст.219 Налоговый Кодекс Российской Федерации); причём и по договорам ДМС в отношении супруга (супруги), родителей, своих детей в возрасте до 18 лет.

Налогообложение операций по добровольному медицинскому страхованию имеет ряд особенностей, рассматривать которые лучше всего применительно к конкретному налогу.

Налог на прибыль

Суммы платежей работодателей при заключении договора на добровольное медицинское страхование сотрудников , заключенным в пользу работников со страховыми компаниями, могут быть отнесены к расходам на оплату труда (п. 16 ст. 255 НК). Следовательно, данные расходы могут быть учтены при исчислении налога на прибыль.

Однако в указанном пункте статьи 255 Кодекса оговаривается, что признать взносы на добровольное медицинское страхование можно только в том случае, если они уплачены по договорам, заключенным на срок не менее года.
Кроме того, сумма этих взносов, учитываемая для целей налогообложения, не должна превышать 6 процентов от суммы расходов на оплату труда (п. 16 ст. 255 НК).
Предельная сумма взносов, которую работодатель может включить в состав расходов при налогообложении прибыли, определяется с учетом срока действия договора в налоговом периоде (п. 3 ст. 318 НК). Соответственно, в расчет берутся расходы на оплату труда, произведенные с даты вступления такого договора в силу. При этом в расходы на оплату труда сами взносы на ДМС не включаются.
Поэтому при заключении договора медицинского страхования в нем лучше указать, что этот договор вступает в силу с первого числа месяца, следующего за месяцем подписания. Иначе бухгалтеру придется рассчитывать сумму расходов на оплату труда за часть месяца.

У организации, заключившей договор добровольного медицинского страхования своих работников, может возникнуть ситуация, когда необходимо внести в договор, заключенный на срок не менее года, изменения относительно количества застрахованных. О такой возможности напомнил Минфин в письме от 18 января 2008 г. № 03-03-06/1/13.
Это может произойти, например, при увольнении или приеме на работу нового сотрудника в середине года. В такой ситуации необходимо знать, что если в перечень застрахованных лиц вносились изменения, связанные с приемом и увольнением работников, без изменения существенных условий договора, то страховые взносы по таким договорам также принимаются в уменьшение налогооблагаемой базы по налогу на прибыль (письмо Минфина от 29 июня 2007 г. № 03-03-06/1/444).

Также нужно отметить, что если договор страхования заключен на срок более одного года, а условия договора предусматривают уплату страхового взноса разовым платежом, то расходы признаются в налоговом учете равномерно в течение срока действия договора (п. 6 ст. 272 НК).

НДФЛ

Страховые взносы, которые работодатели уплачивают по договорам добровольного страхования, предусматривающим возмещение медицинских расходов застрахованных работников, в налогооблагаемый доход работника не включаются, а, следовательно, при определении налоговой базы по НДФЛ не учитываются (п. 3 ст. 213 НК). Напоминают об этом и специалисты Минфина в письмах от 23 июля 2008 года № 03-04-06-01/223 и от 3 июня 2008 года № 03-04-06-01/152.
Кроме того, если речь идет о договорах, заключенных в пользу лиц, не являющихся работниками организации, то взносы по таким договорам также не подлежат налогообложению налогом на доходы физических лиц. Такое разъяснение дает Минфин в своем письме от 15 июля 2008 года № 03-04-06-01/205.

ЕСН (с 2010г. заменен страховыми взносами)

При определении налоговой базы по единому социальному налогу согласно пункту 1 статьи 237 Налогового кодекса учитываются любые выплаты и вознаграждения вне зависимости от формы, в которой они осуществляются. В частности, учитывается оплата страховых взносов по договорам добровольного страхования, за исключением сумм страховых взносов, указанных в подпункте 7 пункта 1 статьи 238 Кодекса, согласно которому не подлежат обложению ЕСН суммы взносов налогоплательщика:

• по договорам добровольного личного страхования работников, заключаемым на срок не менее одного года, предусматривающим оплату страховщиками медицинских расходов этих застрахованных лиц;
• по договорам добровольного личного страхования работников, заключаемым исключительно на случай наступления смерти застрахованного лица или утраты застрахованным лицом трудоспособности в связи с исполнением им трудовых обязанностей.

Следовательно, страховые взносы, уплаченные организацией по договорам добровольного личного страхования работников, заключаемым на срок не менее одного года, и предусматривающие оплату страховщиками медицинских расходов застрахованных лиц, не облагаются ЕСН (письмо Минфина от 17 июля 2008 г. № 03-04-06-01/216).

Также эти платежи не включаются в облагаемую базу по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование, поскольку она совпадает с налоговой базой по ЕСН.

Помимо того, на сумму платежей по договору ДМС, заключенному на срок не менее одного года, не начисляются взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний. Об этом сказано в пункте 20 Перечня выплат, на которые не начисляются страховые взносы в Фонд социального страхования, утвержденного постановлением правительства от 7 июля 1999 года № 765.