Пояснительная записка к бух балансу образец. Образец пояснительной записки к бухгалтерскому балансу. Общие сведения об организации

12.01.2024

Пояснения к бухгалтерскому балансу - обязательная форма бухгалтерской отчетности за 2018 год. В ней раскрываются некоторые показатели из баланса и отчета о финансовых результатах. В статье мы привели примеры оформления пояснительной записки за 2018 год, рекомендованной Минфином России. Все образцы официальные и используются в 2019 году. Поэтому если вы их будете использоваться, отчет примут.

Кто должен сдавать пояснительную к бухгалтерскому балансу

Бухгалтерскую отчетность заполняют все организации (ИП не сдают). А вот пояснительную к бухгалтерскому балансу должны представлять только те организации, которым запрещено применять упрощенный способ ведения бухгалтерского учета. То есть компании, которые не относятся к малому бизнесу. Она нужна для аудита отчетности, поэтому если для вашей фирмы аудиторская проверка обязательная, записку подать нужно.

Критерии малого бизнеса мы привели в статье «Критерии малого предприятия в 2019 году ». В общем случае это компании со средней численностью работников не более 250 человек и доходами по декларациям за прошлый год не более 2 млрд. рублей за год.

Но даже если компании относится к малому бизнесу, она все равно должна сдавать отчетность по общей форме и подавать записку к балансу, если:

существует в форме акционерного общества
жилищного или жилищно-строительного кооператива

Где взять бланк

Пример бланка приведен в приказе Минфина России № 66н. В примере Минфина пояснения показываются по блокам: НМА, НИОКР, основные средства, незавершенные капвложения и др. Компания может выбрать те таблицы, которые подходят под деятельность компании.

Для этого скачайте пример пояснений в формате excel, и выберете для себя нужные блоки.

Как заполнить пояснения к бухгалтерскому балансу

Информация, содержащаяся в разделе «НИОКР» , позволяет определить отношение стоимости НМА к объёму продаж готовой продукции, а также узнать степень риска вложений в данный вид активов.

Большое количество нематериальных активов за отчетный период или высокий их прирост в сравнении с предыдущим отчетным периодом говорит о высокой конкурентоспособности организации.

Отражение информации об амортизации ОС позволяет оценить техническое состояние основных средств организации.

Финансовые вложения организации анализируются исходя из их состава, движения и оценки рентабельности. Эти показатели позволяют определить степень ликвидности и рентабельности вложений.

Высокие показатели поступления и выбытия финансовых вложений говорят о высокой степени их ликвидности. А высокая доходность организации - о их рентабельности.

Анализ раздела «наличие и движение запасов» позволяет получить сведения об использовании каждого вида актива, имеющегося в организации.

Раздел «дебиторская и кредиторская задолженность» позволяет получить объективную информацию о состоянии текущих расчетов организации.

Законодательство в 2019 году не предусматривает обязательного составления пояснительной записки к бухгалтерскому балансу при подаче годовой отчетности, однако в ряде случаев она является необходимой.

Пояснение баланса требуется в первую очередь тем, кто его составляет, так как более полное раскрытие указанных в данном документе цифр будет положительно влиять на репутацию компании за счет увеличения прозрачности ее деятельности. Это поспособствует привлечению инвесторов и позволит избежать проблем с контролирующими органами.

Дорогие читатели! Статья рассказывает о типовых способах решения юридических вопросов, но каждый случай индивидуален. Если вы хотите узнать, как решить именно Вашу проблему - обращайтесь к консультанту:

ЗАЯВКИ И ЗВОНКИ ПРИНИМАЮТСЯ КРУГЛОСУТОЧНО и БЕЗ ВЫХОДНЫХ ДНЕЙ .

Это быстро и БЕСПЛАТНО !

Нужна ли пояснительная записка? Каждый вправе решать этот вопрос для себя самостоятельно, однако ее заполнение будет крайне полезно как для собственников предприятия, так и для потенциальных инвесторов, а также повысит лояльность контролирующих органов.

Что это такое?

Пояснительная записка к балансу представляет собой отдельный элемент бухотчетности, который представляется в текстовом формате и служит для дополнения и уточнения указанных цифровых значений.

Благодаря ей количественные показатели одинаковых статей отчетности за разные годы легче значительно легче сравнить и сопоставить. Также записка способствует более легкому и полному восприятию предоставляемых данных и выявлению тенденции по отдельным показателям.

В соответствии с приказом Минфина от 2003 года сопоставление сведений требуется осуществлять за два года, но по желанию возможно сравнение и за более длительный период, однако при этом следует учитывать исключительно существенные показатели.

В документе должно быть отведено место исключительно для наиболее значительной информации относительно экономического субъекта, его материального состояния, используемых для оценивания методиках, сравниваемых за несколько лет показателях.

Главные моменты

Правовая поддержка

Необходимость в предоставлении записки, сопровождающей и поясняющей годовую отчетность определяется ПБУ 4/99, а также федеральным Законом под номером 129. Подача пояснения в ФСС и налоговые органы преимущественно осуществляется вместе с годовым отчетом. Однако по желанию предприятие может также сопровождать пояснением сдаваемые ежеквартально и каждое полугодие отчетности.

Если субъектом выступает небольшая компания, организация некоммерческого типа либо бюджетное учреждение, то заполнение записки-пояснения не является обязательным. Во всех остальных случаях, когда речь идет о юр. лицах, отсутствие данного документа рассматривается как неполное предоставление отчетности.

Общая структура документа

Форма пояснительной записки не определена строго законодательством, а разрабатывается отдельно руководством каждой компании, поэтому структура в каждом конкретном случае может несколько отличаться.

Однако преимущественно она состоит из следующих разделов:

общей информации;
сравнительных данных;
анализа и оценки структуры , динамики прибыли;
пояснений к значимым статьям бухгалтерского баланса;
данных относительно совместной деятельности;
информации по каждому из сегментов;
данных, касающихся деятельности, осуществление которой прекращается;
событий, произошедших после отчетной даты;
условных фактов хоздеятельности;
аффилированных лиц;
госпомощи и безвозмездного получения.

Уточнения по разделам

Все разделы включать в текст записки нет необходимости, компания должна определить лишь те, которые наиболее целесообразны в конкретном случае, в частности:

общие сведения, то есть основная информация, касающаяся компании (название и форма собственности, численность сотрудников, особенности управления);
изменения в политике учета, вместе с которыми также указываются основания для данных нововведений;
активы с обязательствами с детальной информацией по отдельным сегментам, включая основные средства, запасы материально-производственной категории, кредиты и вклады, а также операции, осуществляемые с иностранной валютой;
балансовая структура с движением прибыли, оценкой текущей платежеспособности, а также прогнозом финразвития в краткосрочном периоде;
объем доходов с расходами, где происходит детализация .

Содержание пояснительной записки к балансу

Пояснительная записка к балансу может иметь различную форму, но общий пример заполнения выглядит следующим образом:

Название самого документа.
Наименование предприятия, указание места (город или сельское поселение), дата заполнения.
Детальные реквизиты юр. лица.
Данные относительно финансового положения фирмы, сопоставление цифр отчетного и предваряющего его периода.
Случаи, когда бухгалтерский учет не применялся.
Информация, касающаяся отчетности с расшифровкой отдельных показателей.
Данные относительно связанных сторон.
Информация о том, какого размера вознаграждения выплачиваются управленческому персоналу.
Сведения о событиях, произошедших после отчетной даты.
Условные факты хоздеятельности, включая имеющиеся на отчетную дату условные обстоятельства, благодаря которым на счетах бухучета формируются резервные запасы (сжатая информация относительно характера обязательств и предполагаемом времени их реализации, характеристики неопределенности, которая существует относительно срока исполнения и размера обязательств). Также приводятся суммы по каждому резерву, который был образован в результате условного факта на начало и завершение периода отчетности, доходы организации различного рода, которые были списаны в результате признания обязательств считавшихся условными.
Сведения относительно политики учета с детализацией и пояснением внесенных на следующий отчетный период изменений, вероятных последствий от их внедрения.
В завершение документа должностные лица, ответственные за достоверность указанных в записке данных.

Для того, чтобы иметь представление, как заполнять пояснительную записку к балансу, можно скачать образец и, опираясь на него, разработать собственную форму для конкретного предприятия, которая будет использоваться в будущем.

Анализ записки

Анализирование записки, содержащей пояснения к бухгалтерскому балансу, предусматривает оценку того, насколько объективна и полновесна информация, указанная в документе. Грамотность, детализированность и качество пояснений непосредственным образом влияют на финансовую оценку результатов и состояния предприятия.

При анализе в первую очередь стремятся получить ответы на следующие вопросы:

Насколько детальным является список показателей, которые характеризуют компанию (казенное предприятие, некоммерческую организацию)?
Уделено ли достаточное внимание факторам, которые отразились на полученных по результатам отчетного периода финансовых итогах?
Указаны ли в пояснении преобразования финансово-имущественного положения предприятия, а также основания, поспособствовавшие этому?
Имеются ли данные, полученные вследствие аналитического исследования, по которым можно давать оценку деятельности компании в перспективе, как краткосрочной, так и долгосрочной?
Какова точность произведенной оценки деловой активности фирмы?
Задействованы ли сведения относительно динамики наиболее значимых показателей за предшествующие несколько лет?
Определены ли сформировавшиеся тенденции по самым важным показателям деятельности?
Проанализированы ли текущие и будущие события, которые могут влиять на финансовые итоги?

Особо пристальное внимание должно быть обращено на то, присутствует ли алгоритм, задействуемый для подсчета аналитических значений. Необходимо, чтобы представляемая информация выглядела не только максимально полно, но и предельно наглядно.

С этой целью рекомендовано использование разнообразных графиков, схематических изображений, таблиц аналитического плана, диаграмм, рисунков. При анализировании поясняющего документа целесообразно опираться непосредственно на информационные исходники.

Дополнительные пояснения

Вся предоставляемая бухгалтерская отчетность, дополненная декларациями, непременно подвергается камеральной проверке в ИФНС. Если в ее ходе будут обнаружены ошибки, противоречие в указанных данных, то будут затребованы детальные пояснения по такого рода случаям.

Законодательство определяет необходимость предоставления подобных пояснений в пятидневный термин с того момента, когда предприятие было уведомлено о том, что обнаружились ошибки. Несмотря на то, что в случае отсутствия пояснений в данный срок никакого наказания в виде штрафа не будет, все-таки в интересах самой компании эти пояснения предоставить.

Все дело в том, что присутствие ошибок в данных может обернуться доначислением, осуществляющимся по результатам проверки. Альтернативным вариантом пояснению может стать подача в налоговую расчета (уточненной декларации), если наличие ошибок в отчетности действительно подтверждено. Подача пояснения должна осуществляться в письменной форме при непосредственном личном контакте или путем пересылки почтой с обязательной описью вложенного.

Пояснение для налоговой службы от компании на УСН или другом виде налогообложения составляется произвольно. Если лицо, осуществлявшее его составление, уверено, что ошибки отсутствуют, то на это следует указать непосредственно в самом пояснении. Таким образом становится понятно, что нет никаких оснований для того, чтобы в документ вносить какие-либо изменения.

Если же ошибки имели место, однако были незначительными и не влекли за собой уменьшение размера налога, то в пояснении целесообразно признать данный факт, сделав акцент на том, что это никоим образом не отразится на налоговой базе или налоговом сборе. Если подобный вариант не устраивает, то остается только подать новую, исправленную отчетность.

В том случае, если отправленная отчетность содержит критические ошибки, которые приводят к занижению налогов, то законодательство предусматривает единственный выход из ситуации, — предоставление уточненной отчетности в максимально сжатые сроки, чтобы избежать негативных последствий.

В подаче пояснений при этом нет никакого смысла. Более того, подобное поведение налогоплательщика может быть рассмотрено как один из вариантов уклонения от погашения налогов, что чревато возникновением конфликта с ответственными органами и значительными финансовыми потерями.

Законодательно, пояснительная записка не является обязательным отчетом, хотя и входит в состав годовой бухгалтерской отчетности. Вместе с тем, бывают ситуации, когда такой документ просто необходим. Давайте рассмотрим, в каких случаях нужен данный документ и в какой форме он должен составляться.

Пояснительная записка: сущность и содержание

На самом деле, пояснительная записка налоговикам не нужна. Ее составляют для того, чтобы компания могла подтвердить свою положительную репутацию:

чем полнее будут раскрыты все цифры из отчета, тем прозрачнее будет выглядеть деятельность компании;
пояснительная записка позволит сделать фирму авторитетнее в глазах потенциальных компаньонов, а также позволит привлечь сторонних инвесторов;
пояснительная записка – это возможность избежать различных вопросов со стороны контролирующих органов.

Специалисты рекомендуют составлять пояснительную записку с той же периодичностью, что и бухгалтерскую отчетность. Зачем пояснять бухгалтерскую документацию? Например, для определения окончательной цифры «дебиторской задолженности», необходимо учесть остатки по всем расчетам, а также, принять во внимание сумму резерва, которая отдельно в балансе не указывается, однако, может быть интересной для определенных инвесторов.

Получите 267 видеоуроков по 1С бесплатно:

Как правило, пояснений только к бухгалтерскому балансу не делается, поскольку баланс составляется не один, а совместно с дополнительными отчетами. В связи с этим, пояснение должно быть выполнено по всем представленным отчетам сразу. В пояснительной записке должна присутствовать расшифровка все строк баланса. Например, из отчета о финансовых результатах работы компании мы получаем представление о чистой прибыли компании, однако, она является частью такой строки баланса, как «Нераспределенная прибыль». Соответственно, данный показатель обязательно нуждается в расшифровке.

Чаще всего, расшифровки строк оформляются в виде таблиц, где указывается номер и название строки в одной колонке, а во второй размещается пояснение. Помимо расшифровки, в пояснительной записке должны быть указаны следующие моменты:

общие сведения о компании: реквизиты, учредители, дата создания, организационная форма, иные данные о фирме;
основные положения учетной политики;
структура баланса в процентном соотношении;
оценка активов и аналитические финансовые показатели: ликвидность, обеспеченность запасами, рентабельность;
состав основных средств, резервы компании в стоимостном выражении;
фонд заработной платы;
выданные и полученные обеспечения;
иная информация о работе компании.

Пояснительная записка подписывается руководителем предприятия и заверяется печатью компании. Но, в целом, все указанные пункты не являются обязательными для заполнения.

Образец заполнения пояснительной записки к годовой бухгалтерской отчетности

Общего, унифицированного бланка пояснительной записки к годовой бухгалтерской отчетности не существует, поэтому, данный документ составляется произвольно. Пункты пояснительной записки определяются руководством, в зависимости от того, насколько полная должна быть расшифровка показателей:

Все пояснительные сведения указываются в произвольной форме и могут содержать помимо таблиц, графики и диаграммы. Детализировать информацию можно самым различным способом, все зависит от того, насколько подробно руководство хочет раскрыть информацию о работе компании. Самое главное, чтобы сведения были максимально достоверными и полезными.

Составной частью финансовых отчетов является пояснительная записка, которая прилагается к годовому бухгалтерскому балансу . В тексте документа предоставлены основные сведения о результатах деятельности организации за отчетный период, характеристики показателей и описание их динамики.

Необходимым является и обоснование учетной политики предприятия, эффективность ее применения, в связи с чем, в записке указываются:

свод отдельных правил учета активов и обязательств, принятых учетной политикой;
причины ее изменения и результаты;
сравнительный анализ предыдущего периода с отчетным;
последствия корректировки учетной политики в сравнении с предыдущим отчетным периодом;
результаты корректировок за предыдущие периоды.

Записка содержит сведения и краткую характеристику направлений и видов деятельности – текущей, финансовой и инвестиционной. В документе обязательно указываются основные финансовые показатели, которые имеют большое значение и влияние на конечный результат деятельности за отчетный период, а также объем прибыли и ее распределение.

При предоставлении годовых отчетов, предприятиям малых форм собственности составлять пояснительные записки к общему комплекту документов не требуется. В соответствии с законом, такое обязательство перед налоговыми органами для них не предусмотрено. Если же организация использует общую систему налогообложения (когда выручка определяется от объема реализации товаров или услуг), то в этом случае необходимо отдельно приводить сумму, которая подлежит уплате в бюджет.

Характеристика показателей должна содержать:

данные об основных средствах предприятия: их поступлении, первоначальной и остаточной стоимости, периоде использования и выбытии;
данные о нематериальных активах;
информацию об инвестициях и вложениях;
сведения об общем техническом уровне выпускаемой продукции или оказываемых услуг.

Зависимость и динамика показателей их может быть отражена в графическом виде, табличном или подкреплена диаграммами.

Важная часть пояснительной записки – проведенные аналитические исследования фактических показателей деятельности, описание того, как именно изменилось имущественное и финансовое положение предприятия.

Для краткосрочного планирования деятельности финансисты отражают в документе коэффициенты: текущей ликвидности, платежеспособности, а также способности обходится собственными средствами. При долгосрочном планировании оцениваются инвестиционные потоки, их объем, период вложения, сроки окупаемости и рассчитывается временная точка, когда вложенные средства начнут приносить прибыль, а также проводится оценка внешних инвесторов.

Деловая активность – серьезный показатель, поскольку объемы реализации и доход напрямую зависят от репутации предприятия, клиентской базы, наличия экспортных поставок, степени использования собственных средств и уровня выполнения запланированных показателей.

В заключительной части записки дается описание динамики основных показателей за несколько последних лет, планируемые долгосрочные и краткосрочные капиталовложения, а также другие финансово-экономические мероприятия, направленные на улучшение деятельности.

Скачать образец расширенной пояснительной записки к балансу за 2011 год (Размер: 495,0 KiB | Скачиваний: 9 521)

Налоговый консультант

Близится время сдачи годовой бухгалтерской отчетности. Пояснительная записка - это самостоятельная часть бухгалтерской отчетности (п. 5 ПБУ 4/99 "Бухгалтерская отчетность организации"), но почему-то ей традиционно не уделяется должного внимания, хотя от достоверности информации, содержащейся в ней, напрямую зависит то, какие выводы сделают заинтересованные о вашем предприятии. О том, как составить пояснительную записку по всем правилам, рассказывает Л.П. Фомичева, консультант по налогам и сборам.

Как правило, составляется к годовому отчету. Но в случае необходимости раскрытия дополнительной информации для внутренних или внешних пользователей можно составлять пояснительную записку и к промежуточной отчетности. Это может быть сделано по требованию учредителей, в силу отдельных законодательных актов либо по инициативе организации (п. 49 ПБУ 4/99 "Бухгалтерская отчетность организации").

Кто же должен составлять пояснительную записку в обязательном порядке? Об этом сказано в пункте 2 статьи 13 Федерального закона от 21.11.1996 № 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" (далее по тексту - Закон о бухгалтерском учете).

Составлять пояснительную записку должны все организации, кроме бюджетных; общественных организаций, не осуществляющих предпринимательскую деятельность и не имеющих кроме выбывшего имущества оборотов по продаже товаров (работ, услуг, п. 2 ст. 13 Закона о бухгалтерском учете); субъектов малого предпринимательства, не обязанных проводить аудиторскую проверку достоверности бухгалтерской отчетности в соответствии с законодательством РФ (п. 3 Указаний о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности, утвержденных приказом Минфина России от 22.07.2003 № 67н).Имеют право не вести и не представлять пояснительную записку организации, применяющие упрощенную систему налогообложения. Это предусмотрено пунктом 3 статьи 4 Закона о бухгалтерском учете.

Если у вашей фирмы имеются дочерние и зависимые общества, то вы должны составить сводную отчетность и пояснительную записку к ней (п. 91 Положения о ведении бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, утвержденного приказом Минфина России от 29.07.1998 № 34н).

Подписывается пояснительная записка руководителем и главным бухгалтером организации. В организациях, где бухгалтерский учет ведется на договорных началах специализированной организацией или бухгалтером-специалистом, бухгалтерская отчетность подписывается руководителем организации, руководителем специализированной организации либо специалистом, ведущим бухгалтерский учет.

Если фирма обязана проходить аудиторскую проверку бухгалтерской отчетности, но не составила пояснительную записку, в аудиторском заключении будет написано, что бухгалтерская отчетность составлена не в полном объеме.Что касается штрафов, то максимум, насколько могут оштрафовать фирму - это 50 рублей по статье 126 НК РФ. А главбуху может грозить штраф от 300 до 500 рублей по статье 15.6 Кодекса РФ об административных правонарушениях (КоАП РФ).

В отличие от других форм бухгалтерской отчетности (№№ 1 - 6) шаблоны или какие-либо рекомендуемые формы пояснительной записки в нормативном порядке не утверждались. Она составляется в произвольной форме, но ряд положений по бухгалтерскому учету содержит требования о представлении в ней определенной информации.

Основные требования к содержанию пояснительной записки изложены в пункте 4 статьи 13 Закона о бухгалтерском учете. В записке указывают существенную информацию об организации, ее финансовом положении, сопоставимости данных за отчетный и предшествующий ему годы, методах оценки и существенных статьях бухгалтерской отчетности.

Минимальный состав сведений, которые должны быть представлены в данной форме отчетности, определен разделами "Раскрытие информации в отчетности" всех ПБУ.

При формировании текста записки за 2004 год следует уделить внимание новым положениям и указаниям, вступившим в силу с отчетности за 2004 год. Это: ПБУ 20/03 "Информация об участии в совместной деятельности" (утв. приказом Минфина России от 24.11.2003 № 105н); Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств (утв. приказом Минфина России от 13.10.2003 № 91н); Методические указания по формированию бухгалтерской отчетности при осуществлении реорганизации организаций (утв. приказом Минфина России от 20.05.2003 № 44н). Существует объем информации, которую представляет в записке любая организация. Обязательно представляются основные сведения об организации и ее собственниках, информация об основных положениях применяемой учетной политики, даются краткая характеристика деятельности, пояснения к существенным статьям бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках, приводятся решения учредителей о распределении прибыли.

Однако существует информация, которая в Пояснительной записке представляется не всеми организациями, а только теми, у которых есть некоторые особенности в деятельности. Например, нигде в других формах отчетности, а только исключительно в составе пояснительной записки представляется информация об аффилированных лицах, информация по сегментам и информация по прекращаемой деятельности. Но она представляется только теми организациями, которые имеют несколько видов деятельности или ведут ее в нескольких регионах, намерены часть деятельности прекратить или имеют аффилированных лиц. Раздел "Информация о событиях после отчетной даты" заполняется только если в следующем наступившем году произошли события, которые существенно отразились на финансовом положении организации. Такой же спецификой обладает и раздел "Информация об условных фактах хозяйственной деятельности".

Некоторые организации в силу своей специфики (например, страховые организации, негосудартсвенные пенсионные фонды, организации, эмитирующие ценные бумаги и т. п.) должны представлять бухгалтерскую отчетность по определенным правилам. Тогда в пояснительную записку включаются разделы, отражающие специфические показатели деятельности организации.

Каждая организация самостоятельно определяет объем информации, а также форму ее подачи: в виде текста, таблиц, схем, диаграмм и т. п. (п. 1 и 3 Указаний о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности, утвержденных приказом Минфина России от 22.07.2003 № 67н). Можно разделить пояснительную записку на несколько разделов, например, вначале представить сведения об организации, затем дать расшифровку важнейших статей форм отчетности, и далее привести аналитические показатели, характеризующие деятельность организации.

Общие сведения об организации

Пояснительная записка начинается с основных сведений об организации и ее собственниках.

В соответствии с пунктом 31 ПБУ 4/99 "Бухгалтерская отчетность организации" в пояснениях к Бухгалтерскому балансу и Отчету о финансовых результатах следует указывать: юридический адрес организации; основные виды деятельности; среднегодовую численность работающих за отчетный период или на отчетную дату; состав (фамилии и должности) членов исполнительных и контрольных органов организации.

Также указывается наименование организации (полное и сокращенное), ее организационно-правовая форма, сведения об учредителях, размер указанного в учредительных документах уставного (складочного) капитала. Приводятся сведения об аудиторе, оценщике, товарном знаке или знаке обслуживания, телефоны и т. п.

Учетная политика

Бухгалтерская отчетность считается достоверной и полной, если она сформирована исходя из правил, установленных российскими ПБУ. Поэтому в пояснениях к Бухгалтерскому балансу и Отчету о прибылях и убытках должно быть на это указано (п. 25 ПБУ 4/99 "Бухгалтерская отчетность организации"). Если допущены отступления от общих правил, то организация обязана раскрыть в пояснительной записке все случаи таких отступлений с указанием их причин. Кроме того необходимо привести количественную оценку изменений в отчетности, которые произошли по этой причине (п. 4 ст. 13 Закона о бухгалтерском учете, подп. 25 и 37 ПБУ 4/99 "Бухгалтерская отчетность организации").

В данном разделе также описываются: допущения, применяемые организацией, основные положения применяемой учетной политики, которые относятся к представленным в отчетности показателям, изменения учетной политики, которые организация допустила в период, за который представляются отчетные данные, планируемые на следующий отчетный период изменения учетной политики. Чтобы понять, какие именно существенные аспекты необходимо отразить в составе информации об учетной политике организации, необходимо обратиться к каждому из 20 ПБУ. В разделе "раскрытие информации в бухгалтерской отчетности" следует вычленить требования, относящиеся к учетной политике.

Информация о курсе ЦБ РФ, который действовал на отчетную дату по тем видам валют, которые использует в учете организация, может быть приведена в одном из разделов записки.

Сравнительные данные

Раздел может называться "Изменение вступительных остатков отчетности".

По общему правилу вступительные остатки по счетам бухгалтерского учета на начало отчетного года должны соответствовать данным, которые были отражены в прошлогоднем балансе в графе "На конец отчетного периода".

Если по каким-то причинам вступительные остатки отчетного периода не соответствуют данным на конец предыдущего, то этому даются объяснения. Приводится не только описательная часть причин, вызвавших такое изменение, но и цифровое значение каждой измененной статьи по следующей схеме: значение на 31.12 предшествующего отчетного периода, значение на 01.01 отчетного периода, отклонение и пояснения. Таково требование пункта 9 ПБУ 4/99 "Бухгалтерская отчетность организации".

Причиной изменения вступительных остатков могут быть изменения содержания отчетности и ее формы, введение новых ПБУ, реорганизация предприятия (присоединение, слияние, выделение и разделение).

Анализ и оценка структуры баланса и динамика прибыли

В пояснительной записке должны найти отражение основные показатели деятельности и факторы, повлиявшие в отчетном году на финансовые результаты деятельности организации.

Информация о финансовом положении организации может включать в себя следующие сведения (п. 4 ст. 13 Закона о бухгалтерском учете; п. 27 и 31 ПБУ 4/99 "Бухгалтерская отчетность организации", п. 19 Указаний о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности, утв. приказом Минфина России от 22.07.2003 № 67н): краткая характеристика деятельности организации (обычных видов деятельности; текущей, инвестиционной и финансовой деятельности); основные показатели деятельности и факторы, повлиявшие в отчетном году на финансовые результаты деятельности организации; оценка финансового состояния на краткосрочную и долгосрочную перспективу.

В специальной литературе можно встретить различные способы расчета одних и тех же коэффициентов. Поэтому применяемый порядок расчета должен быть раскрыт в тексте. Можно порекомендовать использовать Правила проведения арбитражным управляющим финансового анализа, утвержденные постановлением Правительства РФ от 25.06.2003 № 367.

Пояснения к существенным статьям бухгалтерского баланса

Иногда этот раздел называют "Расшифровка существенных агрегированных показателей отчетности" или "Пояснения к показателям форм бухгалтерской отчетности". В таком разделе могут быть представлены пояснения и расшифровки не только существенных показателей баланса, но и отчета о прибылях и убытках. Этот раздел должен быть в Пояснительной записке любой организации.

Минимальный состав сведений, которые должны быть представлены в данной форме отчетности, определен разделами "Раскрытие информации в отчетности" всех ПБУ. Организация с учетом характера и конкретных обстоятельств возникновения того или иного показателя определяет необходимость и порядок его отражения в отчетности.

Общий порядок раскрытия информации такой - анализируете раздел 4 каждого ПБУ и при отсутствии требуемой расшифровки в формах выносите информацию в Пояснительную записку. Конечно, если тот или иной показатель отчетности в балансе является существенным. О несущественных статьях отчетности можно умалчивать. Например, с учетом существенности по основным средствам подлежит раскрытию следующая информация (п. 27 ПБУ 4/99 "Бухгалтерская отчетность организации", подп 15, 32 ПБУ 6/01 "Учет основных средств"): о наличии на начало и конец отчетного периода и движении в течение отчетного периода отдельных видов основных средств, в том числе арендованных; о первоначальной стоимости и сумме начисленной амортизации по основным группам основных средств на начало и конец отчетного года; о движении основных средств в течение отчетного года по основным группам (поступление, выбытие и т. п.); об изменениях стоимости основных средств, в которой они приняты к бухгалтерскому учету (достройка, дооборудование, реконструкция и т. п.); об объектах недвижимости, принятых в эксплуатацию и фактически используемых, находящихся в процессе государственной регистрации; о сумме уценки объектов основных средств, которая в результате переоценки относится на счет учета нераспределенной прибыли (непокрытого убытка); о превышении суммы уценки объектов над суммой дооценки, зачисленной в добавочный капитал организации в результате переоценки, проведенной в предыдущие отчетные периоды, отнесенной на счет учета нераспределенной прибыли (непокрытого убытка); о способах оценки объектов основных средств, полученных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами; о принятых организацией сроках полезного использования объектов основных средств (по основным группам); об объектах основных средств, стоимость которых не погашается; о способах начисления амортизационных отчислений по отдельным группам объектов основных средств и др.

При этом расшифровка первых пяти показателей приводится в форме № 5. Более подробную информацию организация может представить в пояснительной записке.

В обязательном порядке указываются в пояснительной записке сведения обо всех фактах обременения основных средств с указанием характера обременения, момента возникновения обременения, срока его действия и иных условий по усмотрению организации.

Необходимо раскрыть полную информацию о том, как условный расход (доход) по налогу на прибыль трансформируется в текущий налог на прибыль (текущий налоговый убыток). То есть подробно описать как, почему и на сколько налогооблагаемая прибыль отличается от бухгалтерской. Таково требование пункта 25 ПБУ 18/02 "Учет расчетов по налогу на прибыль".

При составлении годовой отчетности данные по статьям "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" показываются с учетом рассмотрения деятельности организации за отчетный год, принятых решений о распределении прибыли, о покрытии убытков, о выплате дивидендов и т. д. (п. 13 Указания о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности, утвержденных приказом Минфина России от 22.07.2003 № 67н).

Информация о совместной деятельности

Если ваша организация ведет с другими организациями совместную деятельность, то информация о ней также раскрывается в пояснительной записке.

Пункт 24 ПБУ 20/03 предписывает использовать при раскрытии информации правила ее обособления, установленные ПБУ 12/2000 "Информация по сегментам". Это означает, что для определения того, подлежит информация раскрытию или нет, целесообразно придерживаться положений пункта 9 ПБУ 12/2000.

Раскрытие информации в пояснительной записке о совместной деятельности зависит от формы, в которой она осуществляется. В зависимости от той формы, в которой ваша организация ведет совместную деятельность, следует руководствоваться пунктами 8, 11, 16 и 22 ПБУ 20/03.

Информация по сегментам

Бухгалтерская отчетность должна предоставлять пользователям не только обобщенную информацию, но и более детализированную - по видам продукции, географическим регионам и т. п. Перечень сегментов устанавливается организацией самостоятельно, исходя из ее структуры, с учетом требований ПБУ 12/2000 "Информация по сегментам".

Данный раздел должен обеспечивать заинтересованных пользователей информацией, позволяющей лучше оценивать перспективы развития организации, подверженность рискам и получению прибыли, о влиянии отдельных подразделений на общие финансовые результаты деятельности.

В данном разделе необходимо привести: информацию о видах деятельности организации, видах производимых товаров и оказываемых услуг; сведения о рынках сбыта; показатели организации по каждому виду деятельности или рынку сбыта; критерий выбора всей этой информации; методы, которыми пользуется организация, раскрывая эту информацию.

Информация о прекращаемой деятельности

Прекращая какую-либо часть своей деятельности, организация продает некоторые активы, погашает соответствующие обязательства. Все это требует раскрытия в соответствии с ПБУ 16/02 "Информация по прекращаемой деятельности".

В отчетности организации информация по прекращаемой деятельности в случае ее существенности должна быть отделена от информации по продолжающейся деятельности.

В соответствии с пунктом 11 ПБУ 16/02 в годовой бухгалтерской отчетности подлежит раскрытию следующая информация по прекращаемой деятельности: описание прекращаемой деятельности, что включает указание операционного или географического сегмента (часть сегмента, совокупность сегментов), в рамках которого происходит прекращение деятельности, дату признания деятельности прекращаемой; дату или период, в котором ожидается завершение прекращения деятельности организации, если они известны или определены; стоимость активов и обязательств организации, предполагаемых к выбытию или погашению в рамках прекращения деятельности; суммы доходов, расходов, прибылей или убытков до налогообложения, а также сумма начисленного налога на прибыль, относящегося к прекращаемой деятельности; движение денежных средств, относящееся к прекращаемой деятельности, в разрезе текущей, инвестиционной и финансовой деятельности в течение текущего отчетного периода.

Отражать информацию о прекращаемой деятельности рекомендуется в Отчете о прибылях и убытках и в Отчете о движении денежных средств. Но можно ограничиться и Пояснительной запиской.

События после отчетной даты

Данные о доходах, расходах и обязательствах, выявленных после составления годовой отчетности, но до ее представления и существенно влияющих на оценку имущественного и финансового положения организации (события после отчетной даты), должны найти отражение в этом разделе пояснительной записки.

Информация, раскрываемая в этом разделе, включает краткое описание события и его оценку. Если же оценить событие невозможно, то в пояснительной записке необходимо объяснить, почему нельзя это сделать.

К событиям после отчетной даты относятся (п. 5 ПБУ 7/98 "События после отчетной даты"): события, подтверждающие существующие на отчетную дату хозяйственные условия, в которых организация вела свою деятельность; события, свидетельствующие о возникших после отчетной даты хозяйственных условиях, в которых организация ведет свою деятельность.

События, относящиеся к 1-й группе, фактически произошли в отчетном году, но из-за отсутствия или недостаточности информации либо допущенных ошибок не были оценены правильно либо вообще не были учтены. К ним относятся объявление дебитора банкротом, если по состоянию на отчетную дату в отношении этого дебитора уже осуществлялась процедура банкротства; обнаруженные после отчетной даты существенные ошибки в бухгалтерском учете, которые ведут к искажению бухгалтерской отчетности за отчетный период, и др.

Во 2-ю группу включаются события, которые реально имели место после отчетной даты, но влияют на финансово-экономические показатели столь сильно, что игнорирование денежной оценки последствий этих событий может привести к ложным выводам о финансовом состоянии и потенциале организации.

Это может быть принятие решений о реорганизации, реконструкции, эмиссии акций и иных ценных бумаг; крупные сделки, связанные с приобретением и продажей основных средств и финансовых вложений; чрезвычайные ситуации, в результате которых уничтожена значительная часть имущества, и др.

События после отчетной даты нужно разделять на те, которые влияют на финансовый результат отчетного года, и те, которые на него не влияют.

События после отчетной даты, влияющие на финансовый результат, отражаются в синтетическом и аналитическом учете заключительными оборотами отчетного периода. Сделать это нужно до утверждения годовой бухгалтерской отчетности.

Если событие произошло позднее отчетной даты, то его включение в отчетный период будет противоречить принципу временной определенности, поэтому такое событие учитывается внесистемно, то есть без составления бухгалтерских записей, но путем включения соответствующей информации в пояснительную записку.

Условные факты хозяйственной деятельности

К условным фактам относятся (п. 3 ПБУ 8/01 "Условные факты хозяйственной деятельности"): не завершенные на отчетную дату судебные разбирательства, в которых организация выступает истцом или ответчиком, и решения по которым могут быть приняты лишь в последующие отчетные периоды; не разрешенные на отчетную дату разногласия с налоговыми органами по поводу уплаты платежей в бюджет; выданные до отчетной даты гарантии, поручительства и другие виды обеспечения обязательств в пользу третьих лиц, сроки исполнения по которым не наступили; учтенные (дисконтированные) до отчетной даты векселя, срок платежа по которым не наступил до отчетной даты; другие аналогичные факты.

Информация об условных фактах и образованных резервах может раскрываться по группам однородных условных обязательств или резервов, образованных в связи с однородными условными фактами.

Условные обязательства по способу отражения в бухгалтерской отчетности делятся на две группы:

условные обязательства, существующие на отчетную дату;
возможные обязательства, существование которых на отчетную дату может быть подтверждено лишь в будущем. Возможные обстоятельства, так же как и условные активы, лишь раскрываются в пояснительной записке к годовому отчету и на счетах бухгалтерского учета не отражаются.

Условные обязательства, существующие на отчетную дату, отражаются на счетах бухгалтерского учета путем создания и использования резервов на погашение условных обязательств.

По каждому условному обязательству раскрывается: краткое описание обязательства и ожидаемый срок его исполнения; краткая характеристика неопределенностей, существующих в отношении срока исполнения и величины обязательства.

По каждому резерву, созданному под условные обязательства, дополнительно раскрывается следующая информация: сумма резерва на начало и конец отчетного периода; сумма резерва, списанная в отчетном периоде в связи с признанием обязательства, ранее признанного условным; неиспользованная сумма, излишне начисленная сумма резерва, отнесенная в отчетном периоде на внереализационные доходы организации.

Информация об условных активах раскрывается в пояснительной записке в том случае, если существует высокая или очень высокая вероятность того, что организация их получит. При этом в бухгалтерском учете и балансе за отчетный период условные активы не отражаются.

Аффилированные лица

Пользователям бухгалтерской отчетности важно знать, в какой мере результаты хозяйственной деятельности организации связаны непосредственно с усилиями ее коллектива, а в какой степени они вызваны влиянием внешних факторов.

ПБУ 11/2000 "Информация об аффилированных лицах" ограничивает круг информации, раскрываемой в бухгалтерской отчетности по отношению к аффилированным лицам.

АО самостоятельно устанавливает перечень аффилированных лиц, информация о которых раскрывается в бухгалтерской отчетности. Для сводной отчетности такой перечень определяет головная организация.

Информация об аффилированных лицах - это сведения о том, проводились ли между организацией, составляющей бухгалтерскую отчетность, и ее аффилированным лицом какие-либо операции по передаче активов и обязательств.

К таким операциям относятся (п. 5 ПБУ 11/2000): приобретение и продажа товаров (работ, услуг); приобретение и продажа основных средств и других активов; аренда имущества и предоставление его в аренду; передача результатов НИОКР; финансовые операции, включая предоставление займов и участие в уставных (складочных) капиталах других организаций; предоставление и получение гарантий и залогов; другие операции (например, операции по лицензионным соглашениям, договорам управления, комиссии, поручения, агентским договорам).

Если в отчетном периоде организация проводила операции с аффилированными лицами, то в бухгалтерской отчетности по каждому аффилированному лицу раскрывается следующая информация (п. 12 ПБУ 11/2000):

характер отношений с ним (контроль или оказание значительного влияния);
виды операций с ним;
объем операций каждого вида (в абсолютном или относительном выражении);
стоимостные показатели по не завершенным на конец отчетного периода операциям;
использованные методы определения цен по каждому виду операций с ним.

Характер отношений с лицами, контролирующими АО либо находящимися под его влиянием, раскрывается в бухгалтерской отчетности этого общества независимо от того, производило оно в отчетном периоде операции с ними или нет.

Государственная помощь и безвозмездное получение

Требования по формированию данного раздела регулируются ПБУ 13/2000 "Учет государственной помощи" и ПБУ 9/99 "Доходы организации".

В соответствии с пунктом 22 ПБУ 13/2000 в данном разделе подлежит раскрытию, как минимум, следующая информация в отношении государственной помощи:

характер и величина бюджетных средств, признанных в бухгалтерском учете в отчетном году;
назначение и величина бюджетных кредитов;
характер прочих форм государственной помощи, от которых организация прямо получает экономические выгоды;
не выполненные по состоянию на отчетную дату условия предоставления бюджетных средств и связанные с ними условные обязательства и условные активы.

В этом же разделе организация может раскрывать информацию, связанную с безвозмездным получением активов.

*** * ***

Кроме обязательных данных, организация может представить в составе Пояснительной записки и любую дополнительную информацию, необходимую для более полного раскрытия информации о ее деятельности, любые существенные пояснения, раскрывающие статьи бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках.