Декупаж 

Уменьшение суммы добровольного медицинского страхования. Налоговый вычет на добровольное медицинское страхование Дмс налоговый вычет

Все доходы граждан Российской Федерации облагаются налогом на их доход в размере 13% от суммы дохода. Если гражданин часть своего дохода пускает на покупку полиса ДМС для себя или близкого родственника, он имеет право не выплачивать эти 13% подоходного налога, так как в соответствии с налоговым кодексом РФ данная статья бюджета не попадает под обложение НДФЛ. Если же гражданин уже уплатил данный налог, он имеет право его вернуть, подав соответствующее заявление в свою налоговую службу. Ниже приведена подробная инструкция того, как физическому лицу получить налоговый вычет за покупку ДМС и другие виды лечения.

Гражданин имеет право вернуть часть подоходного налога за ДМС только с законного, так называемого «белого» дохода. Сюда относятся:

  • Официальная заработная плата работника
  • Доход от частных консультация для репетиторов, преподавателей и других лиц, практикующих занятия, уроки и консультации
  • Доход от официальной сдачи в найм и временную эксплуатацию квартиры, автомобиля или другого вида имущества гражданина
  • Доход от продажи имущества

Налоговый вычет за покупку ДМС нельзя вернуть с нелегального «серого» дохода гражданина. К ним относятся:

  • Зарплата в конверте
  • Любой доход с незаявленного в налоговую вида деятельности: сдачи квартиры, репетиторства и т.д.

За какие медицинские услуги можно получить налоговый вычет

Помимо затрат на покупку полиса ДМС под налоговый вычет попадают и другие статьи расходов на лечение.

Возврат 13% налога можно оформить за оказанные медицинские услуги как в государственных, так и в частных лечебных учреждениях разнообразного профиля, которые имеют лицензию на оказание медицинских услуг. Обобщенно налоговый вычет на лечение оформляется за:

  • Заключение договоров добровольного медицинского страхования
  • Покупку программ прикрепления к частным клиникам
  • Расходы на ведение беременности и родовспоможение
  • Услуги неотложной скорой медицинской помощи
  • Медицинскую помощь, полученную в поликлинике
  • Экстренное и плановое лечение в стационарных условиях
  • Санаторно-куротное лечение
  • Покупку медикаментов, лекарственных препаратов и медицинского оборудования, назначенных лечащим врачом и включенных в список препаратов, утвержденных правительством

Также стоит помнить, что нельзя вернуть 13% подоходного налога за любые виды медицинских манипуляций совершаемых исключительно в косметических целях: увеличение груди, коррекцию носа, липосакцию и тд.

Оформить налоговый вычет можно не только за свое лечение, но и за лечение своих близких родственников: супруга, родителей, детей. При оформлении возврата подоходного налога не на себя необходимо предоставить в налоговые органы документы, подтверждающие родство с человеком, которому было оказано лечение за счет заявителя.

Максимальная сумма налогового вычета на ДМС и лечение

Ежегодно налоговый вычет по ДМС и другим видам лечения можно оформить на максимальную сумму 120 000 рублей . Пример:

  • Если заявитель потратил в прошлом году на полис ДМС 120 000 рублей, он сможет рассчитывать на возврат 13% от этой суммы, то есть 15 600 рублей.
  • Если заявитель сделал операцию маме на 200 000 рублей, то он все равно сможет получить только 15 600 рублей.

При этом данная база является общей и с другими возможными статьями получения вычета: оплатой обучения, покупки недвижимости и т.д. Пример:

  • Если заявитель купил себе полис ДМС за 80 000 рублей и оплатил обучение своему ребенку в университете в размере 100 000 рублей, он имеет право получить налоговый вычет не с 180 000 рублей, а только со 120 000 рублей.

Также важно помнить, что налоговый вычет можно получить только с тех доходов, подоходный налог с которых был ранее перечислен в бюджет государства. Пример:

  • Официальная зарплата заявителя 5 000 рублей в месяц. В год он получает 60 000 рублей. В бюджет из данных денег в виде выплаченного налога попадает 7 800 рублей. Одновременно с этим в течение года заявитель потратил на свое лечение 120 000 рублей и ожидает, что ему выплатят 15 600 в качестве возврата налога. Однако на самом деле ему выплатят только 7 800 рублей, так как именно эта сумма налога была переведена в бюджет с его официального дохода. Видимо остальные деньги на лечение заявитель получил от работодателя в конвертеJ

Период, в течение которого можно получить налоговый вычет на лечение

Вернуть уплаченный НДФЛ по договорам ДМС и другим видам лечения можно начиная со следующего календарного года, после проведенного лечения, но не позднее 3 лет с момента получения медицинских услуг. Например, в 2017 году можно получить налоговый вычет за получение медицинские услуги в 2016, 2015 и 2014 годах.

Налоговый вычет за дорогостоящее лечение

Особой статьей получения налогового вычета является возврат уплаченного налога за так называемое дорогостоящее лечение. На данный вид медицинских услуг не распространяется условие возврата налога только со 120 000 рублей. Таким образом, если лечение заявителя или его родственников признано дорогостоящим, то они имеют право получить вычет со всей затраченной суммы. Единственным ограничением тут будет сумма выплаченного НДФЛ заявителя за предыдущий год.

К дорогостоящему лечению относятся:

  • Лечение тяжелых, в том числе наследственных и врожденных заболеваний
  • Лечение бесплодия методом ЭКО
  • Трансплантация органов, хирургическая пластика
  • Помощь при осложнениях беременности
  • Помощь недоношенным малышам с весом до 1,5 кг.

Какие документы нужны для получения налогового вычета за лечение

Для получения налогового вычета за лечение заявителю необходимо предоставить в налоговую инспекцию по месту его прописки следующим пакет документов:

  • Паспорт РФ и ИНН
  • Справку с работы по форме 2-НДФЛ, которая подтверждает уплату налогов с официальной заработной платы заявителя. Данную справку готовит бухгалтерия предприятия
  • Заполненную заявителем декларацию 3-НДФЛ
  • Договор ДМС или договор о предоставлении медицинских услуг лечебным учреждением
  • Копию лицензии на право осуществления медицинской деятельности лечебным учреждением, если договор заключался непосредственно с клиникой
  • Справки о назначении дорогостоящих лекарств
  • Копии платежных документов, чеков и квитанций об оплате
  • Корешок путевки при прохождении санаторно-курортного лечения
  • При оплате лечения родственников документы, подтверждающие родство заявителя и пациентов. Очень важно: если заявитель хочет вернуть подоходный налог с покупки полисов ДМС для своих родных, то он должен выступать страхователем (то есть покупателем) в данном договоре ДМС.

Через сколько заявитель получит налоговый вычет после подачи документов

Налоговая инспекция берет на согласование и проверку всех предоставленных заявителем документов на налоговый вычет 3 календарных месяца. После проведения проверки налоговая служба в течение 1 месяца переводит полную сумму налогового вычета на личный счет заявителя, указанного при подаче заявления. Таким образом, от момента подачи документов на вычет до поступления денег на счет проходит порядка 4 месяцев.

Также смотрите

Согласно статистической информации три четверти россиян знают о существовании налоговых вычетов, но только 10% пользуются ими. Такую незаинтересованность аналитики связывают с тем, что большинству людей такие вычеты не нужны. Еще одной причиной можно указать недостаточную информированность жителей РФ о процедуре получения вычетов.

Основные отличия ОМС от ДМС

Полис ОМС дает гражданам РФ возможность получения бесплатного медицинского обслуживания в соответствии с установленными законодательством нормами при наступлении страхового случая. Лечение по полису ОМС оплачивается страховой медорганизацией, которая финансируется фондом обязательного медицинского страхования.

Согласно законодательству РФ работодатели обязаны ежемесячно перечислять средства в фонд ОМС. Качество получаемой медпомощи обычно зависит от уровня и специализации медицинской организации, при этом покрытие рисков может не предусматривать оказание немедицинских услуг (например, оплата проезда, приобретение лекарственных препаратов).

Полис ОМС оформляется для граждан РФ и лиц, которые имеют вид на жительство.

Перечень основных услуг ДМС

Стандартный полис ДМС обычно предусматривает предоставление застрахованному лицу следующих услуг:

  • Амбулаторное и поликлиническое обслуживание.
  • Основная стоматология.
  • Основные обследования и процедуры.
  • Лечение в стационаре.
  • Медикаментозное лечение во время нахождения в стационаре.
  • Скорая помощь.
  • Вызов врача на дом.

Амбулаторно-поликлинические услуги представляют собой прикрепление гражданина к одному из медицинских учреждений, с которым сотрудничает страховая организация. Клиент в этом случае получает лечение у специалистов без очередей, а также он вправе рассчитывать на основные исследования в области диагностики и физиотерапию.

Дорогостоящие обследования и процедуры по полису ДМС обычно не предоставляются, то есть и вычет по ним не предусмотрен.

Кто имеет право получить вычет

Для получения вычета обязательно наличие обязательства по уплате налога на доходы. Если эта обязанность отсутствует, то отсутствует и основание для получения вычета в связи с тем, что нет базы, облагаемой налогом.

Иногда итоговая сумма вычетов за конкретный период выше суммы доходов, с которых уплачивается налог 13%. Тогда налогооблагаемая база будет равна 0. На следующий период разность суммы вычетов в этом периоде и суммы доходов, облагаемых налогом 13%, не переносится.

Все налоговые вычеты, которые предусмотрены НК РФ, применимы только к доходам, которые облагаются по ставке 13% (статья 210 НК РФ, п.4). Получение возмещения возможно физическими лицами, которые заключили с работодателем трудовое соглашение, договор гражданско-правового характера и пр. Вычет может быть получен только резидентом РФ.

Где и когда получить вычет за ДМС

Лица, сдающие декларацию только для получения компенсации за ДМС, обязаны сдать в налоговую инспекцию полный пакет документов в течение года, который следует за годом возникновения расходов на страховые случаи. Если гражданин, подавая налоговую декларацию, ещё заявляет определенный доход, то срок приема документов ограничен периодом с 1 января по 30 апреля года, следующего за отчетным.

Комплект документов предоставляется налогоплательщиком:

  1. Лично.
  2. По почте с перечнем вложенных бумаг.
  3. Сдается официально доверенным представителем.
  4. Через личный кабинет на сайте ФНС с применением электронной подписи застрахованного лица.

Налоговая служба проверяет представленные документы в течение 3 месяцев, по истечении которых налогоплательщику в течение 30 дней будет перечислена сумма вычета на указанный в заявлении банковский счёт.

Список необходимых документов

Для возврата ранее уплаченной суммы НДФЛ необходимо собрать следующий комплект документов:

  • Справка 2-НДФЛ о доходах физического лица и налогах, которые были уплачены за конкретный период.
  • Налоговая декларация по форме 3-НДФЛ с представленной расчётной частью по уплате взносов.
  • Договор со страховой компанией о добровольном медицинском страховании (копия).
  • Платёжные документы за полис ДМС.
  • Документ, подтверждающий личность (копия).
  • Заявление на возмещение.
  • Реквизиты банковского счёта для получения средств от ФНС.

Допустимый срок получения возмещения – 3 года с момента расхода средств на ДМС. Предоставив полный пакет документов, заявитель может получить возврат за 3 предшествующих года единовременно.

При подаче документов, дающих право на получение компенсации, налоговый инспектор вправе запросить оригиналы для сверки.

Заполняя налоговую декларацию , рекомендуется использовать инструкции на официальном сайте ФНС, обратиться к специалисту или воспользоваться специализированной программой по налоговым вычетам.

Размер выплат

В соответствии с п.2 ст.219 НК РФ социальные вычеты по налогам предполагают возврат фактических расходов гражданина на выплату НДФЛ. Размер затрат лимитирован суммой 120 000 рублей за календарный год.

Максимальная сумма возмещения за один год составляет 13% от 120 000 руб., это 15 600 руб. Если за год гражданин потратил деньги на социальные потребности различного характера, он вправе получить компенсацию по видам расходов на свое усмотрение, но в сумме они не должны быть более 120 000 руб.

Гражданин может рассчитывать на предельную сумму выплат, если его официальный налогооблагаемый доход составляет не менее 10 000 руб.

Организация заключила со страховой компанией договор на ДМС, согласно утвержденному приказом руководителя «Положению о трудовых отношениях и социальных гарантиях работникам Общества», медицинское страхование осуществляется солидарно: 50% работодатель и 50 % работник. Работники написали заявления об удержании из заработной платы, в счет оплаты 50% по договору ДМС. Какими документами должен подтвердить работник оплату полиса ДМС для получения социального налогового вычета (на лечение, приобретение ДМС) в налоговой инспекции?

До выхода официального разъяснения Минфина России налоговые органы указывали, что если работодатель удерживает из зарплаты часть стоимости полисов ДМС по договорам, заключенным между работодателем и страховой организацией, то сотрудники права на социальный вычет по таким расходам не имеют. Об этом сказано в письме УФНС России по г. Москве от 15 апреля 2010 г. № 20-14/4/039706@.

Однако, в письме Минфина России от 27 января 2014 г. № 03-04-07/2789 (доведено до сведения налоговых инспекций письмом ФНС России от 30 января 2014 г. № БС-4-11/1561) сказано, что в случае если договор добровольного медицинского страхования заключен между страховой организацией и работодателем (организацией) в пользу работников, но удержание страховых взносов производится из заработной платы работников, налогоплательщик также вправе реализовать свое право на получение указанного налогового вычета.

Указанное разъяснение с практической точки зрения представителями финансового ведомства не рассматривалась.

Таким образом, для реализации своего права сотрудникам необходимо предоставить в налоговый орган:
– декларацию по форме 3-НДФЛ;

– документы, подтверждающие расходы медицинское страхование: полис, копию договора между работодателем и страховой организацией (если составлялся отдельно), приказ руководителя и заявление сотрудника на удержание из его заработной платы стоимости или части стоимости страхования.

Обоснование

Вопрос: О предоставлении работникам социального налогового вычета по НДФЛ на сумму уплаченных страховых взносов по договору добровольного медицинского страхования.

Ответ:

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел Письмо ФНС России от 11.12.2013 N БС-4-11/22324@ по вопросу предоставления социального налогового вычета по налогу на доходы физических лиц по расходам на оказание налогоплательщику медицинских услуг и сообщает следующее.

Согласно абз. 2 пп. 3 п. 1 ст. 219 Налогового кодекса Российской Федерации при применении указанного налогового вычета учитываются суммы страховых взносов, уплаченные налогоплательщиком в налоговом периоде по договорам добровольного личного страхования, а также по договорам добровольного страхования своих супруга (супруги), родителей, детей (в том числе усыновленных) в возрасте до 18 лет, подопечных в возрасте до 18 лет, заключенным им со страховыми организациями, имеющими лицензии на ведение соответствующего вида деятельности, предусматривающим оплату страховыми организациями исключительно медицинских услуг.

Общая сумма социального налогового вычета, предусмотренного абз. 1 и 2 данного подпункта, принимается в размере фактически произведенных расходов, но с учетом ограничения, установленного п. 2 вышеназванной статьи.

В случае если договор добровольного медицинского страхования заключен между страховой организацией и работодателем (организацией) в пользу работников, но удержание страховых взносов производится из заработной платы работников, налогоплательщик также вправе реализовать свое право на получение указанного налогового вычета.

Следует иметь в виду, что социальный налоговый вычет предоставляется в размере фактически произведенных расходов по упомянутым договорам, предусматривающим оплату вышеназванными страховыми организациями исключительно медицинских услуг, путем подачи налогоплательщиком налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц в налоговый орган по месту своего жительства.

2. Из письма УФНС России по г. Москва от 15 апреля 2010 г. № 20-14/4/039706@
Вопрос: Организация заключила договор добровольного медицинского страхования со страховой компанией на оказание медицинских услуг своему работнику. При этом часть суммы страховых взносов уплачена из заработной платы работника. Вправе ли работник получить социальный налоговый вычет в данном случае?

Ответ:

На основании подпункта 3 пункта 1 статьи 213 НК РФ при определении налоговой базы учитываются доходы, полученные налогоплательщиком в виде страховых выплат, за исключением выплат, полученных по договорам добровольного личного страхования, предусматривающим выплаты на случай смерти, причинения вреда здоровью и (или) возмещения медицинских расходов застрахованного лица (за исключением оплаты стоимости санаторно-курортных путевок).

Согласно подпункту 3 пункта 1 статьи 219 НК РФ налогоплательщик вправе получить социальный налоговый вычет в сумме, уплаченной им в налоговом периоде за услуги по лечению супруга (супруги), своих детей в возрасте до 18 лет в медицинских учреждениях РФ (в соответствии с перечнем медицинских услуг, утверждаемым Правительством РФ), а также в размере стоимости медикаментов (в соответствии с перечнем лекарственных средств, утверждаемым Правительством РФ), назначенных им лечащим врачом, приобретаемых налогоплательщиками за счет собственных средств.

При применении данного социального налогового вычета учитываются суммы страховых взносов, уплаченные налогоплательщиком в налоговом периоде по договорам добровольного личного страхования, а также по договорам добровольного страхования супруга (супруги), родителей и (или) своих детей в возрасте до 18 лет, заключенным им со страховыми организациями, имеющими лицензии на ведение соответствующего вида деятельности, предусматривающим оплату такими страховыми организациями исключительно услуг по лечению, с учетом ограничения, установленного в пункте 2 статьи 219 НК РФ.

Вычет сумм оплаты стоимости лечения и (или) уплаты страховых взносов предоставляется налогоплательщику, если лечение производится в медицинских учреждениях, имеющих соответствующие лицензии на осуществление медицинской деятельности, а также при представлении налогоплательщиком документов, подтверждающих его фактические расходы на лечение, приобретение медикаментов или на уплату страховых взносов.

В данном случае работодатель (организация) заключил договор добровольного медицинского страхования со страховой компанией в пользу работника (физического лица) на медицинское обслуживание, согласно которому работодатель уплачивает сумму страховых взносов страховой компании. При этом часть суммы страховых взносов, уплаченных страховой компании (в размере 50%), оплачена из средств заработной платы работника. Сумма страховых взносов, уплаченная за счет средств работодателя, не учитывается при определении налоговой базы налогоплательщика. При этом работник не заключал договор со страховой компанией от своего имени, а вносит дополнительные денежные средства в размере 50% в страховой взнос, который уплачивается работодателем страховой компании по договору добровольного медицинского страхования сотрудников.

В соответствии с действующим законодательством Российской Федерации налогоплательщику может быть предоставлен социальный налоговый вычет (в сумме страховых взносов, уплаченных им по указанным договорам) только в случае, если договор добровольного личного страхования со страховой компанией заключен непосредственно самим налогоплательщиком.

Таким образом, налогоплательщик, не заключивший со страховой компанией договор добровольного личного страхования, не вправе получить социальный налоговый вычет, предусмотренный в подпункте 3 пункта 1 статьи 219 НК РФ*.

  • Скачайте формы

Уважаемые страхователи!

Доводим до Вашего сведения, что на основании второго абзаца подпункта 3 пункта 1 статьи 219 Налогового Кодекса Российской Федерации физическое лицо (далее-налогоплательщик) имеет право на получение социального налогового вычета в сумме страховых взносов, уплаченных им в налоговом периоде по договорам добровольного личного страхования, а также по договорам добровольного страхования своих супруга (супруги), родителей, детей (в том числе усыновленных) в возрасте до 18 лет, подопечных в возрасте до 18 лет, заключенным им со страховыми организациями, имеющими лицензии на ведение соответствующего вида деятельности, предусматривающим оплату такими страховыми организациями исключительно медицинских услуг.

Общая сумма социального налогового вычета принимается в размере фактически произведенных расходов, но в совокупности не более 120 000 рублей за налоговый период.

Социальный налоговый вычет предоставляются при подаче налоговой декларации в налоговый орган налогоплательщиком по окончании налогового периода с приложением документов, подтверждающих его фактические расходы на уплату страховых взносов.

Социальный налоговый вычет может быть предоставлен налогоплательщику до окончания налогового периода при его обращении с письменным заявлением к работодателю (далее в настоящем пункте - налоговый агент) при условии представления налогоплательщиком налоговому агенту подтверждения права налогоплательщика на получение социальных налоговых вычетов, выданного налогоплательщику налоговым органом по форме, утверждаемой федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов. Право на получение налогоплательщиком указанных социальных налоговых вычетов должно быть подтверждено налоговым органом в срок, не превышающий 30 календарных дней со дня подачи налогоплательщиком в налоговый орган письменного заявления и документов, подтверждающих право на получение социальных налоговых вычетов, предусмотренных подпунктами 2 и 3 пункта 1 статьи 219 НК РФ.

Социальный налоговый вычет предоставляется налогоплательщику, если уплата страховых взносов не была произведена за счет средств работодателей.

Подробная информация о порядке получения налогового вычета размещена на официальном сайте Федеральной налоговой службы www.nalog.ru в разделе "Физические лица".

КАК ПОЛУЧИТЬ ВЫЧЕТ

Согласно информации, размещенной на сайте Федеральной налоговой службы, касающейся порядка получения налогового вычета, для получения социального налогового вычета на лечение в рамках добровольного медицинского страхования необходимо соблюсти следующий порядок подачи документов в налоговый орган:

1. Заполнить налоговую декларацию (по форме 3-НДФЛ) по окончании года, в котором была произведена оплата страховых взносов.
2. Получить справку из бухгалтерии по месту работы о суммах начисленных и удержанных налогов за соответствующий год по форме 2-НДФЛ.
3. Подготовить копии документов, подтвер ждающих степень родства с лицом, за которое было оплачены страховые взносы (в случае такого рода оплаты)
4. Подготовить копии следующих документов:

А) договора добровольного медицинского страхования или полиса добровольного медицинского страхования;

Б) документов, подтверждающих перечисление страховых взносов:

  • кассовых чеков (при оплате страховых взносов наличными денежными средствами по Форме ПД-4 через отделение Сбербанка);
  • квитанций на оплату страховой премии (взноса) по форме А-7 (при оплате наличными денежными средствами в кассу страховой организации);
  • платежных поручений и выписок с лицевых счетов (при оплате страховых взносов через Ваш счет, открытый в банке).

В) лицензии страховой организации.

5. Предоставить в налоговый орган по месту жительства заполненную налоговую декларацию с копиями документов, подтверждающих фактические расходы и право на получение социального налогового вычета по расходам добровольное медицинское страхование (* Смотрите «Совет»).

6. В случае если в представленной налоговой декларации исчислена сумма налога к возврату из бюджета, вместе с налоговой декларацией необходимо подать в налоговый орган заявление на возврат НДФЛ в связи с расходами на добровольное медицинское страхование.

* СОВЕТЫ

Обращаем Ваше внимание на то, что в налоговой декларации, Вы должны заполнить следующую позицию:

Лист Е1 Расчет стандартных и социальных налоговых вычетов,

Раздел 3. Расчет социальных налоговых вычетов, в отношении которых применяется ограничение, установленное пунктом 2 статьи 219 Налогового кодекса Российской Федерации (руб. коп.)

Пункт 3.3. Сумма страховых взносов, уплаченная по договорам добровольного личного страхования, а также по договорам добровольного страхования супруга (супруги), родителей и (или) своих детей (подопечных) в возрасте до 18 лет

Т.е. заполнить 150-ю строку (они все пронумерованы) на Листе Е1.

В случае заполнения Вами, например, строки 140, налоговый инспектор имеет право потребовать от Вас справку об оплате медицинских услуг, установленного образца. Такую справку могут выдавать только медицинские учреждения (имеющие Лицензию на оказание медицинских услуг) на основании заключенного ими договора с Вами об оказании медицинских услуг и при оплате денежных средств непосредственно в кассу этого медицинского учреждения. При получении социального налогового вычета по расходам на уплату страховых взносов по ДМС, данная справка не требуется и для страховых компаний форма справки законом не установлена.


При подаче в налоговый орган копий документов, подтверждающих право на вычет, рекомендуется иметь при себе их оригиналы для проверки налоговым инспектором.

ВНИМАНИЕ!

  • С лицензией нашего общества на добровольное медицинское страхование можно ознакомиться и скачать её для распечатывания, зайдя в раздел сайта «О нас» и далее по ссылке рубрики «Лицензия» : http://www..html.

Заверять лицензию штампом «Копия верна» не обязательно, т.к. лицензия нашей организации является публичным документом.

  • Право вернуть НДФЛ в связи с получением налогового вычета сохраняется в течение 3-х лет с момента уплаты НДФЛ по итогам года, в котором оплачена страховая премия.
Клиники и роддома

Налогообложение НДФЛ добровольного медицинского страхования

Каждый человек при выборе работы заинтересован в получении каких-либо гарантий. Частично это предусмотрено законодательством, это так называемый обязательный социальный пакет. Есть еще понятие дополнительный социальный пакет, который включает в себя более широкий набор услуг и зависит от финансовых возможностей организации. Это может быть оплата мобильной связи, бесплатное питание, добровольное медицинское страхование и другие льготы, которые могут предоставляться работникам на усмотрение организации.

О том, облагаются ли налогом на доходы физических лиц суммы страховых взносов, уплаченные организацией по договору добровольного медицинского страхования, Вы узнаете, прочитав данную статью.

Прежде всего, определим, что понимается под страхованием, для чего обратимся к Закону Российской Федерации от 27 ноября 1992 года № 4015-1 "Об организации страхового дела в Российской Федерации" (далее – Закон РФ № 4015-1).

Согласно статье 2 названного закона, страхование – это отношения по защите интересов физических и юридических лиц, Российской Федерации, субъектов Российской Федерации и муниципальных образований при наступлении определенных страховых случаев за счет денежных фондов, формируемых страховщиками из уплаченных страховых премий (страховых взносов), а также за счет иных средств страховщиков.

Отметим, что страховой случай определен в пункте 2 статьи 9 Закона РФ № 4015-1 как событие, предусмотренное договором страхования или законом, при наступлении которого страховщик обязан произвести страховую выплату страхователю, застрахованному лицу, выгодоприобретателю или иным третьим лицам.

Таким образом, страховыми случаями по договору медицинского страхования будут являться факты обращения застрахованного лица за оказанием медицинских услуг, предусмотренных договором.

Страхование осуществляется в форме добровольного страхования и обязательного страхования (пункт 2 статьи 3 Закона РФ № 4015-1).

Обязательное медицинское страхование (далее – ОМС) представляет собой систему создаваемых государством правовых, экономических и организационных мер, направленных на обеспечение при наступлении страхового случая гарантий бесплатного оказания застрахованному лицу медицинской помощи за счет средств ОМС в пределах территориальной программы ОМС и установленных Законом РФ № 4015-1 случаях в пределах базовой программы ОМС. Об этом сказано в пункте 1 статьи 3 Федерального закона от 29 ноября 2010 года № 326-ФЗ "Об обязательном медицинском страховании в Российской Федерации" (далее – Закон № 326-ФЗ).

Базовая программа обязательного медицинского страхования определяет виды медицинской помощи (включая перечень видов высокотехнологичной медицинской помощи, который содержит в том числе методы лечения), перечень страховых случаев, структуру тарифа на оплату медицинской помощи, способы оплаты медицинской помощи, оказываемой застрахованным лицам по обязательному медицинскому страхованию в Российской Федерации за счет средств обязательного медицинского страхования, а также критерии доступности и качества медицинской помощи (пункт 2 статьи 35 Закона № 326-ФЗ).

Отметим, что Программа государственных гарантий бесплатного оказания гражданам медицинской помощи на 2015 год и на плановый период 2016 и 2017 годов утверждена постановлением Правительства Российской Федерации от 28 ноября 2014 года № 1273.

Добровольное страхование согласно пункту 3 статьи 3 Закона РФ № 4015-1 осуществляется на основании договора страхования и правил страхования, определяющих общие условия и порядок его осуществления. Правила страхования принимаются и утверждаются самостоятельно страховщиком или объединением страховщиков в соответствии с Гражданским кодексом Российской Федерации (далее – ГК РФ) и Законом № 4015-1.

Правила страхования содержат положения о субъектах страхования, об объектах страхования, о страховых случаях, о страховых рисках, о порядке определения страховой суммы, страхового тарифа, страховой премии (страховых взносов), о порядке заключения, исполнения и прекращения договоров страхования, о правах и об обязанностях сторон, об определении размера убытков или ущерба, о порядке определения страховой выплаты, о сроке осуществления страховой выплаты, а также исчерпывающий перечень оснований отказа в страховой выплате и иные положения.

Правила страхования (за исключением правил страхования, принимаемых в рамках международных систем страхования гражданской ответственности владельцев транспортных средств, к которым присоединилась Российская Федерация) также должны содержать исчерпывающий перечень сведений и документов, необходимых для заключения договоров страхования, оценки страховых рисков, определения размера убытков или ущерба, и, кроме того, сроки и порядок принятия решения об осуществлении страховой выплаты.

Договор страхования должен быть заключен в письменной форме (статья 940 ГК РФ). Несоблюдение письменной формы влечет недействительность договора страхования, за исключением договора обязательного государственного страхования.

Договор страхования может быть заключен путем составления одного документа (пункт 2 статьи 434 ГК РФ) либо вручения страховщиком страхователю на основании его письменного или устного заявления страхового полиса (свидетельства, сертификата, квитанции), подписанного страховщиком.

При заключении договора между работодателем (страхователем) и страховщиком должно быть достигнуто соглашение (пункт 2 статьи 942 ГК РФ):

1) о застрахованном лице;

2) о характере события, в случае наступления, которого в жизни застрахованного лица осуществляется страхование (страхового случая);

3) о размере страховой суммы;

4) о сроке действия договора.

Согласно пункту 1 статьи 957 ГК РФ договор страхования, если в нем не предусмотрено иное, вступает в силу в момент уплаты страховой премии или первого ее взноса.

Согласно статье 210 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ) при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 НК РФ.

Статьей 213 НК РФ установлены особенности определения налоговой базы по НДФЛ по договорам страхования.

В силу пункта 3 статьи 213 НК РФ при определении налоговой базы учитываются суммы страховых взносов, если указанные суммы вносятся за физических лиц из средств работодателей либо из средств организаций или индивидуальных предпринимателей, не являющихся работодателями в отношении тех физических лиц, за которых они вносят страховые взносы, за исключением случаев, когда страхование физических лиц производится по договорам обязательного страхования, договорам добровольного личного страхования или договорам добровольного пенсионного страхования.

Суммы страховых взносов по договорам добровольного личного страхования, включая договоры добровольного медицинского страхования, уплаченные из средств работодателей за своих работников и членов их семей, а также лиц, не состоящих в трудовых отношениях с организацией (в том числе пенсионеров – бывших работников), заключившей договор добровольного личного страхования в пользу таких лиц, не облагаются НДФЛ.

Таким образом, если оказание медицинских услуг производится медицинским учреждением в соответствии с договором добровольного медицинского страхования, заключенным организацией со страховой компанией, то суммы страховых взносов, уплаченные организацией по такому договору, не подлежат налогообложению НДФЛ. Аналогичное мнение высказано в письмах УФНС России по городу Москве от 1 июля 2010 года № 20-14/3/068886, Минфина России от 26 декабря 2008 года № 03-04-06-01/388, в постановлении ФАС Московского округа от 30 июля 2008 года по делу № КА-А40/6979-08.

Причем как сказано в письме УФНС России по городу Москве от 2 августа 2006 года № 21-11/68265@ нет никаких ограничений по размеру страховых взносов. На порядок обложения НДФЛ не влияет также и место оказания медицинской помощи – на территории Российской Федерации или за границей (письмо Минфина России от 5 июля 2007 года № 03-03-06/3/10).

Также на основании подпункта 3 пункта 1 статьи 213 НК РФ не облагаются НДФЛ страховые выплаты (за исключением связанных с оплатой санаторно-курортных путевок), произведенные в пользу работников при наступлении страхового случая (постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 28 апреля 2012 года по делу № А27-4466/2011, ФАС Северо-Западного округа от 16 июля 2010 года по делу № А56-24057/2008).

Довольно часто встречаются такие ситуации, когда работодатель заключает договора ДМС в пользу работников, но при этом уплаченные страховые взносы удерживает из их заработной платы. Возникает вопрос, имеют ли право такие работники на социальный вычет по НДФЛ в сумме расходов на ДМС?

Как сказано в данном письме, налогоплательщик вправе, руководствуясь подпунктом 3 пункта 1 статьи 219 НК РФ, получить социальный налоговый вычет в сумме, уплаченной им в налоговом периоде за медицинские услуги, оказанные медицинскими организациями, индивидуальными предпринимателями, осуществляющими медицинскую деятельность, ему, его супругу (супруге), родителям, детям (в том числе усыновленным) в возрасте до 18 лет, подопечным в возрасте до 18 лет (в соответствии с перечнем медицинских услуг, утвержденным Правительством Российской Федерации), а также в размере стоимости лекарственных препаратов для медицинского применения (в соответствии с перечнем лекарственных средств, утвержденным Правительством Российской Федерации), назначенных им лечащим врачом и приобретаемых налогоплательщиком за счет собственных средств.

Для справки: Перечень медицинских услуг в медицинских учреждениях Российской Федерации, предоставленных налогоплательщику, его супруге (супругу), его родителям и (или) его детям в возрасте до 18 лет, суммы оплаты которых за счет собственных средств налогоплательщика учитываются при определении суммы социального налогового вычета, а также Перечень лекарственных средств, назначенных лечащим врачом налогоплательщику и приобретенных им за счет собственных средств, размер стоимости которых учитывается при определении суммы социального налогового вычета, утверждены постановлением Правительства Российской Федерации от 19 марта 2001 года № 201 "Об утверждении Перечней медицинских услуг и дорогостоящих видов лечения в медицинских учреждениях Российской Федерации, лекарственных средств, суммы оплаты которых за счет собственных средств налогоплательщика учитываются при определении суммы социального налогового вычета".

При применении социального налогового вычета учитываются суммы страховых взносов, уплаченные налогоплательщиком в налоговом периоде по договорам добровольного личного страхования, а также по договорам добровольного страхования своих супруга (супруги), родителей, детей (в том числе усыновленных) в возрасте до 18 лет, подопечных в возрасте до 18 лет, заключенным им со страховыми организациями, имеющими лицензии на ведение соответствующего вида деятельности, предусматривающим оплату такими страховыми организациями исключительно медицинских услуг.

Таким образом, социальный налоговый вычет, предусмотренный в подпункте 3 пункта 1 статьи 219 НК РФ, применяется налогоплательщиком при условии, что договор со страховой компанией он заключил самостоятельно.

Иными словами, если работодатель удерживает из зарплаты работников стоимость полисов ДМС по договорам, заключенным от его имени, то работники права на социальный вычет по таким расходам не имеют.

Аналогичный вывод содержится в письме УФНС России по городу Москве от 15 апреля 2010 года № 20-14/4/039706@.