Комментарий к ФСАД № 1 «Аудиторское заключение о бухгалтерской (финансовой) отчетности и формирование мнения о ее достоверности»

Требования к форме, содержанию, порядку подписания и представления аудиторского заключения, а также к порядку формирования мнения о достоверности бухгалтерской отчетности установлены статьей 6 Федерального закона "Об аудиторской деятельности" и ФСАД 1/2010, 2/2010, 3/2010.

При составлении аудиторского заключения необходимо обратить внимание на следующее.

• 1. Статья 6 Федерального закона "Об аудиторской деятельности" и ФСАД 1/2010, 2/2010, 3/2010 определяют исчерпывающий перечень элементов аудиторского заключения. Документ, именуемый аудиторским заключением, не может и не должен включать никакие иные элементы, равно как в таком документе не должны отсутствовать какие-либо из предусмотренных элементов.
• 2. Документ, составляемый по результатам исполнения аудиторской организацией, индивидуальным аудитором обязанностей, вытекающих из договора оказания аудиторских услуг, может именоваться "Аудиторское заключение" только в том случае, когда он отвечает одновременно всем следующим условиям:
  • а) документ предназначен для пользователей бухгалтерской отчетности аудируемого лица;
  • б) документ содержит выраженное в установленной форме мнение аудиторской организации, индивидуального аудитора о достоверности бухгалтерской отчетности аудируемого лица;
  • в) документ составляется по результатам проведенного аудиторской организацией, индивидуальным аудитором аудита бухгалтерской отчетности аудируемого лица.

В иных случаях документ, составляемый по результатам исполнения аудиторской организацией, индивидуальным аудитором обязанностей, вытекающих из договора оказания аудиторских услуг (например, выполнение согласованных с клиентом процедур), а также документ, составляемый по результатам исполнения аудиторской организацией, индивидуальным аудитором обязанностей, вытекающих из договора оказания прочих связанных с аудиторской деятельностью услуг (например, проверка постановки бухгалтерского учета, проверка соблюдения налогового законодательства), не должен именоваться аудиторским заключением.

3. Согласно пункту 6 части 2 статьи 6 Федерального закона "Об аудиторской деятельности" аудиторское заключение должно содержать сведения о работе, выполненной аудиторской организацией, индивидуальным аудитором для выражения мнения о достоверности бухгалтерской отчетности аудируемого лица. Требования к форме и содержанию данных сведений установлены ФСАД 1/2010, в частности, пунктом 8.

Аудиторская организация, индивидуальный аудитор должны избегать излишней детализации указанных сведений. Примеры сведений об объеме аудита приведены в приложениях к ФСАД 1/2010.

4. Согласно части 1 статьи 6 Федерального закона "Об аудиторской деятельности" аудиторское заключение - официальный документ, предназначенный для пользователей бухгалтерской отчетности аудируемых лиц, содержащий выраженное в установленной форме мнение аудиторской организации, индивидуального аудитора о достоверности бухгалтерской отчетности аудируемого лица. Формы мнения аудиторской организации, индивидуального аудитора о достоверности бухгалтерской отчетности аудируемого лица установлены ФСАД 1/2010, 2/2010, 3/2010.

Исходя из этого документ, именуемый аудиторским заключением, не может содержать мнение аудиторской организации, индивидуального аудитора о достоверности бухгалтерской отчетности аудируемого лица, выраженное в форме, отличной от установленной ФСАД 1/2010, 2/2010, 3/2010.

5. Согласно ФСАД 1/2010 и 2/2010 при определенных обстоятельствах мнение аудиторской организации, индивидуального аудитора о достоверности бухгалтерской отчетности, выраженное в аудиторском заключении, должно быть модифицировано.

При модификации мнения о достоверности бухгалтерской отчетности необходимо иметь в виду, что в соответствии с ФПСАД N 4 при оценке последствий искажений бухгалтерской отчетности следует принимать во внимание существенность.

6. Согласно пункту 12 ФСАД 1/2010 при формировании мнения о достоверности бухгалтерской отчетности аудируемого лица аудитору следует оценить, среди прочего, дает ли эта отчетность, в том числе отраженная в ней информация, достоверное представление об имевших место хозяйственных операциях и событиях, и позволяет ли эта отчетность предполагаемым пользователям судить о влиянии существенных операций и событий на бухгалтерскую отчетность. Иначе, наряду с иными выводами в ходе аудита бухгалтерской отчетности аудитору надлежит сделать вывод об уместности, правильности и полноте раскрытия информации в этой отчетности.

С уместностью, правильностью и полнотой раскрытия информации в бухгалтерской отчетности аудируемого лица могут быть связаны существенные искажения этой отчетности, наличие которых, в свою очередь, ведет к необходимости модификации аудиторского мнения. Действия аудитора в случае, когда существенное искажение бухгалтерской отчетности связано с нераскрытием информации, определены, в частности, пунктом 30 ФСАД 2/2010.

• 7. В аудиторском заключении должно быть указано, в соответствии с какими установленными правилами составлена бухгалтерская отчетность. Например: "в соответствии с российскими правилами составления бухгалтерской отчетности", "в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности". Употребление в аудиторском заключении слов "в соответствии с установленными правилами составления бухгалтерской отчетности" недопустимо.
• 8. Согласно ФСАД 3/2010 в аудиторское заключение может быть включена привлекающая внимание часть, если аудитор считает необходимым привлечь внимание пользователей бухгалтерской отчетности к отраженному в этой отчетности обстоятельству, которое, согласно суждению аудитора, настолько важно, что является основополагающим для понимания бухгалтерской отчетности ее пользователями. Требования к форме и содержанию привлекающей внимание части аудиторского заключения установлены, в частности, пунктами 3 - 6 ФСАД 3/2010.

В соответствии с ФСАД 1/2010 аудиторское заключение подписывается руководителем аудиторской организации или уполномоченным им лицом, имеющим квалификационный аттестат аудитора.

Исходя из взаимосвязанных положений Федерального закона "Об аудиторской деятельности", ФСАД 1/2010, ФПСАД N 2, N 3, N 7, N 12, N 24, подготовка и представление аудируемому лицу аудиторского заключения является этапом аудита бухгалтерской отчетности этого аудируемого лица. В связи с этим в случае проведения обязательного аудита бухгалтерской отчетности организаций, предусмотренных частью 3 статьи 5 Федерального закона "Об аудиторской деятельности", подписание аудиторского заключения должно осуществляться с учетом требования части 4.1 статьи 23 этого Федерального закона.

Вместе с тем ФСАД 1/2010 не содержит ограничений на подписание аудиторского заключения наряду с указанными лицами иными уполномоченными лицами, определенными аудиторской организацией

Уже с детства человек начинает понимать, что его внешние данные оказывают большое влияние на формирование мнения о нем у других людей. К выражению лица и телосложению, как факторам воздействия, прибавляются манеры, поведение, степень владения словом, мимикой и жестами.

В каждом таком проявлении прослеживается так называемое внутреннее, душевное устройство человека: совокупность качеств, определяющих его отношение к людям, окружающему миру, труду, семье, деньгам.

Особенно опасны крайности самооценки. Так, значительный процент людей страдает от того, что эта планка слишком занижена, поэтому на улице так сложно встретить прохожего с гордо поднятой головой, который уверенно смотрит в будущее, не стыдится прошлого и доволен настоящим. Человек с низкой самооценкой тратит массу времени на переживания о своем статусе среди окружающих, совершенно забывая о саморазвитии. Зацикленность на собственной персоне, чрезмерная самокритичность и повышенная чувствительность к чужим оценочным высказываниям – все это препятствует объективному взгляду на мир и свое место в нем, не позволяет поверить в себя.

Как повысить самооценку? Действенные способы улучшить отношение к себе

Череда неудач может выбить человека из колеи и спровоцировать разочарование. Возникает ощущение неспособности внести перемены в события, далее оно может трансформироваться в ситуационную низкую самооценку.
Если данное состояние проходит, стоит лишь приятным неожиданностям забрезжить на горизонте, то речь идет о незначительном отклонении от нормы. В случае рецидива неприятностей и возникновения желания себя пожалеть, можно говорить о патологическом состоянии заниженной самооценки. Оно способно надолго лишить человека уверенности в себе и стать препятствием на пути к успеху.

Существуют несколько способов самовнушения и генерирования позитивной энергетики, которые могут повысить уважение к себе

Используя вспомогательные средства для повышения самооценки, человек сможет сам и планировать этот процесс, и контролировать его результаты. Так как улучшение мнения о себе – это работа над собой, то и отчитываться нужно только себе. Для этого подойдут традиционные формы отчетности: что запланировано и что сделано, какой вес был и сколько килограммов сброшено. Достижения не пройдут бесследно, если держать под рукой Дневник успеха, План действий на день, неделю, месяц, График динамики показателей, над улучшением которых человек трудится.

Приказ Минфина РФ от 20 мая 2010 г. N 46н
"Об утверждении федеральных стандартов аудиторской деятельности"

Если вы являетесь пользователем интернет-версии системы ГАРАНТ, вы можете открыть этот документ прямо сейчас или запросить по Горячей линии в системе.

Полномочия Правительства РФ по утверждению федеральных стандартов аудиторской деятельности (ФСАД) были переданы Минфину России. В связи с этим утвержден ряд новых ФСАД.

Один из них определяет требования к форме, содержанию, порядку подписания и представления аудиторского заключения о бухгалтерской (финансовой) отчетности.

В заключении аудитор выражает свое мнение о достоверности отчетности. Оно формируется на основе полученных аудиторских доказательств. Аудитор должен оценить, в частности, обоснованность принятой учетной политики, а также является ли информация, отраженная в бухотчетности, надежной, сопоставимой, понятной и уместной. Следует выяснить, дает ли отчетность достоверное представление об имевших место хозяйственных операциях и событиях.

Отдельный ФСАД посвящен аудиторскому заключению, содержащему модифицированное мнение о достоверности отчетности. Оно может быть выражено в следующих формах: с оговоркой, отрицательное, отказ от выражения мнения.

Аудитор обязан модифицировать свое мнение, если он пришел к выводу, что бухотчетность в целом содержит существенные искажения. Второй случай - у него отсутствует возможность получить достаточные доказательства того, что такие искажения отсутствуют. Определено, что понимается под существенным искажением отчетности.

Третий ФСАД устанавливает требования к дополнительной информации, включаемой в аудиторское заключение. Цель - привлечь внимание пользователей отчетности к отраженному в ней обстоятельству, которое, по мнению аудитора, настолько важно, что является основополагающим для понимания отчетности ее пользователями. Другое обстоятельство - не отраженное в отчетности, но которое может способствовать пониманию пользователями аудита, ответственности аудитора или содержания аудиторского заключения.

Процесс формирования своего мнения у ребенка, можно сравнить с рецептом приготовления кулинарного блюда, в котором множество компонентов в нужных пропорциях формируют готовый результат и особый вкус. В голове у ребенка происходит аналогичный процесс, те кто его окружают, являются первоочередными образами для подражания, как в поведении, так и в отношении восприятия окружающего мира. Однако нельзя сказать, что только родители могут быть тем единственным ингредиентом, воздействующим на формирование мнения у своего ребенка, ведь в наше время изобилия всевозможной информации, таких источников много. Нельзя забывать и про улицу, которая может воспитывать вашего ребенка, в случае если этого не делаете вы. Но к чьему мнению ребенок будет прислушиваться больше всего, что будет являться для него большим авторитетом и базисом для формирования мнения собственного? Это может быть любой источник, который во-первых постоянно рядом, а во-вторых максимально отражает интересы и увлечения ребенка. А эти интересы в свою очередь, связаны с примитивными инстинктами человека, вот почему так важно заниматься воспитанием собственного ребенка самостоятельно, в буквальном смысле слова внушая ему нужное мировоззрение, благодаря которому он будет сильной и вольной личностью.

Ребенок не имеет своего мнения по определению, ибо даже не у всякого взрослого оно есть, а только у тех, кто занимается очень тяжелым и изнурительным трудом, у тех кто по настоящему думает, не гоняя по голове навязанные мысли, а анализируя информацию и формируя свои. Если политика родителей ведется таким образом, что полностью устраивает ребенка, чего на самом деле можно добиться, уделяя ему достаточно внимания, то его мнение будет полностью отражать мнение его родителей. Но если политика родителей ведется так, что ребенок чувствует себя угнетенным и неполноценным, на его мнение все больше будет оказывать воздействие, мнение постороннее, в котором он просто увидит больше авторитетности. Ну разве мы с вами будем прислушиваться к словам неудачника, или мы все же постараемся слушать более авторитетную точку зрения, будучи с ней солидарными? Вопрос лишь заключается в том, кто для нас авторитет, а в данном случае, кто авторитет для ребенка? Вот и получается, что родители, по-настоящему любящие свое чадо, вынуждены бороться за его сознание с многими внешними факторами, очень могущественными и влиятельными.

Вбить в голову человеку идею, вот главная задача того, кто хочет им управлять, а дети, это чистый лист, на котором можно написать все что угодно и охота за разумом вашего ребенка, начинается сразу же после его рождения. В современном обществе, основная идея основателей этой системы, заключается в формировании сознания общества, как общества потребителей, прививание ему соответствующих ценностей и соответственно подготовка его к отстаиванию этих ценностей любой ценой. Потому если у вашего ребенка сформируется мнение о том, что носить красивые джинсы и иметь классный плеер – это лучше и важнее чем скажем любовь и уважение к своим родителям, то это будет именно вашим упущением, вашим проигрышем в информационной войне за сознание вашего ребенка, за его мнение об окружающем мире. Не зря говорят, что яблоко от яблоньки недалеко падает, и это действительно так, ибо яблоня, в любом случае влияет на отношение к жизни своего плода, главное в какой степени это происходит.

Если мы видим определенное поведение у ребенка и его отношение к жизни, систему его ценностей, образ его мышления, манеру речи и тому подобное, все что определяет его как личность, значит, мы с большей степенью вероятности можем применить это и его родителям. Когда таковых нет, их роль исполняет кто угодно, но тем не менее, мнение ребенка будет сформировано лишь тогда, когда он перестанет подражать другим людям, чего на самом деле не так просто добиться, особенно если он не уверен в себе. Когда я вижу молодых людей, выходящих на различные митинги, шествия, выступающие с различными речами, нередко призывающими к чему-нибудь, отражая тем самым свое мнение, по их утверждению, я понимаю, что этого самого мнения у них нет. Это мнение формируется, посредством внушения, пропаганды, грамотной психологической обработки.

Чтобы внедрить в сознание человека свою идею, проще всего использовать его слабости и проблемы, которые необходимо просто сделать мнимо значимыми, и также мнимо решить его проблемы. Вот почему в свое время сексуальная революция, захватила умы миллионов молодых людей, сыграв на одном из основных их инстинктов, убрав проблему застенчивости и сексуального воздержания, и превознеся развратный образ жизни до небес. Делайте из всего этого выводы, воспитывая своего ребенка, прививая ему правильные ценности, которые будут отражать его интересы как свободной, а не зависимой личности. Имейте ввиду, что основой основ для мнения вашего ребенка, являетесь прежде всего вы, и впоследствии, формируя свое собственное мнение, он будет опираться прежде всего на ваше, и в какой степени будет оно основным ингредиентом, зависит только от вас.

План:

Обязанности аудитора по рассмотрению ошибок и недобросовестных действий в ходе аудита

Сообщение информации, полученной по результатам аудита, руководству аудируемого лица и представителям его собственника.

Порядок подготовки аудиторского заключения, его структура и содержание. Немодифицированное и модифицированное мнение о достоверности бухгалтерской отчетности

События после отчетной даты

1. Обязанности аудитора по рассмотрению недобросовестных действий в ходе аудита

Согласно ФСАД 5/2010 п од недобросовестными действиями понимаются действия, совершенные обманным путем одним или несколькими лицами из числа представителей собственника, руководства, работников аудируемого лица и (или) иными лицами для извлечения незаконных выгод.

Различают два типа искажений, возникающих в результате недобросовестных действий, рассматриваемых в ходе аудита:

искажения, возникающие в процессе недобросовестного составления бухгалтерской отчетности;

искажения, возникающие в результате присвоения активов.

Основными факторами риска недобросовестных действий, принимаемыми аудитором во внимание являются: мотивирующие факторы; давление совершить недобросовестное действие; осознанная возможность предпринять недобросовестное действие и способность завуалировать его, находя ему логическое обоснование.

В обязанности аудитора не входит правовая квалификация того, действительно ли было совершено недобросовестное действие.

Недобросовестное составление финансовой (бухгалтерской) отчетности подразумевает искажения или неотражение числовых показателей либо нераскрытие информации в финансовой (бухгалтерской) отчетности с целью введения в заблуждение пользователей финансовой (бухгалтерской) отчетности. Это может явиться результатом попыток руководства аудируемого лица манипулировать данными о прибыли аудируемого лица, с тем, чтобы ввести в заблуждение пользователей бухгалтерской отчетности в отношении как самой деятельности аудируемого лица, так и ее рентабельности.

Недобросовестное составление бухгалтерской отчетности может являться результатом:

а) манипулирования, фальсификации (включая подделку), изменения учетных записей или первичных учетных документов, на основании которых составляется бухгалтерская отчетность;

б) искажения или намеренного пропуска событий, хозяйственных операций или другой важной информации в бухгалтерской отчетности, или их преднамеренного исключения из данной отчетности;

в) намеренного неправильного применения принципов бухгалтерского учета в отношении числовых данных, классификации, представления и раскрытия информации.

Недобросовестное составление бухгалтерской отчетности может быть связано также с обходом руководством аудируемого лица средств контроля, в частности, следующими способами:

Внесением фиктивных учетных записей в учетные регистры, как правило, ближе к концу отчетного периода, в целях манипулирования результатами хозяйственной деятельности или для достижения каких-то иных целей;

Безосновательным изменением допущений и суждений при оценке остатков по счетам бухгалтерского учета;

Пропуском или перенесением на более поздние или ранние периоды признания в бухгалтерской отчетности событий и хозяйственных операций, которые имели место в отчетном периоде;

Сокрытием или нераскрытием информации о фактах, которые могут оказывать влияние на показатели бухгалтерской отчетности;

Участием в сложных хозяйственных операциях, направленных на искаженное представление финансового состояния или финансовых результатов деятельности аудируемого лица;

Изменением учетных записей, связанных с существенными или нетипичными хозяйственными операциями, или условий их осуществления.

Присвоение активов аудируемого лица может быть осуществлено, в частности, путем:

а) присвоения денежных средств (например, присвоение денежных поступлений от дебиторов или направление на персональные банковские счета денежных поступлений, перечисленных от контрагентов в адрес закрытых банковских счетов аудируемого лица);

б) хищения материальных и нематериальных активов (например, хищение запасов для использования в личных целях или для продажи, хищение отходов для их перепродажи, участие в сговоре с конкурентами с раскрытием технологических данных в целях получения денежного вознаграждения);

в) инициирования оплаты аудируемым лицом несуществующих товаров или услуг (например, платежи фиктивным поставщикам, взятки, выплачиваемые поставщиками агентам по закупке, из числа работников аудируемого лица, в обмен на завышение продажных цен, выплаты фиктивным работникам);

г) использования активов аудируемого лица в личных целях (например, использование активов в виде залога по персональному займу либо по займу для связанной стороны).

Присвоение активов, как правило, сопровождается вводящими в заблуждение бухгалтерскими записями или документами.

Аудитор должен получить достаточную уверенность в том, что бухгалтерская отчетность аудируемого лица в целом не содержит существенных искажений, возникших как в результате недобросовестных действий, так и в результате ошибок. При этом существует неизбежный риск того, что в ходе аудита какие-то существенные искажения бухгалтерской отчетности не будут обнаружены.

Возможность аудитора выявлять недобросовестные действия зависит от следующих факторов:

а) искусность подделки;

б) частота фактов манипулирования и объем информации, затрагиваемой манипулированием;

в) масштабы сговора;

г) связанные со сговором суммы отдельных значений, подвергшихся подтасовке;

д) должностной статус лиц, участвующих в недобросовестных действиях.

В случае если аудитор убеждается (или не может сделать вывод) в том, что бухгалтерская отчетность содержит существенные искажения в результате недобросовестных действий, то он должен рассмотреть влияние этого факта на выполнение аудиторского задания.

В случае если при выявлении искажения, возникшего в результате фактически совершенных или подозреваемых недобросовестных действий, аудитор сталкивается с исключительными обстоятельствами, которые ставят под сомнение возможность продолжить проведение аудита, то он должен:

а) определить наличие своей ответственности применительно к данным обстоятельствам, наличие обязанности сообщить информацию об искажениях, возникших в результате недобросовестных действий, лицу (лицам), назначившему аудитора, а в установленных случаях - уполномоченным государственным органам;

б) рассмотреть возможность отказа от аудиторского задания;

в) в случае отказа от аудиторского задания:

Обсудить с руководством аудируемого лица и представителями собственника аудируемого лица отказ от аудиторского задания и причины этого отказа;

Рассмотреть, имеется ли обязанность сообщить об отказе от аудиторского задания и причинах его лицу (лицам), назначившему аудитора, а в установленных случаях - уполномоченным государственным органам.

Аудитор должен документально оформлять информацию о фактах недобросовестных действий, которую он довел до сведения руководства аудируемого лица, представителей собственника аудируемого лица, и в случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации, уполномоченных государственных органов.